2.4.1.1 Ưu điểm
• Về vấn đề cụng tỏc tổ chức đoàn kiểm toỏn
Qua quỏ trỡnh tham gia kiểm toỏn tại cụng ty ABC tụi đó thấy rằng cuộc kiểm toỏn được cụng ty AVA tổ chức thực hiện một cỏch khỏ chặt chẽ và cú kế hoạch cụ thể thể hiện qua 3 giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toỏn, thực hiện kiểm toỏn và kết thỳc kiểm toỏn. Cụ thể:
- Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn:
Sinh viờn: Vũ Thị Phương Dung Lớp: KTB - K10
Khúa luận tốt nghiệp Học viện Ngõn hàng
Khi lập kế hoạch tổng quỏt cỏc KTV tiến hành thu thập cỏc thụng tin về đặc điểm ngành nghề, tỡnh hỡnh kinh doanh, tỡnh hỡnh tài chớnh và hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng, từ đú xỏc định mức trọng yếu của cuộc kiểm toỏn.
Trờn cơ sở cỏc thụng tin đú, KTV đi sõu vào tỡm hiểu, phõn tớch từng chu trỡnh cụ thể để thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn cho từng chu trỡnh. Do phần lớn khỏch hàng của cụng ty là khỏch hàng thường xuyờn, hồ sơ đó được lưu trữ, nờn những hiểu biết này là quỏ trỡnh cập nhật những mục tiờu hoạt động trong năm nay và những ảnh hưởng của cỏc mục tiờu đú đến cỏc hoạt động chớnh của cụng ty khỏch hàng. Như vậy, với cựng một khỏch hàng nhưng chương trỡnh kiểm toỏn của AVA cú thể thay đổi từng năm.
- Trong giai đoạn thực hiện kiểm toỏn:
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toỏn kiểm toỏn viờn dựa vào kế hoạch kiểm toỏn để tiến hành, tuy nhiờn trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn viờn cú thể linh hoạt để cụng việc kiểm toỏn cú thể tiến hành đỳng tiến độ và hiệu quả.
- Trong giai đoạn kết thỳc kiểm toỏn:
Như chúng ta đó biết AVA là cụng ty mới thành lập chưa lõu nhưng đội ngũ cỏn bộ nhõn viờn của AVA đều đó được đào tạo và cú kinh nghiệm lõu năm trong nghề, cú uy tớn lớn đối với khỏch hàng, chớnh vỡ thế khi kết thỳc kiểm toỏn thỡ quỏ trỡnh kiểm toỏn được cỏc kiểm toỏn viờn cú kinh nghiệm soỏt xột kỹ lưỡng từ đú đưa ra những nhận xột, bút toỏn điều chỉnh cũng như thư quản lý cho khỏch hàng một cỏch cụ thể chớnh xỏc. Ngoài ra, hồ sơ của cỏc cuộc kiểm toỏn viờn lưu giữ cẩn thận đầy đủ làm căn cứ hữu ích cho những cuộc kiểm toỏn sau.
• Về vấn đề lưu giữ hồ sơ của cuộc kiểm toỏn:
Như đó trỡnh bày ở trờn khỏch hàng của AVA chủ yếu là những khỏch hàng cũ nờn việc lưu giữ hồ sơ kiểm toỏn để làm bằng chứng cho cuộc kiểm toỏn cũng như căn cứ cho cuộc kiểm toỏn năm sau là rất quan trọng.
Ở AVA cỏc file kiểm toỏn được lưu giữ cẩn thận và sắp xếp một cỏch khoa học, cỏc phần hành kiểm toỏn được lưu file và đỏnh tham chiếu đầy đủ thuận tiện cho quỏ trỡnh theo dừi.
3.1.1.2 Nhược điểm
• Một là thời gian kiểm toỏn:
Sinh viờn: Vũ Thị Phương Dung Lớp: KTB - K10
Khúa luận tốt nghiệp Học viện Ngõn hàng
Thời gian dành cho mỗi cuộc kiểm toỏn là rất gấp rỳt trong hoàn cảnh đú khụng trỏnh khỏi việc kiểm toỏn viờn đó bỏ qua một số bước trong quỏ trỡnh kiểm toỏn.
