Chi phí sản xuất chung là một trong các khoản chi phí cấu thành giá thành sản phẩm. Nó bao gồm toàn bộ các khoản chi phí có tính chất phục vụ công tác quản lý, tổ chức điều hành quá trình sản xuất của phân xưởng.
- Chi phí nhân viên phân xưởng: bao gôm tiên lương, BXHH, BHYT, BHTN của nhân viên phân xưởng,
- Chi phí vật liệu, dụng cụ sản xuất như khuân mẫu, các thiết bị sửa chữa thay thế bảo hộ lao động, dụng cụ lao động.
- Chi phí khấu hao TSCĐ: phản ánh giá trị hao mòn của TSCĐ vào quá trình sản xuất sản phấm.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: bao gồm tiền nước sửa chữa thuê ngoài. - Chi phí bằng tiền khác: chi phí ăn ca, chi vệ sinh an toàn lao động.
2.3. ĩ. Hạch toán chi tiết chỉ p h í sản xuất chung
* Chứng từ sử dụng: do chi phí sản xuất chung của phân xưởng bao gồm cả chi phí NVL, chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí khấu hao TSCĐ vì vậy để theo dõi các khoản mục chi phí sản xuất chung, các chứng từ được sử dụng bao gồm:
- Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho.
- Bảng chấm công, Bảng tống họp thanh toán lương. - Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ.
- Phiếu chi ... * Tài khoản hạch toán
Ke toán sử dụng tài khoản 627 - “chi phí sản xuất chung” đế hạch toán các khoản chi phí sản xuất chung phát sinh trong đó tài khoản 6271 dùng đế phản ánh các khoản chi phí sản xuất chung tại phân xưởng Granite.
Cụ thế: - TK 62711 - “chi phí nhân viên phân xưởng - Granite” - TK 62721 - “chi phí vật liệu - Granite”
- TK 62741 - “chi phí khấu hao TSCĐ - Granite” - TK 62771 - “chi phí dịch vụ mua ngoài - Granite” - TK 62781 - “chi phí bằng tiền khác - Granite”.
2.3.1. Ị. Chi p h ỉ nhân viên phân xưởng - Granite
Chi phí nhân viên phân xưởng - Granite là khoản mục chiếm tỷ trọng rất thấp (khoảng 2 - 3%) trong tổng chi phí sản xuất chung toàn nhà máy.
Chi phí nhân viên phân xưởng bao gồm các khoản:
- Tiền lương theo sản phẩm, tiền thưởng tiết kiệm vật tư và các khoản lương phụ, lương phép của từng công nhân sau đó được tổng hợp cho từng phân xưởng, bộ phận ... phương pháp xác định lương đối với nhân viên phân xưởng này tương tự như đối với lương của công nhân trục tiếp sản xuất.
- Các khoản trích theo lương BHXH, BHYT, BHTN của nhân viên các phân xưởng: phân xưởng cơ điện, tố VSCN, soi bo, tổ xe nâng, văn phòng phân xưởng nhà máy, phòng kỹ thuật, nghiên cứu chế thử và bộ phận bốc xếp.
Các khoản trích theo lương theo quy định của Nhà nước Trong đó:
■ BHXH được trích trên 20% lương cơ bản, trong đó 15% tính vào chi phí của Công ty, 5% trù' trực tiếp vào lương nhân viên phân xưởng.
■ BHYT trích trên 3% lương cơ bản, 2% tính vào chi phí và 1 %trừ trực tiếp vào lương
■ BHTN được trích toàn bộ vào chi phí trên 2% lương cơ bản.
Sau khi tập họp đầy đủ các chứng tù’ về chi phí nhân viên phân xưởng (Bảng chấm công, Bảng chấm công làm thêm giờ, Bảng thanh toán lương tòng bộ phận ...), đồng thời kiểm tra tính hợp lý, họp lệ, đầy đủ của các chứng từ, sau đó tiền hành nhập số liệu vào máy. Trên cơ sở số liệu được nhập, máy tính sẽ tự động vào sổ chi tiết 62711.
