Chi phí sản xuất chung là các khoản chi phí có tính chất tổng hợp, nó bao gồm toàn bộ chi phí có tính chất phụ vụ cho công tác quản lý, tổ chức và điều hành cho quá trình sản xuất ở phạm vi phân xởng, tổ sản xuất…..
Tại công ty, khoản mục này bao gồm: - chi phí nhân viên quản lý.
- chi phí khấu hao TSCĐ tại phân xởng. - chi phí dịch vụ mua ngoài.
Để tập hợp chi phí sản xuất chung phát sinh trong tháng kế toán sử dụng TK154C-chi phí sản xuất chung.Tài khoản này dùng để tập hợp chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ, cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí phát sinh trong kỳ sang TK1542 để tính giá thành sản phẩm. TK154C có số d cuối kỳ bằng 0
* Kế toán tập hợp chi phí nhân viên quản lý.
Chi phí nhân viên quản lý là chi phí cho nhân viên quản lý các phân xởng sản xuất bao gồm: quản đốc phân xởng, bộ phận quản lý kỹ thuật sản phẩm. Cũng nh các nhân viên quản lý công ty, Ngoài lơng theo thời gian và các khoản tiền khác nh tiền lễ tết, thởng, họ còn đợc hởng tiền ăn ca, tiền phụ cấp trách nhiệm.
Tiền lơng theo thời gian của nhân viên quảm lý đợc tính theo công thức sau:
Tiền lơng theo thời gian(TLt) = (Lcb/26xNtt+TLbx)x Hcv
Trong đó: TLt là tiền lơng thực tế. Lcb là tiền lơng cơ bản Ntt là số ngày làm việc thực tế TLbx là tiền lơng bổ xung
Hcv là hệ số công việc ( do công ty quy định)
Việc hạch toán tiền lơng của nhân viên quản lý phân xởng cũng giống nh việc hạch toán tiền lơng của công nhân trực tiếp sản xuất. Do vậy các khoản BHHX, BHYT, cũng đợc trích tơng tự, cụ thể:
Căn cứ vào bảng thanh toán tiền lơng của khối quản lý ta có: Tổng lơng cơ bản tham gia bảo hiểm của khối quản lý sản xuất: 1.835.700VNĐ
Bảo hiểm xã hội: 15% x 1.835.700 = 275.355 Bảo hiểm y tế: 2% x 1.835.700 = 36.714
Tổng cộng = 312.069
Tiền lơng của nhân viên quản lý, các khoản trích theo lơng, kế toán tập hợp trực tiếp vào giá thành của sản phẩm.
Cuối tháng, căn cứ vào chấm công, bảng thanh của bộ phận quản lý sản xuất (Biểu số 11), giấy báo ốm, giấy xin phép, phiếu báo làm thêm ca… kế toán tiến hành lập Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH.
(Biểu số 12)
Cuối tháng, kế toán tổng hợp chi phí nhân viên quản lý sản xuất trên bảng phân bổ lơng và BHXH và lập chứng từ ghi sổ theo định khoản( biểu số 13)
Nợ TK 154C 3.120.690 Có TK 338 3.120.690 ( Chi tiết: 3383: 2.753.550 3384: 367.140) Nợ TK 154C 25.191.065 Có TK 3341 25.191.065
Biểu số 13
Công ty cổ phần VIX
Địa chỉ: 257-Giáp Bát- Hoàng Mai - HN
Chứng từ ghi sổ
Số: 343 Ngày 30/09/2004
Chứng từ Trích yếu Số hiệu TK
Số Ngày Nợ Có
S22-SKT/DNN 30/09 Thanh toán tiền lơng nhân viên QLSX Trích BHXH Trích BHYT 154C 154C 154C 3341 3383 3384 25.191.065 275.355 36.714 Cộng phát trong tháng 25.503.134 Kèm theo… chứng từ gốc
* Kế toán tập hợp chi khấu hao TSCĐ phân xởng.
Tại doanh, việc trích khấu hao TSCĐ doanh nghịêp phải đăng ký với cơ quan chủ quản.
Vào đầu Niên độ kế toán hàng năm, doanh nghiệp đăng ký tổng số khấu hao phải trích hàng năm cả khấu hao cho bộ phận sản xuất chung, bộ phận xây lắp, bộ phận quản lý doanh nghiệp. Để tính số khấu hao sử dụng trong tháng kế toán sử dụng phơng phấp khấu hao tuyến tính theo quyết định 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12 năm 2003. Mức trích khấu hao đợc xác định nh sau:
Mức trích khấu hao năm = Nguyên giá TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao Mức trích khấu hao năm Mức trích khấu hao tháng = 12
Tài sản cố định của công ty đợc chia làm 4 nhóm:
- Nhà cửa, vật kiến trúc: văn phòng làm việc, nhà xởng sản xuất
- Máy móc thiết bị: máy ép nhựa, máy hàn cáp quang, dây truyền máy in OPSET trên thẻ…
- Thiết bị dụng cụ quản lý: máy vi tính, máy phôtô Ricch, máy điều hoà.. Phơng tiện vận tải: xe ôtô, xe máy
Tại công ty việc trích khấu hao đợc tiến hành từng tháng, kế toán căn cứ vào nguồn gốc TSCĐ và tỷ lệ trích khấu hao của từng loại TSCĐ để tính ra số khấu hao cơ bản phải trích ra trong từng tháng cho từng đối tợng sử dụng.
Trong tháng 09/2004 việc trích khấu hao đợc tính thông qua bảng.
