234. Khi tranh chấp pháp lý xảy ra hoặc có khả năng xảy ra giữa công ty kiểm toán hay một thành viên nhóm cung cấp dịch vụ ựảm bảo với khách hàng sử dụng dịch vụ ựảm bảo, có thể nảy sinh nguy cơ tư lợi hoặc nguy cơ bị ựe dọạ Mối quan hệ giữa ban lãnh ựạo của khách hàng và các thành viên nhóm cung cấp dịch vụ ựảm bảo phải hoàn toàn vô tư và rõ ràng theo mọi khắa cạnh của hoạt ựộng kinh doanh của khách hàng. Công ty kiểm toán và ban lãnh ựạo khách hàng có thể lâm vào tình thế ựối nghịch nhau do tranh chấp, làm ảnh hưởng ựến thiện ý của ban lãnh ựạo và các giải trình, làm nảy sinh nguy cơ tư lợị Khả năng xảy ra nguy cơ tư lợi phụ thuộc vào các yếu tố như:
a) Mức ựộ trọng yếu của tranh chấp;
b) Bản chất của hợp ựồng cung cấp dịch vụ ựảm bảo; và
c) Tranh chấp có liên quan ựến hợp ựồng cung cấp dịch vụ ựảm bảo trước ựó hay không. Khi ựã ựánh giá ựược khả năng xảy ra nguy cơ ựó, nên áp dụng các biện pháp bảo vệ sau ựây ựể giảm các nguy cơ này tới mức có thể chấp nhận ựược, nếu cần:
a) Giải trình với Ban Giám ựốc công ty kiểm toán, với Ban Giám ựốc, kế toán trưởng hoặc tổ chức kiểm toán nội bộ của khách hàng về mức ựộ và bản chất của tranh chấp; b) Nếu tranh chấp có liên quan ựến thành viên nhóm cung cấp dịch vụ ựảm bảo thì phải
loại người ựó ra khỏi nhóm cung cấp dịch vụ ựảm bảo; hoặc
c) Yêu cầu thêm một kiểm toán viên hành nghề không phải là thành viên của nhóm cung cấp dịch vụ ựảm bảo rà soát lại công việc ựã thực hiện và tham gia ý kiến tư vấn khi cần thiết.
Nếu các biện pháp bảo vệ này không giảm ựược rủi ro ựến mức hợp lý, cách tốt nhất là rút khỏi hoặc từ chối không nhận hợp ựồng cung cấp dịch vụ ựảm bảo nàỵ
Khả năng chuyên môn và trách nhiệm khi sử dụng chuyên gia không phải là kiểm toán viên hành nghề
235. Các kiểm toán viên hành nghề không ựược nhận thực hiện các dịch vụ chuyên môn khi xét thấy không ựủ năng lực thực hiện trừ khi có sự giúp ựỡ ựể có thể tiến hành tốt các dịch vụ ựó. Nếu một kiểm toán viên hành nghề không có ựủ năng lực thực hiện một phần cụ thể nào ựó của dịch vụ chuyên môn, họ cần tìm ựến sự hỗ trợ kỹ thuật của các chuyên
61
gia như kiểm toán viên khác, các luật sư, chuyên viên kỹ thuật, kỹ sư, nhà ựịa chất, chuyên viên ựịnh giá.
236. Trong các trường hợp này, cho dù kiểm toán viên hành nghề dựa vào năng lực kỹ thuật của chuyên gia - những người không thể ngay lập tức có ựược kiến thức về ựạo ựức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán. Trách nhiệm cuối cùng về chuyên môn thuộc về kiểm toán viên hành nghề, do ựó họ cần phải xem xét ựể ựảm bảo các yêu cầu về ựạo ựức nghề nghiệp phải ựược các chuyên gia thực hiện.
237. Khi sử dụng dịch vụ của chuyên gia không phải là kiểm toán viên hành nghề, kiểm toán viên hành nghề phải tiến hành các thủ tục ựể chắc chắn là các chuyên gia này biết và thực hiện các yêu cầu cơ bản về ựạo ựức nghề nghiệp quy ựịnh trong ựoạn 36 của Chuẩn mực nàỵ Nguyên tắc này sẽ phải áp dụng cho bất cứ công việc nào cần chuyên gia tham gia thực hiện.
238. Mức ựộ và quy mô cần hướng dẫn và giám sát chuyên gia thực hiện phụ thuộc vào các cá nhân tham gia công việc chuyên môn và bản chất của công việc. Vắ dụ về hướng dẫn và giám sát này có thể là:
a) Yêu cầu cá nhân chuyên gia ựọc các quy ựịnh cơ bản về ựạo ựức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán;
b) Yêu cầu xác nhận bằng văn bản sự hiểu biết về các yêu cầu ựạo ựức nghề nghiệp; và c) đưa ra lời khuyên, tư vấn khi mâu thuẫn có thể nảy sinh.
