XYZ
2.3.1. Đánh giá trọng yếu và rủi ro trong bước chuẩn bị kiểm toán
Bước 1: Đánh giá rủi ro kiểm toán tổng thể
Khách hàng XYZ là Công ty kinh doanh dịch vụ, hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0103003481 do Sở Kế hoạch Hà Nội cấp.
Vốn điều lệ của công ty là 10 tỉ đồng. Ngành nghề kinh doanh của công ty bao gồm:
- Xây dựng các công trình giao thông trong và ngoài nước;
- Xây dựng các công trình công nghiệp dân dụng, thủy lợi, đường điện…
- Nạo vét, bồi đắp mặt bằng, đào đắp nền, đào đắp công trình;
- Tư vấn thiết kế, thí nghiệm vật liệu, tư vấn đầu tư, tư vấn giám sát các công trình không do công ty thi công;
- Sản xuất, kinh doanh vật liệu xây dựng, cấu kiện thép, cấu kiện bê tông đúc sẵn, bê tông nhựa;
- Xuất nhập khẩu vật tư thiết bị; kinh doanh thương mại…
Hoạt động của công ty trong các giai đoạn không đồng đều ngay cả trong các năm thuộc cùng một giai đoạn. Năm đạt hiệu quả thấp nhất là năm 2003 với tỷ suất lợi nhuận đạt 0.0011; hai năm sau (năm 2005) con số này tăng lên 0.0414(gấp 37,6 lần năm 2003); đây có thể nói là dấu hiệu đáng mừng cho công ty sau nhiều năm liên tiếp hoạt động không hiệu quả. Tuy nhiên, con số của năm 2005 đã không được duy trì trong năm 2006 khi con số này chỉ còn 0.0114 (gấp 10,36 lần năm 2003).Tuy nhiên nếu xét trên phương diện toàn ngành thì đây lại là chỉ số mang tính chất ổn định, do thị trường Việt Nam đang phải đối mặt với rất nhiều khó khăn.
Từ đó, KTV có thể nhận diện ra những rủi ro tiềm ẩn trong lĩnh vực hoạt động của khách hàng là những nghiêp vụ liên quan đến tài sản cố định, hàng tồn kho...
Bước 2: : Đánh giá rủi ro trên cơ sở đã hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng:
Về hệ thống kế toán, kỳ kế toán được áp dụng là kỳ kế toán năm bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 đến ngày 31 tháng 10 năm dương lịch.
Báo cáo tài chính được trình bày bằng đồng Việt Nam (VND), theo nguyên tắc giá gốc, theo các Chuẩn mực Kế toán và các quy định hiện hành.
Qua quá trình quan sát và phỏng vấn khách hàng XYZ, phụ trách kiểm toán của Công ty An Phú nhận diện được các vấn đề sau:
Thứ nhất, XYZ không là doanh nghiệp đại chúng, không tham gia niêm yết cổ phiếu trên thị trường chứng khoán, không thuộc diện bắt buộc phải kiểm toán.
Thứ hai, hoạt động tài chính của Công ty XYZ trong năm tài chính 2008 không hiệu quả.
Thứ ba, chưa có sự phân tách chức năng giữa các nhân viên phòng kế toán, việc áp dụng các chuẩn mực chưa hiệu quả, khoa học.
Thứ tư, công ty chưa có kiểm soát nội bộ, hoạt động kiểm soát chưa hiệu quả.
Bước 3: Đánh giá rủi ro trong quá trình tìm hiểu các chu kì kinh doanh của khách hàng:
Đầu tiên là, thu thập hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ, mô tả chi tiết hệ thống kiểm soát nội bộ trên giấy tờ.
Do quy mô hoạt động của doanh nghiệp chưa lớn nên đơn vị chưa thành lập hệ thống kiểm soát nội bộ độc lập với hoạt động của các phòng ban
chức năng khác. Cụ thể hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp do phòng kế toán, ban giám đốc và bảo vệ công ty tiến hành.
Hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty thực hiện thủ tục giám sát vật tư nhập kho, kiểm soát hóa đơn chứng từ, sự minh bạch và hợp pháp của các hóa đơn trước khi vào sổ kế toán.
Về nhân lực: việc bố trí nhân lực kế toán của công ty chưa là phù hợp. Hoạt động kế toán tiến hành chồng chéo, kế toán giữ nhiều nhiệm vụ làm nhiều phần hành nên dễ xảy ra rủi ro lặp chứng từ hoặc ghi khống hóa đơn…
Về tổ chức hạch toán: hình thức hạch toán Nhật ký chung phù hợp với loại hình kinh doanh và quy mô của doanh nghiệp; công tác hạch toán đơn giản, đẽ quản lý, đẽ kiểm tra thông tin nhưng chứng từ cập nhật chưa kịp thời, phản ánh đúng giá trị.