Ví dụ: trong quý IV/2010 tình hình biến động chi phí nhân viên phân xưởng - Granite được phản ánh như sau:
SỔ CHI TIÉT TÀI KHOẢN
62711 - Chi phí nhân viên phân xưởng Đối tượng: Phân xưởng tạo hình
(Trích số liệu quý IV/2010 từ ngày 1/10/2010 đến ngày 31/12/2010)
_______ _____________________________ ______________________Đơn vị: đồng Ngày tháng Chứng từ Diễn giải TK đổi ứng Số phát sinh Mã CT Sô CT Nợ Có
- Sô dư đâu kỳ 0.00 0.00
Sô phát sinh trong kỳ
31/12 PKT 12010 Lương ỌLPX Granite phải trả (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
tháng 12/2010 334 76.302.579
31/12 PKT 12012 Trích BHXH của bộ phận phân
xưởng tháng 12/2010 3381 11.445.387
31/12 PKT 12013 Trích BHYT của bộ phận phân
xưởng tháng 12/2010 3382 1.526.052
31/12 PKT 12014 Trích BHTN của bộ phận phân
xưởng tháng 12/2010 3383 1.526.052
31/12 PKT Kêt chuyên 62711 sang 15411 1541 272.400.207
Cộng sô phát sinh 272.400.207 272.400.207
Sô dư cuôi kỳ 0.00 0.00
Biểu 2.12: Sổ Chi tiết tài khoản 62711
2.3.1.2. Chỉ p h í vật liệu, công cụ dụng cụ - Granite
Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ tại Nhà máy Granite được thực hiện như đối với chi phí NVL trục tiếp. Đối với chi phí NVL một số nằm trong định mức, một số không nằm trong định mức, một số không nằm trong định mức.
Đối với chi phí công cụ, dụng cụ được dùng chủ yếu cho tổ cơ điện, phát sinh không nhiều, giá trị không lớn do vậy đế đơn giản hoá việc tính toán, kế toán Công ty Cố phần VLXD Văn Giang áp dụng phân bổ một lần, không thông qua tài khoản 242.
2.3.1.3. Chi p h ỉ khấu hao TSCĐ
Công ty cố phần VLXD Văn Giang sản xuất chủ yếu dựa vào máy móc thiết bị với công nghệ hiện đại, do vây các khoản đầu tư cho TSCĐ là tương đối lớn và bao gồm nhiều loại.
- về nguyên giá: Nguyên giá TSCĐ hữu hình được xác định theo giá gốc, ngoại trừ các tài sản được xác định lại theo xác định doanh nghiệp đế cố phần hoá.
Nguyên tắc xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình:
+ Nguyên giá TSCĐ hữu hình bao gồm giá mua và toàn bộ các chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc đưa TSCĐ vào trong trạng thái sử dụng.
+ Nguyên giá TSCĐ hữu hình do tự làm, tự xây dựng bao gồm chi phí xây dựng, chi phí sản xuất thực tế phát sinh cộng chi phí lắp đặt và chạy thử.
- v ề khấu hao:
+ Phương pháp tính khấu hao TSCĐ: theo phương pháp đường thẳng, căn cứ vào nguyên giá TSCĐ và tỷ lệ khấu hao (thời gian khấu hao) của từng loại TSCĐ .
Thời gian sử dụng ước tính của từng loại TSCĐ trong năm 2010 như sau: Loại TSCĐ Thời gian khấu hao (năm)
Nhà xưởng, vật kiến trúc 1 5 - 2 5
Máy móc thiết bị 05 - 15
Phương tiện vận tải 0 8 - 1 0
Thiết bị văn phòng 05 - 08
Từ đó kế toán xác định được số khấu hao phải trích cả năm. Nguyên giá TSCĐ Mức khấu hao bình quân = X_____ ____
Thời gian khấu hao TSCĐ Qua đó tính được khấu hao cho tháng:
, ,, „ , , Mức khấu hao bình quân tháng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Mức khau hao bình quan tháng = ---- ị---u--- e-
Khấu hao được xác định theo nguyên tắc tròn tháng, tức là TSCĐ được mua về tù' ngày mùng 1 đến ngày 15 trong tháng thì được trích lập hết khấu hao của tháng đó, ngược lại TSCĐ được mua về từ ngày 16 đến cuối tháng thì chưa được trích khấu hao, sang tháng sau mới bắt đầu tính khấu hao.