• Hai là về quỏ trỡnh tớnh mức độ rủi ro trong mỗi cuộc kiểm toỏn:
Đối với cụng ty AVA núi riờng và một số cụng ty Kiểm toỏn khỏc núi chung thỡ quỏ trỡnh tớnh mức độ rủi ro cũn chưa được thực hiện một cỏch khoa học, phương phỏp xỏc định rủi ro cũn dựa trờn việc ước lượng thụng qua những thụng tin về cụng ty khỏch hàng cũng như về hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng chứ chưa được xỏc định thụng qua hệ thống phần mềm khoa học.
• Ba là về việc xỏc định mục tiờu kiểm toỏn cho từng thủ tục kiểm toỏn được thiết kế
Khi xõy dựng chương trỡnh kiểm toỏn cho khoản mục Chi phớ sản xuất AVA chỉ xỏc định mục tiờu chung cho cả khoản mục chứ khụng xỏc định mục tiờu kiểm toỏn củ thể cho từng thủ tục kiểm toỏn đó thiết kế
2.4.2 Về quy trỡnh kiểm toỏn Chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành2.4.2.1 Ưu điểm2.4.2.1 Ưu điểm 2.4.2.1 Ưu điểm
• Quỏ trỡnh kiểm toỏn Chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành đó được kiểm toỏn viờn thực hiện một cỏch đầy đủ và luụn tuõn thủ cỏc quy định trong quỏ trỡnh kiểm toỏn.
• Chương trỡnh kiểm toỏn Chi phớ sản xuất được xõy dựng một cỏch khoa học đảm bảo cho quỏ trỡnh kiểm toỏn được diễn ra chặt chẽ, giỳp kiểm toỏn viờn cú thể bao quỏt được toàn bộ quỏ trỡnh ghi nhận Chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành của đơn vị khỏch hàng.
• Ngoài ra, việc kiểm toỏn Chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành khụng phải được kiểm toỏn viờn thực hiện một cỏch độc lập mà cú sự gắn kết chặt chẽ với cỏc phần hành khỏc. Do đú việc trao đổi thụng tin qua lại giữa cỏc kiểm toỏn viờn được thực hiện thường xuyờn.
• Kết thỳc kiểm toỏn Chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành kiểm toỏn viờn luụn soỏt xột lại kỹ lưỡng quỏ trỡnh kiểm toỏn và tổng hợp những vấn đề cũn tồn tại nhằm phục vụ cho việc lập bỏo cỏo kiểm toỏn và thư quản lý.
2.4.2.2 Nhược điểm
• Về chương trỡnh kiểm toỏn khoản mục Chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành
Chương trỡnh kiểm toỏn khoản mục CPSX SP khụng đề cập đến nội dung
khõu lập kế hoạch kiểm toỏn, trờn thực tế Cụng ty AVA cú xõy dựng kế hoạch
Sinh viờn: Vũ Thị Phương Dung Lớp: KTB - K10
Khúa luận tốt nghiệp Học viện Ngõn hàng
kiểm toỏn nhưng đõy là kế hoạch cho cuộc kiểm toỏn BCTC, việc lập kế hoạch kiểm toỏn cho từng khoản mục chưa được quan tõm. Hạn chế này một phần là do vấn đề về thời gian và chi phớ kiểm toỏn mà Cụng ty AVA núi riờng và cỏc Cụng ty kiểm toỏn núi chung tại Việt Nam gặp phải.
Vể kế hoạch kiểm toỏn tổng thể
• Trong quỏ trỡnh lập kế hoạch kiểm toỏn tổng thể, AVA mới xỏc định mức trọng yếu cho cỏc khoản mục lớn như: lợi nhuận trước thuế, doanh thu, tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn, nợ ngắn hạn, tổng tài sản mà chưa xỏc định mức trọng yếu cho phần hành kiểm toỏn Chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành núi riờng cũng như cỏc phần hành nhỏ khỏc núi chung.