Biểu số 14
Công ty cổ phần VIX Mẫu số: S24-SKT/DNN
Địa chỉ: 257-Giáp Bát- Hoàng Mai – HN Ban hành theo QĐ số 1177/TC/QĐ/CĐKT Ngày 23/12/1996 của bộ tài chính
Bảng tính và phân bổ khâu hao TSCĐ
Tháng 09
Căn cứ vào bảng tính và phân bổ khấu hao 09/ 2004 phần tính vào chi phí sản xuất chung.Chi phí khấu hao trích trong tháng 9/2004 tập hợp đợc là
6.721.119. Kế toán lập chứng từ ghi sổ:
Biểu số 15
Công ty cổ phần VIX
Địa chỉ: 257-Giáp Bát- Hoàng Mai - HN
T T chỉ tiêu Tỷ lệ KH Nơi sử dụng Toàn DN
Chia ra các đối tợng chi phí
Nguyên giá TSCĐ KH TK154C- CPSXC TK154-XL TK642- CPQLDN 1 2 3 4 5 6 7 8 1 I- Số khấu hao trích tháng trớc ... ….. 26.935.690 9..203.794 6.173.591 11.558.305 2 II Số KH TSCĐ tăng trong tháng … ... 3 III Số KH TSCĐ giảm trong tháng - Máydập thẻ 2 2 59.584.400 2.482.675 2.482.675
4 IV.Số khấu hao TSCĐ phải trích
Chứng từ ghi sổ Số: 347 Ngày 30/09/2004 Chứng từ Trích yếu Số hiệu TK Số Ngày Nợ Có S24-SKT/DNN 30/9 Trích khấu hao TSCĐ tháng 09 cho sản xuất 154C 2141 6.721.119 Cộng phát sinh 6.721.119
Cuối tháng, căn cứ vào chứng từ ghi sổ kế toán lập sổ chi tiết TK154C
* Kế toán tập hợp chi phí mua ngoài .
Chi phí dịch vụ mua ngoài cảu công ty bao gồm: chi phí tiền điện dùng cho sản xuất, tiền nớc dùng cho sản xuất tại phân xởng.
Đối với chi phí tiền điện dùng trực tiếp cho sản xuất ở phân xởng, khoản chi phí này công ty phải thanh toán với nhà cung cấp qua ngân hàng. Hàng tháng căn cứ vào số tiền ghi trên hoá đơn thu tiền điện, kế toán kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp của chứng từ kế toán thanh toán lập uỷ nhiệm chi. Cuối tháng căn cứ vào số tiền trên uỷ nhiệm chi, kế toán tập hợp chi phí và lập chứng từ ghi sổ theo định khoản:
Nợ TK154C 2.098.503 Có TK1121 2.098.503
Uỷ nhiệm chi có mẫu nh sau: (Biểu số 16)
Biểu số 16
Công ty cổ phần VIX
Uỷ nhiệm chi Số sp78 Mẫu số: 01
Chuyển khoản, chuyển tiền th, điện Liên : 01 Tên đơn vị trả tiền Công Ty Cổ Phần VIX
Số TK….
Tại Ngân Hàng công Thơng II- hai bà Trng – HN Phần dành cho NH
Số TK…. ghi TK Nợ
Tên đơn vị nhận tiền: Công ty Điện Lực TP HN TK Có
Số tiền bằng số
Tại Ngân hàng: ….. 2.098.503.
Số tiền bằng chữ: Hai triệu, không trăm linh tám nghìn, năm trăm linh ba đồng chẵn.
Nội dung thanh toán: Thanh toán tiền điện tháng 09/2004
Đơn vị trả tiền Ngân hàng A Ngân hàng B
Ghi sổ ngày…. Ghi sổ ngày…
Kế Toán Chủ TK Kế toán Trởng phòng KT Kể toán Trởng phòng KT
Đối với khoản chi phí tiền nớc phục vụ sản xuất phân xởng, hàng tháng căn cứ vào hoá đơn GTGT kế toán thanh toán sau khi kiểm tra tính hợp lệ hợp pháp của chứng từ. Kế toán viết phiếu chi tiền mặt. Cuối tháng căn cứ vào số tiền trên phiếu chi kế toán tập hợp chi phí dịch vụ mua ngoài và lập chứng từ theo định khoản:
Nợ TK154C 208.000
Có TK1111 208.000
Cuối tháng kế toán căn cứ vào số liệu trên hoá đơn chứng từ (uỷ nhiệm chi và phiếu chi tiền mặt) liên quan đến chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho phân xởng. Kế toán lập chứng từ ghi sổ theo định khoản:
Biểu số 17
Công ty cổ phần VIX
Chứng từ ghi sổ
Số: 348 Ngày 30/09/2004
Chứng từ Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú
Số Ngày Nợ Có
494 SP78
30/09 17/09
Thanh toán tiền nớc phục vụ sản xuất thanh toán tiền điện
154C 154C 1111 1121 208.000 2.098.503 Cộng phát trong tháng 2.306.503 Kèm theo… chứng từ gốc
Cuối tháng căn cứ vào chứng từ liên quan đến TK154C, kế toán tổng hợp đ- ợc chi phí dịch vụ mua ngoài phát sinh trong tháng là 2.306.503VND.
Cuối tháng căn cứ vào các chứng từ ghi sổ liên quan đến TK154C kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ là 34.530.756VNĐ kế toán lập sổ chi tiết TK154C . (Biểu số 18)
Biểu số 18
Công ty cổ phần VIX Mẫu sổ: S21-SKT/DNN
Địa chỉ: 257-Giáp Bát- Hoàng Mai – HN Ban hành theo QĐ số 1177 TC/QĐ/CĐKT
Ngày 23/12/1996 của Bộ Tài chính
Năm 2004 Số hiệu TK:154C
Tên TK: “Chi phí sản xuất chung ”