II- Thực trạng tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản
3- Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩ mở công ty quy chế
quy chế Từ Sơn.
Với đặc thù của ngành chế tạo sản phẩm lắp xiết, sản phẩm sản xuất kinh doanh chủ yếu do công ty tiến hành từ khâu cung ứng vật tư, nguyên vật liệu chính đến sản xuất sản phẩm hoàn thành. Do vậy chi phí sản xuất để tính giá thành sản phẩm gồm các khoản mục sau:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ( NVLTT ) - Chi phí nhân công trực tiếp
- Chi phí sản xuất chung
3.1 - Kế toán tập hợp chi phí NVLTT
Nguyên vật liệu trực tiếp dùng ở nhà máy bao gồm: nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu. Toàn bộ nguyên vật liệu được hạch toán trên TK152 theo giá thực tế và khấu trừ thuế GTGT.
- Nguyên vật liệu chính: Là phần chi phí cơ bản cấu thành nên sản phẩm, bao gồm các loại sắt thép như CT3, CT45, CT35, thép lò so...
- Nguyên vật liệu phụ: Tuy không phải là thành phẩm trực tiếp tạo nên sản phẩm nhưng nó góp phần làm thay đổi hình thức về màu sắc, định lượng sản phẩm. Mặt khác vật liệu phụ còn làm cho quá trình sản xuất được bình thường, vật liệu phụ thường dùng là dầu mỡ, nhôm, hoá chất...
- Nhiên liệu: Có tác dụng cung cấp nhiệt lượng để phục vụ cho quá trình sản xuất. Ở nhà máy nhiên liệu thường dùng là than, điện. Còn về công cụ dụng cụ ở nhà máy là những công cụ dụng cụ phục vụ cho việc thay thế và sửa chữa, nó bao gồm: dao cắt, cối cắt, chày dập vát, lò so dao cắt...toàn bộ được tập hợp trên TK153 “công cụ dụng cụ ”.
Đối với kế toán vật tư nhà máy phải theo dõi cả về số lượng và giá trị của nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ xuất dùng trong kỳ để làm cơ sở tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
Cơ sở để tập hợp chi phí nguyên vật liệu là các phiếu xuất kho. Khi có kế hoạch sản xuất, phòng phục vụ sản xuất căn cứ vào kế hoạch sản xuất, phòng chuẩn bị sản xuất căn cứ vào kế hoạch sản xuất trong tháng và đơn đề nghị xuất vật tư đã được duyệt viết phiếu xuất kho vật tư. Sau đó chuyển phiếu xuất kho cho quản đốc phân xưởng nhận được phiếu xuất kho cho người đến nhận vật tư tại kho của công ty. Thủ kho căn cứ vào số lượng ghi trên phiếu xuất kho để xuất vật tư cho các phân xưởng.
Sau khi xuất vật tư, thủ kho phân loại phiếu xuất kho và chuyển ngay đến bộ phận kế toán nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu, động lực để thực hiện hạch toán.
Kế toán tập hợp được trong tháng 12/2003 như sau:
- Nguyên vật liệu chính xuất kho cho sản xuất có giá trị: 413.177.892 - Nguyên vật liệu phụ : 9.865.976 - Toàn bộ công cụ dụng cụ : 36.482.731
Sau khi tập hợp số liệu trên, kế toán lấy đó làm căn cứ để lập bảng phân bổ số 2 “ Bảng phân bổ nguyên vật liệu công cụ dụng cụ ”.