239. Kiểm toán viên hành nghề phải tỉnh táo trước các yêu cầu cụ thể về tắnh ựộc lập hoặc các rủi ro khác ựặc thù ựối với công việc nàỵ Các trường hợp ựều ựòi hỏi sự lưu ý ựặc biệt và hướng dẫn/giám sát ựể thấy rằng các yêu cầu về ựạo ựức ựược chuyên gia ựáp ứng. Vắ dụ, từ ựoạn 78 ựến ựoạn 124 của Chuẩn mực này yêu cầu tất cả các nhân viên chuyên nghiệp tham gia vào hợp ựồng cung cấp dịch vụ ựảm bảo phải ựộc lập với khách hàng sử dụng dịch vụ ựảm bảọ
240. Nếu tại một thời ựiểm nào ựó kiểm toán viên hành nghề không thể thỏa mãn yêu cầu là các hành vi ựạo ựức nghề nghiệp ựúng ựắn ựược tôn trọng và ựảm bảo tuân theo, thì không ựược nhận công việc ựó; hoặc nếu công việc ựã bắt ựầu thì phải dừng lạị
Phắ dịch vụ tư vấn
241. Các kiểm toán viên hành nghề khi cung cấp các dịch vụ tư vấn chuyên nghiệp cho một khách hàng phải có trách nhiệm tiến hành các dịch vụ ựó với sự chắnh trực, khách quan và tuân theo các chuẩn mực kỹ thuật chuyên môn. Trách nhiệm ựó ựược thực hiện khi áp dụng các kỹ năng và kiến thức nghề nghiệp mà các kiểm toán viên hành nghề ựã tắch lũy ựược thông qua ựào tạo và kinh nghiệm làm việc. đối với các dịch vụ ựã cung cấp, các kiểm toán viên hành nghề ựều ựược trả thù laọ
242. Phắ tư vấn cần phản ánh hợp lý giá trị dịch vụ cung cấp cho khách hàng, trong ựó có tắnh ựến:
a) Kỹ năng và kiến thức ựòi hỏi phải có ựể thực hiện loại hình dịch vụ tư vấn;
b) Mức ựộ ựào tạo và kinh nghiệm làm việc của những người cần tham gia thực hiện dịch vụ tư vấn này;
62
c) Thời gian cần thiết cho mỗi người tham gia cung cấp dịch vụ tư vấn này; d) Mức ựộ trách nhiệm mà việc thực hiện dịch vụ tư vấn ựòi hỏị
243. Phắ dịch vụ tư vấn thông thường phải ựược tắnh toán dựa trên cơ sở các mức giá hợp lý cho mỗi giờ hay mỗi ngày cho mỗi người tham gia thực hiện dịch vụ tư vấn. Các mức giá phải dựa trên giả ựịnh căn bản là việc tổ chức và tiến hành công việc của các kiểm toán viên và các dịch vụ cung cấp cho khách hàng ựược lập kế hoạch hợp lý, kiểm soát và quản lý chặt chẽ. Các mức giá phải tắnh ựến các yếu tố ựã ựề ra trong ựoạn 242 và chịu ảnh hưởng của các ựiều kiện về luật pháp, kinh tế và xã hội của từng thời kỳ. Vì thế từng kiểm toán viên hành nghề phải xác ựịnh ựược các mức giá hợp lý.
244. Kiểm toán viên không ựược tuyên bố là các dịch vụ tư vấn cụ thể hiện tại hay trong tương lai sẽ ựược thực hiện với mức phắ ựã ựưa ra hoặc phắ dự tắnh tại thời ựiểm tuyên bố, nếu các mức phắ này sẽ có khả năng tăng lên ựáng kể và khách hàng tiềm năng không ựược thông báo về khả năng nàỵ
245. Khi thực hiện các dịch vụ tư vấn cho một khách hàng, cần thiết và nhanh chóng phải thỏa thuận mức phắ trước. Cần ước tắnh một mức phắ trong ựó ựã tắnh ựến các yếu tố ựã quy ựịnh trong các ựoạn từ 242 ựến 244.
246. Không có gì là không phù hợp nếu kiểm toán viên hành nghề tắnh cho khách hàng mức phắ thấp hơn mức phắ trước ựó ựã tắnh cho dịch vụ tương tự, miễn là mức phắ ựó ựã ựược tắnh toán theo các yếu tố ựã ựề cập ựến trong các ựoạn từ 242 ựến 244.
Thực tế là ựể nhận ựược một công việc kiểm toán, kiểm toán viên cần ựưa ra một mức phắ thấp hơn người khác một cách hợp lý. Tuy nhiên, nếu kiểm toán viên hành nghề nhận công việc với mức phắ thấp hơn nhiều so với mức phắ của kiểm toán viên tiền nhiệm hay mức phắ ựưa ra bởi kiểm toán viên khác, phải nhận thức ựược là có rủi ro và nguy cơ là chất lượng dịch vụ có thể bị giảm.