Ví dụ: Ngày 3/9/2010, Công ty c ổ phần VLXD Văn Giang mua một thiết bị dung cho bộ phận sản xuất, nguyên giá 160.000.000, thời gian sử dụng ước tính 10 năm.
A r , 3 , *_ 160.000.000 _
Khấu hao trích cho bộ phận sản xuất tháng 09/2010 là 1.333.333,3đ
Việc trích lập khấu hao như trên là không hợp lý, không tuân theo Quyết đinh 203/2009/QĐ-BTC của Bộ trưởng Bộ tài chính về khấu hao TSCĐ. Điều này dẫn đến thiếu chính xác trong việc xác định chi phí sản xuất.
+ Căn cứ vào mục đích, bộ phận sử dụng, sổ khấu hao của TSCĐ đó sẽ được phân bố vào chi phí sản xuất, chi phí bán hàng hay chi phí quản lý doanh nghiệp và được trình bày cụ thế trên Bảng phân bô khấu hao TSCĐ.
Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận sản xuất Granite sẽ được tập họp và hạch toán vào tài khoản 62741 - “chi phí khấu hao TSCĐ - Granite” theo định khoản.
Nợ TK 62741 - “chi phí khấu hao TSCĐ - Granite” : Có TK 2141:
* Chứng từ sử dụng:
Các chứng từ được sử dụng trong hạch toán chi phí khấu hao TSCĐ bao gồm: - Bảng trích khấu hao TSCĐ
- Biên bản đánh giá lại TSCĐ - Biên bản kiểm kê TSCĐ
BẢNG TRÍCH KHẤU HAO TSCĐ NĂM 2010 Đơn vị: đồng ST T Mã TS Tên TS Thời gian khâu hao còn lại
G iá trị sổ sách đến 31/12/2010 Khấu hao năm 2010 Giá trị khấu hao
Nguyên giá Khấu hao luỹ kế Giá trị còn lại
Thời gian khấu hao G iá trị Tháng 01 Tháng 02 1 211 TSCĐ hữu hình 154.615.197.473 ] 19.406.153.378 35.209.042.095 13.146.623.527 1.095.551.960 1.272.253.889 1 2111 Nhà cửa, vật kiên trúc 30.406.354.089 13.106.368.784 17.299.985.305 15 1.333.925.758 111.160.479 129.089.589 2 2112 Máy móc thiêt bị 117.466.965.148 101.450.361.297 16.016.603.851 10 11.222.104.161 935.175.347 1.086.010.080 3 2113 Phương tiện vận tải 5.527.216.331 3.769.645.476 1.757.570.855 8 483.594.721 40.299.560 46.799.489 4 2114 Dụng cụ quán ly 1.214.661.905 1.079.779.821 13.488.284 6 106.998.887 8.916.574 30.354.731 11 2113 TSCĐ vô hình 6.148.305.000 2.400.002.000 3.748.305.000 600.000.000 50.000.000 58.064.516 Tông cộng 160.763.502.473 121.806.155.378 38.957.347.095 13.746.623.527 1.145.551.960 1.330.318.405
Nhà máy Granite Ban KCS Văn phòng
(Ký, đóng dấu) (Ký, đóng dấu) (Ký, đóng dấu)
Từ Bảng trích khấu hao TSCĐ, Ke toán thực hiện các định khoản trích khấu hao vào từng bộ phận trong từng tháng, sau đó vào sổ chi tiết tài khoản 214,62741.
2.3.4. Chi p h ỉ dich vụ mua ngoài
Là các chi phí phát sinh cho hoạt động mua ngoài như tiền điện nước, cước viễn thông, chi phí văn phòng phẩm ... Các khoản này thường được phản ánh trong các phiếu chi, uỷ nhiệm chi của ngân hàng. Do vậy, căn cứ vào các hoá đơn thanh toán dịch vụ phát sinh hàng tháng, kế toán sẽ tiến hành nhập dữ liệu vào máy, từ đó máy tính sẽ tự động vào sổ chi tiết tài khoản 62771 - “chi phí dịch vụ mua ngoài - Granite”.