• Về cụng tỏc đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ
KTV khụng chỳ trọng việc kiểm tra hệ thống kiểm soỏt nội bộ bao gồm kiểm tra sự tồn tại và hoạt động của kiểm soỏt nội bộ và kiểm tra hệ thống kiểm soỏt nội bộ đú hoạt động cú hiệu quả hay khụng mà tập trung vào kiểm tra chi tiết. Ngoài ra việc ỏp dụng cỏc cõu hỏi khảo sỏt về kiểm soỏt nội bộ vào mỗi cuộc kiểm toỏn cũn mang tớnh chất mỏy múc, nhiều khi khụng phự hợp với từng loại hỡnh khỏch hàng. Cỏc cõu hỏi cũng chỉ mang tớnh chất chung chung.
• Vào thời điểm cuối năm tài chớnh (31/12/2010) do lượng khỏch hàng nhiều trong khi nhõn sự cú hạn và cú những cuộc kiểm toỏn hợp đồng được ký sau ngày 31/12 nờn kiểm toỏn viờn chưa thể tham gia vào quỏ trỡnh kiểm kờ hàng tồn kho của tất cả cỏc đơn vị khỏch hàng.
• Về việc chọn mẫu
Việc chọn mẵu đúng một vai trũ quan trọng nếu nh việc chọn mẫu khụng được tiến hành đỳng đắn thỡ cú thể đưa ra kết luận sai về tổng thể. Do đú cõn lựa chọn phương phỏp chọn mẫu sao cho khoa học để từ đặc trưng của mẫu chọn ta cú thể suy ra đặc trưng của tổng thể. Tuy nhiờn, tại AVA khụng quy định một phương phỏp chọn mẫu chung mà trong cỏc cuộc kiểm toỏn việc lựa chọn cỏc phần tử vào mẫu sẽ phụ thuộc vào trỡnh độ, kinh nghiệm do đú việc chọn mẫu được chọn cú thể khụng mang đặc chưng của tổng thể và từ đú đưa ra kết luận sai về đối tượng kiểm toỏn
Sinh viờn: Vũ Thị Phương Dung Lớp: KTB - K10
Khúa luận tốt nghiệp Học viện Ngõn hàng
Chương 3:
Kiến nghị đối với quy trỡnh kiểm toỏn khoản mục chi phớ sản
xuất và tớnh giỏ thành trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh tại
cụng ty TNHH tư vấn kế toỏn và kiểm toỏn Việt
Nam( AVA)
3.1 KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRèNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
3.1.1 Sự tất yếu phải hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn Chi phớ sản xuất và tớnhgiỏ thànhgiỏ thành giỏ thành
AVA là cụng ty kiểm toỏn cú thời gian hoạt động chưa lõu nờn bản thõn chương trỡnh kiểm toỏn, cỏc thủ tục kiểm toỏn và thực tế kiểm toỏn cũn nhiều tồn tại mà bản thõn cụng ty và cỏc nhúm kiểm toỏn chưa thể nhận ra được.
Ngoài ra sau khi nghị định 105/NĐ- CP ngày30/3/2004 của Chớnh phủ được thực hiện đó mở ra một thị trường rất rộng lớn cho cỏc Cụng ty Kiểm toỏn. Một trong những nhõn tố quyết định sự thành cụng của cỏc Cụng ty Kiểm toỏn hiện nay đú chớnh là uy tớn và chất lượng sản phẩm dịch vụ mà mỡnh cung cấp. Chớnh vỡ vậy xõy dựng một quy trỡnh kiểm toỏn hoàn chỉnh núi chung và chương trỡnh kiểm toỏn khoản mục Chi phớ sản xuất núi riờng là rất quan trọng vỡ nú quyết định đến chất lượng của cuộc kiểm toỏn.