Công ty Quy chế Từ Sơn là một công ty cơ khí chuyên sản xuất các loại sản phẩm bu lông, đai ốc...đa dạng hoá chủng loại sản phẩm, có những kích thước quy cách khác nhau. Vì thời gian thực tập có hạn nên không thể tính hết được các loại sản phẩm của công ty nói chung và phân xưởng nói riêng. Do vậy ở chuyên đề này em chỉ tính giá thành thực tế cho một loại sản phẩm điển hình là bu lông
phân bổ số 2 “ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ ”, kế toán vào sổ chi tiết TK621, sau đó vào bảng kê số 4 và định khoản cho phân xưởng dập nóng như sau:
Nợ TK621: 63.025.713 Có TK152: 63.025.713 Chi tiết: TK1521: 58.746.847 TK1522: 700.200 TK1523: 3.578.66
Công ty Quy chế Từ Sơn Bảng phân bổ số 2: Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Tháng 12/2003 STT Ghi có các TK Ghi nợ các TK HTTK 152.1TT HTTK 152.2TT HT TK 152.3TT HT TK 152TT HTTK 152.4TT HT TK 153TT 1 TK 621 413.177.89 2 9.865.976 11.763.924 434.807.792 PX chuẩn bị sx 167.553.422 521.529 599.426 168.674.377 PX dập nóng 58.746.847 700.200 3.578.666 63.025.713 PX dập nguội 79.703.738 1.624.234 1.016.366 82.344.338 PX cơ khí 25.342.804 265.033 0 25.607.837 PX mạ lắp ráp 63.675.256 5.676.201 5.411.800 74.763.257 PX dụng cụ 1.080.259 1.060.743 751.000 2.892.002 PX dân dụng 17.075.566 18.036 406.666 17.500.268 2 TK 627 3.512.422 36.482.731 PX chuẩn bị sx 245.006 49.500 PX dập nóng 1.094.901 11.609.106 PX dập nguội 27.600 19.530.471 PX cơ khí 757.268 PX mạ lắp ráp 1.667.916 1.964.333 PX dụng cụ 216.333 1.861.553 PX dân dụng 260.666 710.500 3 TK 241 PX cơ điện 500.776 505.800 74.833 4 TK 632 5.820.965 0 5 TK 641 0 19.898.216 6 TK 642 4.734.366 2.686.333 2.126.133 5.185.160 Tổng 424.233.999 32.956.325 11.763.924 5.713.388 41.667.891
Bảng 03: SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN621
CÔNG TY QUY CHẾ TỪ SƠN THÁNG 12/2003
STT Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Nợ Có BPB số 2 Chi phí NVLTT 152 434.807.792 PX chuẩn bị sản xuất 168.674.377 PX dập nóng 63.025.713 PX dập nguội 82.344.338 PX cơ khí 25.607.837 PX mạ lắp ráp 74.763.257 PX dụng cụ 2.892.002 PX cơ khí dân dụng 17.500.268
KẾ TOÁN TỔN HỢP KẾ TOÁN TRƯỞNG KẾ TOÁN GHI SỔ ( Ký tên ) ( Ký tên ) ( Ký tên )
3.2 - Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp.
Chi phí nhân công trực tiếp là khoản chi phí mà doanh nghiệp phải trả cho người lao động và đây cũng là một khoản chi phí cấu thành nên giá thành sản phẩm.
Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tiền lương chính, tiền lương phụ, các khoản phụ cấp BHXH trả thay lương, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất.
Hiện nay công ty áp dụng 2 hình thức trả lương song song.
3.2.1 - Đối với hình thức trả lương theo sản phẩm.
Kế toán căn cứ vào phiếu nhập kho thành phẩm và đơn giá tiền lương sản phẩm ( đã được xây dựng trước khi đưa vào sản xuất sản phẩm ). Đồng thời dựa vào bảng chấm công của kế toán tại các phân xưởng để tính lương chi từng công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm.
Công thức tính lương như sau:
Tổng số tiền lương của công Tổng số sản phẩm Đơn giá
nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm hoàn thành nhập kho tiền lương SP
Đơn giá tiền lương sản phẩm ở nhà máy tuỳ thuộc vào loại sản phẩm sản xuất
3.2.2 -Đối với hình thức trả lương theo thời gian.
Kế toán căn cứ vào ngày công làm việc, căn cứ vào bảng chấm công hàng tháng để xác định.
Mức lương ngày được xác định:
Mức lương tháng theo cấp bậc + phụ cấp Mức lương ngày
Số ngày làm việc theo chế độ Hình thức này áp dụng đối với các cán bộ phòng quản lý.
Kế toán tính lương phải trả cho công nhân viên toàn công ty qua bảng thanh toán lương. Căn cứ vào bảng thanh toán lương, kế toán tiến hành lập bảng phân bổ số 1 “ phân bổ tiền lương và BHXH ”.