2.3.5. Chì p h í bằng tiền khác
Chi phí bằng tiền khác bao gồm chi phí vệ sinh, chi phí tiếp khách hội nghị, chi phí cho cán bộ đi công tác ... liên quan đến từng bộ phận, phân xưởng hàng tháng. Ke toán tập hợp các hóa đơn thanh toán và phản ánh trên các sổ chi tiết tài khoản 62781 - “chi phí bằng tiền khác - Granite” .
S ơ đồ 2.1: Quy trình tô chức công tác hạch toán chi p h ỉ sản xuất và tỉnh giả thành sản phâm tại Công ty Cô phần VLXD Văn Giang
2.3.6. Hạch toán tổng hợp chi p h í sản xuất chung
* Sổ sách sử dụng
Theo hình thức sổ Nhật ký chung, các sổ tổng hợp được sử dụng để tổ chức hạch toán chi phí sản xuất chung bao gồm:
- Sổ Nhật ký chung
- Sổ Cái tài khoản 62711, 62721, 62741, 62771, 62781
Dựa vào các số liệu đã được tập họp từ các sổ chi tiết các tài khoản, máy tính sẽ tổng hợp vào sổ Cái các tài khoản 6271, 62721, 62741, 62771, 62781. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
62711 - Chi phí nhân viên phân xưởng -Granite
(Trích số liệu quý IV/2010 từ ngày 01/10/2010 đến ngày 31/12/2010)
Đơn vị: đồng Ngày tháng Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Mã CT Sô CT Nợ Có - Số dư đầu kỳ 0.00 0.00
Sô phát sinh trong kỳ
31/12 PKT 12010 Lương QLPX Granite phải
trả tháng 12/2010 334 276.302.579
31/12 PKT 12011 Lương nhân viên phục vụ
nhà ăn tháng 12/2010 334 27.528.682 31/12 PKT 12012 Trích BHXH của bộ phận phân xưởng tháng 12/2010 3381 45.574.689 31/12 PKT 12013 Trích BHYT của bộ phận phân xưởng tháng 12/2010 3382 6.076.625 31/12 PKT 12014 Trích BHTN của bộ phận phân xưởng tháng 12/2010 3383 6.076.625
31/12 PKT Kêt chuyên 62711 sang
15411 1541 1.084.677.600
Cộng sô phát sinh 1.084.677.600 1.084.677.600
Sô dư cuôi kỳ 0.00 0.00
Trích số Cái tài khoản 62721 - chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ Granite.
SỐ CÁI TÀI KHOẢN
62721 - chi phí vật liệu công cụ dụng cụ - Granite
(Trích số liệu quý IV/2010 từ ngày 01/10/2010 đến ngày 31/12/2010)
Đơn vị: đồng Ngày tháng Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Mã CT Số CT Nợ Có
- Sô dư đâu kỳ 0.00 0.00
- Sô phát sinh trong kỳ 31/12 PX VX1201 Xuât NVL cho bộ phận thí
nghiệm Nhà máy Granite
tháng 12/2010 152 6.324.750
PX VX1202 Phân bô công cụ dụng cụ cho tố cơ điện sản xuất Granite
tháng 12/2010 153 60.328.970
31/12 PKT Kêt chuyên 62721 sang 1541 1541 2898974250
Cộng phát sinh 2.898.974.250 2898974250
Dư cuôi kỳ
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
62741 - chi phí khấu hao TSCĐ - Granite
(Trích số liệu quý IV/2010 từ ngày 1/10/2010 đến ngày 31/12/2010) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Đơn vị: đồng Ngày tháng Chứng từ Diễn giải TK đôi ứng Số phát sinh Mã CT Sô CT Nợ Có
Sô dư đâu kỳ 0.00 0.00
Sô phát sinh trong kỳ
31/10 PKT 10026 Khâu hao nhà cửa vật kiên
trúc tháng 10/2010 21411 88.928.383
31/10 PKT 10027 Khâu hao máy móc thiêt bị
tháng 10/2010 21411 748.140.278
31/10 PKT 10028 Khâu hao phương tiện vận
tải tháng 10/2010 21411 32.239.648
31/10 PKT 10029 Khâu hao dụng cụ quản lý
tháng 10/2010 21411 7.133.260