3.1.2 Một số đề xuất nhằm hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn khoản mục Chi phớsản xuất và tớnh giỏ thành trong kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh sản xuất và tớnh giỏ thành trong kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh sản xuất và tớnh giỏ thành trong kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh
• Hoàn thiện quy trỡnh đỏnh giỏ rủi ro, trọng yếu khoản mục Chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành
Sau quỏ trỡnh tỡm hiểu qua cỏc tài liệu cũng như cỏc đơn vị kiểm toỏn khỏc người viết xin đề xuất phương phỏp đỏnh giỏ rủi ro sau đõy:
Đỏnh giỏ rủi ro
Kiểm toỏn viờn cú thể tiến hành lập bảng đỏnh giỏ rủi ro đối với khoản mục Chi phớ sản xuất, trong đú rủi ro gồm hai loại là rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soỏt. Kiểm toỏn viờn cú thể đỏnh giỏ rủi ro tiềm tàng dựa trờn số phỏt sinh khoản mục doanh thu theo cỏc yếu tố. Khi đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn căn cứ bảng phản ỏnh mối quan hệ giữa cỏc loại rủi ro như sau:
Sinh viờn: Vũ Thị Phương Dung Lớp: KTB - K10
Khúa luận tốt nghiệp Học viện Ngõn hàng
Rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soỏt Cao Trung Bỡnh Thấp Cao Thấp nhất Thấp Trung bỡnhTrung bỡnh Thấp Trung bỡnh Cao
Thấp Trung bỡnh Cao Cao nhất
Bảng 3.1: Bảng phõn bổ phản ỏnh mối quan hệ giữa cỏc loại rủi ro
Bảng đỏnh giỏ rủi ro tiềm tàng gồm cỏc nội dung sau, biểu mẫu cú thể tựy thuộc vào kiểm toỏn viờn thực hiện và phải được thể hiện trờn giấy tờ làm việc.
- Ngoài ra, rủi ro kiểm toỏn cũn phụ thuộc vào hoạt động của hệ thống kiểm soỏt nội bộ và loại rủi ro này gọi là rủi ro kiểm soỏt. Để đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt, kiểm toỏn viờn sử dụng bảng cõu hỏi qua việc đỏnh giỏ Hệ thống kiểm soỏt nội bộ
Kiểm toỏn viờn ước lượng mức rủi ro kiểm toỏn mong muốn cho khoản mục Chi phớ sản xuất- giỏ thành sau đú căn cứ vào rủi ro tiềm tàng( IR) và rủi ro kiểm soỏt( CR) để xỏc định mức rủi ro phỏt hiện( DR) theo cụng thức:
DR = AR
IR ỡ CR
Đỏnh giỏ mức trọng yếu
Sinh viờn: Vũ Thị Phương Dung Lớp: KTB - K10
Khúa luận tốt nghiệp Học viện Ngõn hàng
Hỡnh 3.1: Quy trỡnh và phương phỏp đỏnh giỏ tớnh trọng yếu Chi phớ sản xuất- giỏ thành
• Hoàn thiện phương phỏp chọn mẫu trong kiểm toỏn khoản mục Chi phớ sản xuất- tớnh giỏ thành
.
Mặc dự AVA cũng đưa ra cỏc thủ tục khỏc khi kết quả chọn mẫu khụng như mong muốn, như kiểm tra cỏc khoản thanh toỏn sau ngày lập bảng cõn đối kế toỏn nếu khụng nhận được thư xỏc nhận. Tuy nhiờn, bằng chứng thu được từ hai nguồn độc lập bao giờ cũng thuyết phục hơn. Do vậy, để đỏnh giỏ cỡ mẫu cú hiệu quả hơn KTV nờn xem xột thờm cỏc nhõn tố:
- Tổng sai sút mà KTV sẵn sàng chấp nhận
- Lượng sai sút KTV chấp nhận tỡm thấy trong tổng thể
• Hoàn thiện thủ tục phõn tớch trong kiểm toỏn Chi phớ sản xuất- tớnh giỏ thành
Sinh viờn: Vũ Thị Phương Dung Lớp: KTB - K10
Ước tính ban đầu về mức trọng yếu của toàn bộ BCTC
Xác định mức trọng yếu của các khoản
mục Xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán Xác định sai sót ch a điều chỉnh trong khoản
mục Chi phí sản xuất- giá thành Tổng hợp các sai sót ch a điều chỉnh So sánh mức sai lệch tổng hợp với mức trọng yếu của BCTC và kết luận
58
Khúa luận tốt nghiệp Học viện Ngõn hàng
Thủ tục phõn tớch AVA ỏp dụng đơn thuần là phõn tớch ngang. Vỡ thế, kết quả phõn tớch chưa mụ tả hết được sự biến động của cỏc chi phớ sản xuất trong mối quan hệ với cỏc chỉ tiờu khỏc. Để bằng chứng thu được cú hiệu lực hơn, KTV cú thế kết hợp với phõn tớch dọc và phõn tớch đối với cỏc chỉ tiờu phi tài chớnh.