Sau khi tính toán và phân bổ, kế toán căn cứ vào bảng phân bổ số 1 để ghi vào sổ chi tiết TK622, sau đó vào bảng kê số 4 “Tập hợp chi phí sản xuất theo phân xưởng”, dòng nợ TK622 đối ứng cột có TK334.
Từ đó kế toán định khoản cho phân xưởng dập nóng như sau: Nợ TK622: 51.938.900
Có TK334: 51.938.900
Trong khoản mục chi phí nhân công trực tiếp, bên cạnh tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất còn bao gồm các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, KPCĐ. Đối với các khoản trích công ty thực hiện trích theo tỷ lệ 25% lương cơ bản, trong đó 19% được trính vào chi phí sản xuất, còn 6% người lao động chịu. Cụ thể mức trích 19% như sau:
Tổng tiền lương cơ bản Mức trích BHXH 15% Của công nhân sản xuất
Tổng tiền lương cơ bản Mức trích BHYT 2% của công nhân sản xuất
Tổng tiền lương cơ bản
Mức trích KPCĐ 2% của công nhân sản xuất
Cuối tháng căn cứ vào bảng thanh toán lương, phụ cấp theo lương và tỷ lệ trích BHXH, BHYT, KPCĐ kế toán tính toán ghi vào bảng phân bổ số 1“ Phân bổ tiền lương và BHXH ”, dòng nợ TK622 đối ứng có TK338.
Căn cứ vào bảng phân bổ số 1, kế toán ghi vào sổ chi tiết TK622, sau đó kế toán vào bảng kê số 4“ Tập hợp chi phí sản xuất theo phân xưởng ”, dòng nợ TK622 đối ứng có TK338 và định khoản cho phân xưởng dập nóng như sau:
Nợ TK622: 9.868.391 Có TK338: 9.868.391
Bảng phân bổ số 1: Tiền lương và BHXH Tháng 12/2003 STT Các TK ghi Có TK ghi Nợ TK 334 TK 338 Tổng Lương chính Cộng Có TK334 TK338.2 (2%) TK338.3 (15%) TK338.4 (2%) Cộng Có TK 338 1 TK 622 170.448.132 170.448.132 3.408.962 25.567.220 3.408.962 32.385.144 202.833.276 PX chuẩn bị sản xuất 12.464.033 12.464.033 249.281 1.869.605 249.281 2.368.167 14.832.200 PX dập nóng 51.938.900 51.938.900 1.038.778 7.790.835 1.038.778 9.868.391 61.807.291 PX dập nguội 26.296.000 26.296.000 525.920 3.944.400 525.920 4.996.240 31.292.240 PX cơ khí 15.262.800 15.262.800 305.256 2.289.420 305.256 2.899.932 18.162.732 PX mạ lắp ráp 32.976.100 32.976.100 659.522 4.946.415 659.522 6.265.459 39.241.359 PX dụng cụ 18.873.966 18.873.966 377.479 2.831.095 377.479 3.586.063 22.460.020 PX dân dụng 12.636.333 12.636.333 252.727 1.895.450 252.727 2.400.904 15.037.236 2 TK 627 34.598.852 34.598.852 691.977 5.189.828 691.977 6.573782 41.172.639 PX chuẩn bị sản xuất 4.686.000 4.686.000 93.720 730.200 93.720 917.640 4.991.209 PX dập nóng 7.405.126 7.405.126 148.103 1.110.769 148.103 1.406.974. 3.919.621 PX dập nguội 4.194.293 4.194.293 83.886 629.144 83.886 796.916 7.290.858 PX cơ khí 3.293.795 3.293.795 65.876 494.069 65.876 625.821 3.486.655 PX mạ lắp ráp 6.126.770 6.126.770 122.535 919.016 122.535 1.164.086 7.095.858 PX dụng cụ 2.929.962 2.929.962 58.599 439.494 58.599 556.692 5.576.340 PX dân dụng 5.962.906 5.962.906 119.258 894.436 119.258 1.132.952 8.812.100 3 TK241 PX cơ điện 18.710.900 18.710.900 374.218 2.806.635 374.218 3.555.071 22.265.971 4 TK 641 1.133.333 1.133.333 22.667 170.000 22.667 215.334 1.348.667 5 TK 642 60.000.000 60.000.000 1.200.000 9.000.000 1.200.000 11.400.000 71.400.000 Cộng