31/12 PKT 12015 Khâu hao nhà cửa vật kiên
trúc tháng 12/2010 21411 103.271.671
31/12 PKT 12016 Khấu hao máy móc thiết bị
tháng 12/2010 21411 868.808.064
31/12 PKT 12017 Khâu hao phương tiện vận
tải tháng 12/2010 21411 37.439.891
31/12 PKT 12018 Khâu hao dụng cụ quản lý
tháng 12/2010 21411 8.283.785
31/12 PKT 12019 Kêt chuyên 62741 sang
1541 1541 3.943.987.061
Cộng phát sinh 3.943.987.061 3.943.987.061
Dư cuôi kỳ 0.00 0.00
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
62771 - Chi phí dịch vụ mua ngoài - Granite
(Trích số liệu quý IV/2010 từ ngày 01/10/2010 đến ngày 31/12/2010)
Đơn vị: đồng Ngày tháng Chứng từ Diễn giải TK đôi ứng Số phát sinh Mã CT Sô CT Nợ Có
Sô dư đâu kỳ 0.00 0.00
Sô phát sinh trong kỳ
31/12 PC 12020 Thanh toán cước điện thoại (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
bằng tiền mặt tháng 12/2010 11111 1.367.528 31/12 PC 12021 Thanh toán tiên nước cho Công
ty Nước tháng 12/2010 11111 167.082
31/12 PC 12022 Tiên mua văn phòng phâm
tháng 12/2010 11111 6.782.036
31/12 PKT Kêt chuyên 62771 sang 1541 1541 24.949.938
Cộng phát sinh 24.949.938 24.949.938
Dư cuôi kỳ 0.00 0.00
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
62781 - Chi phí bằng tiền khác - Granite
(Trích số liệu quý IV/2010 từ ngày 01/10/2010 đến ngày 31/12/2010)
Đơn vị: đồng Ngày tháng Chứng từ Diễn giải TK đôi ứng Số phát sinh Mã CT Sô CT Nợ Có
Sô dư đâu kỳ 0.00 0.00
Sô phát sinh trong kỳ
30/11 PC 11023 Tô chức hội nghị tháng 11/2010 cho cán bộ ỌLPX
11111 1.358.000 30/11 PC 11024 Thanh toán tiên cho anh Ký đi
công tác Hải phòng 11111 1.678.000
30/11 PC 11025 Thanh toán tiền vệ sinh tháng
11/2010 11111 284.000
31/12 PKT Kêt chuyên 62781 sang 1541 1541 730.405.672
Cộng phát sinh 730.405.672 730.405.672
Dư cuôi kỳ 0.00 0.00
Biểu số 2.18: sổ Củi tài khoản 62781
2.3.6. Tập hợp chi p h ỉ sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung được tập hợp vào cuối quý thông qua tài khoản 6271 - “chi phí sản xuất chung - Granite”.
Từ các sổ chi tiết tài khoản 62711, 62721, 62741, 62771, 62781, kế toán lập Bảng tống họp chi phí sản xuất chung cho Nhà máy Granite.
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG
______________________________________________________Đơn vị: đồng
STT Khoản mục chi phí sản xuất chung Số tiền
1 Chi phí nhân viên phân xưởng 1.084.677.600
2 Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ 2.898.974.250 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
3 Chi phí khâu hao TSCĐ 3.943.987.061
4 Chi phí dịch vụ mua ngoài 24.949.938
5 Chi phí băng tiên khác 730.405.672
Cộng 8.682.994.521
Biếu 2.19: Bảng tông họp chỉ p h í sản xuất chung
Dựa vào cá số liệu đã được tập hợp từ các tài khoản, máy tính sẽ tổng hợp vào sổ chi tiết tài khoản 6271, số Nhật ký chung và số Cái tài khoản 6271.
SỐ TỐNG HỢP CHI TIẾT TÀI KHOẢN
6271 - Chi phí sản xuất chung - Granite
(Trích số liệu quý IV/2010 từ ngày 01/10/2010 đến ngày 31/12/2010)
Đơn vị: đong
Ngày tháng
Chứng từ
Diễn giải TK đối
ứng
Số phát sinh Mã