Mặt khỏc, kiểm toỏn viờn cũng nờn lập cỏc bảng kờ chờnh lệch, bảng kờ xỏc minh và ghi chộp đầy đủ kết quả phõn tớch trờn giấy tờ làm việc.
Bảng 3.2:Bảng kờ chờnh lệch Chứng từ Diễn giải Số tiền Ghi chớ mức độ sai phạm SH NT Sổ sỏch Thực tế Chờnh lệch Cộng Bảng số 3.3:Bảng kờ xỏc minh Chứng từ
Diễn giải Số tiền
Đối tượng xỏc minh Ghi chớ mức độ sai phạm SH NT Trực tiếp Giỏn tiếp Cộng
• Hoàn thiện về cụng tỏc đỏnh giỏ hệ thống KSNB và thực hiện cỏc thử nghiệm kiểm soỏt
Những hạn chế về mặt thời gian trong việc đỏnh giỏ hệ thống KSNB sẽ được khắc phục một phần nếu AVA và phớa cụng ty khỏch hàng thỏa thuận về thực hiện cuộc kiểm toỏn sơ bộ vào khoảng thời gian khụng phải mựa kiểm toỏn.
AVA nờn tiến hành cụng tỏc đỏnh giỏ hệ thống KSNB của khỏch hàng khụng chỉ thụng qua việc sử dụng bảng cõu hỏi về hệ thống kiểm soỏt nội bộ được thiết kế chung cho mọi khỏch hàng. Ngoài ra trong chương trỡnh kiểm toỏn khoản mục
Sinh viờn: Vũ Thị Phương Dung Lớp: KTB - K10
Khúa luận tốt nghiệp Học viện Ngõn hàng
CPSX- tớnh giỏ thành , khi mụ tả hệ thống kiểm soỏt nội bộ, ngoài việc sử dụng phương phỏp tường thuật và bảng hỏi. Nờn chỳ trọng sử dụng phương phỏp lưu đồ.
Thờm nữa khi tỡm hiểu hệ thống KSNB, cỏc cõu hỏi nờn được đưa ra chi tiết, cụ thể hơn.
Bảng 3.4: Cõu hỏi về hệ thống KSNB đối với khoản mục chi phớ NVL TT.
STT Nội dung phỏng vấn Cú Khụng Ghi chú
1 Đơn vị cú xõy dựng định mức kinh tế, kỹ thuật về tiờu hao vật tư, định mức dự trữ nguyờn vật liệu tồn kho hay khụng?
2 Hệ thống kế toỏn hàng tồn kho cú theo dừi chi tiết cho từng loại hàng tồn kho hay khụng?
3 Hàng tồn kho cú được đỏnh số theo một dóy số được xõy dựng trước hay khụng? 4 Cỏc vật tư, hàng hoỏ cú được kiểm soỏt và
cất trữ bởi một bộ phận kho độc lập khụng?
5 Cú tổ chức quản lý và theo dừi sản xuất ở từng bộ phận sản xuất hay khụng?
6 Cú thiết lập dự toỏn chi phớ nguyờn vật liệu theo từng bộ phận sản xuất hay khụng? 7 Cú mở sổ theo dừi chi phớ chi tiết nguyờn
vật liệu theo từng bộ phận sử dụng hay khụng?
8 Cú thực hiện kiểm kờ vật liệu tồn kho cuối kỳ hay hay khụng?
9 Cú đối chiếu kết quả kiểm kờ thực tế với số liệu trờn sổ sỏch kế toỏn hay khụng?