Bảng 05: SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 622
CÔNG TY QUY CHẾ TỪ SƠN THÁNG 12/2003
STT Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Nợ Có 1 BPB số 1 334 170.448.132 PX chuẩn bị sản xuất 12.464.033 PX dập nóng 51.938.900 PX dập nguội 26.296.000 PX cơ khí 15.262.800 PX dụng cụ 18.873.966 PX mạ lắp ráp 32.976.100 PX cơ khí dân dụng 12.636.333 2 BPB số 2 338 32.385.144 PX chuẩn bị sản xuất 2.368.167 PX dập nóng 9.868.391 PX dập nguội 4.996.240 PX cơ khí 2.899.932 PX dụng cụ 3.586.063 PX mạ lắp ráp 6.265.459 PX cơ khí dân dụng 2.400.904 Tổng 202.833.276
KẾ TOÁN TỔNG HỢP KẾ TOÁN TRƯỞNG KẾ TOÁN GHI SỔ ( ký tên ) ( Ký tên ) ( Ký tên )
3.3 - Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung.
Chi phí sản xuất chung là những chi phí sản xuất phát sinh trong phạm vi phân xưởng, liên quan đến quá trình sản xuất của sản phẩm. Chi phí sản xuất chung mà công ty hạch toán gồm những nội dung sau:
- Chi phí nhân viên phân xưởng.
- Chi phí nguyên vật liệu dùng cho phân xưởng. - Chi phí công cụ phân xưởng.
- Chi phí khấu hao TSCĐ phân xưởng.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài dùng cho phân xưởng.
Công ty sử dụng TK627 “ chi phí sản xuất chung ” để tập hợp, việc tập hợp chi phí sản xuất chung như sau:
3.3.1 - Chi phí nhân viên phân xưởng.
Kế toán dựa vào tổng số giờ công thực tế của nhân viên phân xưởng, công nhân sản xuất, đơn giá tiền lương và các khoản trích theo lương của công nhân viên qua bảng thanh toán lương. Cuối năm căn cứ vào bảng thanh toán lương của bộ phận phân xưởng, kế toán vào bảng kê số 1 “ Tiền lương và BHXH ” dòng nợ TK627 đối ứng có TK334.
Căn cứ vào tổng số tiền lương của công nhân viên và các phân xưởng, kế toán tính các khoản trích theo lương đúng tỷ lệ quy định và ghi vào dòng nợ TK627, đối ứng có TK338 ( 3382, 3383, 3384 ) trong bảng phân bổ số 1.
Căn cứ vào số liệu trên bảng phân bổ số 1, kế toán ghi vào sổ chi tiết TK 627, sau đó kế toán vào bảng kê số 4 “ Tập hợp chi phí sản xuất ”, dòng nợ TK627 đối ứng có TK334 và TK338 của phân xưởng dập nóng.
Nợ TK627: 8.812.100 Có TK334: 7.405.126 Có TK338: 1.406.974
3.3.2 - Kế toán tập hợp chi phí NVL dùng cho phân xưởng
Chi phí NVL dùng trong phân xưởng là các phụ tùng thay thế như vòng bi...và các phụ tùng khác để phục vụ máy móc cần thay thế. Doanh nghiệp đã sử dụng TK 152.4 để hạch toán.
Căn cứ vào các chứng từ xuất kho, kế toán vào bảng phân bổ số 2 “ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ ”.
Căn cứ vào bảng phân bố nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ để dịch khoản cho phân xưởng dập nóng như sau:
Nợ TK627: 1094.901 Có TK152.4: 1094. 901
Bút toán này được thực hiện ở bảng kê số 4. Tập hợp chi phí sản xuất theo PX
Chi phí công cụ dụng cụ xuất chung cho phân xưởng dập nóng để phục vụ cho việc sửa chữa máy móc thiết bị .