Khi quyết ựịnh một mức phắ dịch vụ cho khách hàng, kiểm toán viên hành nghề phải thỏa mãn rằng, với mức phắ ựó:
a) Chất lượng dịch vụ không bị ảnh hưởng, ựủ ựiều kiện áp dụng một cách thận trọng, hợp lý tất cả các chuẩn mực kiểm toán và các quy trình kiểm soát chất lượng dịch vụ ựó, và
b) Khách hàng sẽ không bị hiểu nhầm về phạm vi của dịch vụ theo mức phắ ựưa rạ 247. Theo quy ựịnh tại ựoạn 231: Một hợp ựồng cung cấp dịch vụ ựảm bảo không nên ựược
tiến hành với mức phắ chưa xác ựịnh mà còn tùy thuộc vào kết quả cung cấp dịch vụ ựảm bảọ đoạn 232 ựưa ra chỉ dẫn về các nguy cơ có thể nảy sinh nếu hợp ựồng cung cấp dịch vụ phi ựảm bảo ựược cung cấp cho khách hàng sử dụng dịch vụ ựảm bảo với mức phắ chưa xác ựịnh, và các biện pháp bảo vệ có thể giảm các nguy cơ này ựến mức có thể chấp nhận ựược.
Các mức phắ không ựược coi là chưa xác ựịnh nếu mức phắ này do toà án hay cơ quan có thẩm quyền khác ựưa rạ Phắ ựược tắnh trên cơ sở phần trăm (%) doanh thu hay cơ sở tương tự ựược coi là mức phắ chưa xác ựịnh, trừ khi tỷ lệ phần trăm (%) này ựã ựược luật ựịnh hay tổ chức có thẩm quyền phê duyệt, như phắ kiểm toán báo cáo quyết toán vốn ựầu tư hoàn thành, hoặc phắ ựịnh giá doanh nghiệp.
63
248. Các ựoạn quy ựịnh về phắ dịch vụ không bao gồm các chi phắ hoàn lạị Các chi phắ hoàn lại, như chi phắ ựi lại, ăn, ở liên quan trực tiếp ựến dịch vụ của nhóm cung cấp dịch vụ cho một khách hàng cụ thể thông thường ựược tắnh cho khách hàng ựó, thêm vào phắ dịch vụ chuyên môn.
249. Vì lợi ắch của khách hàng và kiểm toán viên, mức phắ, các chi phắ hoàn lại và các thỏa thuận về phát hành hóa ựơn cần ựược xác ựịnh trước, tốt nhất là bằng văn bản trong hợp ựồng kiểm toán ký, trước khi bắt ựầu công việc ựể tránh hiểu nhầm về phắ.
Hoa hồng
250. Theo quy ựịnh của pháp luật hiện hành, hoạt ựộng tư vấn, kế toán và kiểm toán ựộc lập không ựược phép trả và nhận hoa hồng.
251. Theo quy ựịnh tại ựoạn 250, kiểm toán viên hành nghề và công ty kiểm toán không ựược trả hoa hồng ựể có ựược khách hàng; Không ựược nhận hoa hồng ựể giới thiệu khách hàng cho bên thứ ba, hoặc ựể giới thiệu dịch vụ của các kiểm toán viên khác.
252. Thanh toán hoặc nhận tiền phắ giới thiệu của các kiểm toán viên khác khi không cung cấp dịch vụ ựược coi như hoa hồng theo quy ựịnh tại ựoạn 251.
253. Một kiểm toán viên hành nghề có thể mua toàn bộ hoặc một bộ phận của một công ty kế toán, kiểm toán, và phải thanh toán cho các cá nhân sở hữu trước ựây hoặc người thừa kế của họ. Các khoản thanh toán ựó không ựược coi là hoa hồng theo quy ựịnh tại ựoạn 251.
Các hoạt ựộng không phù hợp với nghề nghiệp kế toán, kiểm toán
254. Một kiểm toán viên hành nghề không nên ựồng thời tham gia vào hoạt ựộng kinh doanh, nghề nghiệp hay hoạt ựộng nào không phù hợp với nghề nghiệp kế toán, kiểm toán ựể có thể làm giảm tắnh chắnh trực, khách quan hay tắnh ựộc lập, hoặc danh tiếng của nghề nghiệp và do do không phù hợp với việc cung cấp dịch vụ chuyên môn.
255. Việc cung cấp hai hay nhiều loại hình dịch vụ chuyên môn cùng lúc không tự nó làm giảm tắnh chắnh trực, sự khách quan hay ựộc lập.
256. Việc tham gia ựồng thời vào hoạt ựộng kinh doanh, nghề nghiệp hay hoạt ựộng không liên quan ựến dịch vụ kế toán, kiểm toán có thể làm ảnh hưởng ựến kiểm toán viên làm cho kiểm toán viên hành nghề tiến hành khó trôi trảy công việc chuyên môn của mình và khó tuân theo chuẩn mực ựạo ựức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán nên ựược coi là không phù hợp với thông lệ chung.