Trong tháng, giá trị công cụ dụng cụ xuất cho phân xưởng dập nóng là : 11.609.106
Kế toán đã căn cứ vào bảng phân bổ số 2 “nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ” và định khoản như sau:
Nợ TK627: 11.609.106 Có TK153: 11.609.106
Căn cứ vào bảng phân bổ số 2, kế toán vào sổ chi tiết TK627 sau đó vào bảng kê số 1 “ tập hợp chi phí sản xuất theo phân xưởng dòng nợ TK 627 đối ứng cột có TK153 ”.
3.3.4 - Tập hợp chi phí khấu hao TSCĐ phân xưởng.
Công ty là một đơn vị sản xuất hàng gia công, quá trình sản xuất được thực hiện trên dây truyền máy móc thiết bị công nghệ hoá sản phẩm. Tài sản công ty có số lượng nhiều mặc dù mỗi TSCĐ có giá trị thấp nhưng tổng thu nhập TSCĐ có giá trị lớn. Công ty thực hiện tính khấu hao TSCĐ theo phương pháp tính khấu hao tháng, số liệu khấu hao cộng luỹ tiến lên đến khi nào đủ giá trị TSCĐ thì dừng lại.
Mức khấu hao tháng được xác định theo công thức sau: Mức khấu hao phải Mức khấu hao BQ năm Trích bình quân tháng 12
Mức khấu hao Nguyên giá BQ năm thời gian sử dụng
Hàng tháng kế toán căn cứ vào số khấu hao TSCĐ đã trích tháng trước, nguyên giá TSCĐ tăng hoặc giảm trong tháng và tỷ lệ trích khấu hao đã được duyệt để theo dõi khấu hao thì kế toán tập hợp bảng phân bổ cho đối tượng sử dụng. Việc tính và phân bổ được thực hiện trên bảng phân bổ số 3 “ Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ ”.
Căn cứ vào bảng phân bổ số 3, kế toán vào sổ chi tiết TK 627. Sau đó kế toán vào bảng kê số 4 “ Tập hợp chi phí sản xuất theo phân xưởng ”, dòng nợ TK 627 đối ứng có TK 214.
Căn cứ vào bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, kế toán dịch khoản cho phân xưởng dập nóng như sau:
Nợ TK627: 67.487.760 Có TK 214: 67.487.760
3.3.5 - Tập hợp chi phí dịch vụ mua ngoài dùng cho PX.
Chi phí dịch vụ mua ngoài của nhà máy là số tiền mà nhà máy phái trả cho sở điện lực Bắc Ninh phần điện mà nhà máy sử dụng. Căn cứ vào các hoá đơn thanh toán, kế toán đã lập bảng tổng hợp sử dụng điện của công ty như sau:
BẢNG TỔNG HỢP SỬ DỤNG ĐIỆN
Tháng 12/ 2003
Tên đơn vị Số tiền
PX chuẩn bị sản xuất 4.350.000 PX dập nóng 8.950.400 PX dập nguội 4.350.000 PX cơ khí 4.900.600 PX dụng cụ 5.980.300 PX mạ nắp ráp 6.850.000 PX cơ khí dân dụng 4.700.700 Các phòng ban 2.169.000 Tổng 42.251.000 NGƯỜI LẬP BẢNG KẾ TOÁN TỔNG HỢP ( ký tên ) ( Ký tên )
Kế toán định khoản cho phân xưởng dập nóng như sau:
Nợ TK627: 8.950.400
Có TK214: 8.950.400
Căn cứ vào số liệu ở bảng trên, kế toán vào sổ chi tiết TK 627 sau đó kế toán vào bảng kê số 4 “Tập hợp chi phí sản xuất theo phân xưởng ”.
Căn cứ vào các sổ chi tiết các chứng từ liên quan, kế toán lập sổ chi tiết TK 154.
Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ
CÔNG TY CƠ CHẾ TỪ SƠN THÁNG 12/2003 STT Chỉ tiêu Tỷ lệ
KH
TK 627 Nguyên giá Số KH PX chuẩn
bị sản xuất PX dập nóng PX dập nguội PX cơ khí PX dụng cụ PX mạ lắp