Về chu trình tài chính của XYZ: quản lý, sử dụng tài sản và nguồn vốn chưa hiệu quả do có khoảng 60-70% khối lượng tồn của các năm trước chưa thu được nợ làm ảnh hưởng đến tình hình tài chính chung của doanh nghiệp. Bên cạnh đó dự án XYZ trúng thầu có chi phí đầu vào lớn hơn giá trúng thầu do giá sắt thép, vật liệu tăng cao ngoài tầm kiểm soát của doanh nghiệp; việc thi công do thời tiết không thuận lợi làm cho hoạt động sản xuất không có hiệu quả; không đủ thiết bị còn phải thuê ngoài giá cao, thiết bị đến thời kì sửa chữa nhiều nhưng chưa có kinh phí bổ sung cũng làm ảnh hưởng đến tình hình kinh doanh của đơn vị; chịu ảnh hưởng lũy kế từ các năm trước.
Căn cứ vào những hiểu biết trên KTV đưa ra bảng tổng đánh giá tổng quát và xử lý rủi ro với cuộc kiểm toán theo bảng :
ĐÁNH GIÁ TỔNG QUÁT VÀ XỬ LÝ RỦI RO CỦA CUỘC KIỂM
TOÁN
Rủi ro hợp đồng được xác định Rất cao
Đây có phải là hợp đồng kiểm toán năm đầu tiên
không? Không
Phê duyệt thực hiện hợp đồng
Ý kiến và các kết luận về việc chấp nhận rủi ro và
thực hiện hợp đồng Đồng ý
Phê duyệt bởi (cần ký duyệt trên bản in) Vũ Bình Minh
ĐÁNH GIÁ MÔI TRƯỜNG KIỂM SOÁT
Kết luận xem liệu môi trường kiểm soát có dẫn đến quá trình xử lý tin cậy các thông tin tài chính hệ thông kiểm soát nội hiệu quả:
Kết luận: Môi trường kiểm soát dường như sẽ dẫn đến quá trình xử lý thông tin tài chính và hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả.
KẾT LUẬN VỀ TÍNH ĐỘC LẬP VÀ CÁC XUNG ĐỘT VỀ LỢI ÍCH
Kết luận: Thành viên ban giám đốc phụ trách hợp đồng và nhân viên nhóm kiểm toán hoàn toàn độc lập với khách hàng theo các quy định về tính độc lập
Bước 4: Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính của XYZ:
Tương tự như khách hàng ABC đã trình bày ở trên, các KTV thực hiện việc phân tích sơ bộ cá báo cáo tài chính của khách hàng nhằm tiếp cận các rủi ro chi tiết của XYZ.
CÔNG TY CỔ PHẦN XYZ
BÁO CÁO TÀI CHÍNH TÓM TẮT
IA. BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN
Đơn vị: đồng
STT TÀI SẢN NĂM 2007 NĂM 2008 CHÊNH LỆCH
A TÀI SẢN NGẮN HẠN 96,350,486,900 76,493,165,400 -19,857,321,500 79.39% 1 Tiền và các khoản tương đương tiền 64,795,200 33,162,800 -31,632,400 51.18% 2 Các Tài khoản này ngắn hạn 57,015,726,100 36,630,540,500 -20,385,185,600 64.25%
3 Hàng tồn kho 22,824,732,600 23,185,285,200 360,552,600 101.58%
4 Tài sản ngắn hạn khác 16,445,232,900 16,644,176,900 198,944,000 101.21%
B TÀI SẢN DÀI HẠN 18,040,918,300 12,097,059,000 -5,943,859,300 67.05%
1 Tài sản cố định 16,114,203,000 11,124,962,300 -4,989,240,700 69.04%
2 Các khoản đầu tư tài chính dài hạn 17,478,000 17,478,000 0 100.00%
3 Tài sản dài hạn khác 1,909,237,300 954,618,700 -954,618,600 50.00% TỔNG TÀI SẢN 114,391,405,200 88,590,224,400 -25,801,180,800 77.44% NGUỒN VỐN A NỢ PHẢI TRẢ 103,835,205,200 77,994,524,400 -25,840,680,800 75.11% 1 Nợ vay ngắn hạn 96,245,721,600 45,917,660,900 -50,328,060,700 47.71% 2 Nợ dài hạn 7,589,483,600 32,076,863,500 24,487,379,900 422.65% B VỐN CHỦ SỞ HỮU 10,556,200,000 11,595,700,000 1,039,500,000 109.85% 1 Vốn chủ sở hữu 9,474,928,000 10,336,928,000 862,000,000 109.10%
2 Quỹ đầu tư phát triển 661,655,700 661,655,700 0 100.00%
3 Lợi nhuận chưa phân phối 419,616,300 597,116,300 177,500,000 142.30%
TỔNG NGUỒN VỐN 114,391,405,200 89,590,224,400 -24,801,180,800 78.32%
STT CHỈ TIÊU NĂM 2007 NĂM 2008 CHÊNH LỆCH
1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 78,167,428,900 27,649,446,000 -50,517,982,900 35.37% 3 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ 78,167,428,900 27,649,446,000 -50,517,982,900 35.37%
4 Giá vốn hàng bán 67,358,001,200 23,565,950,500 -43,792,050,700 34.99% 5 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ 10,809,427,700 4,083,495,500 -6,725,932,200 37.78%
6 Doanh thu hoạt động tài chính 2,212,771,000 1,100,886,000 -1,111,885,000 49.75%
7 Chi phí tài chính 8,453,890,800 954,384,390 -7,499,506,410 11.29%
9 Chi phí quản lý doanh nghiệp 3,832,595,900 3,765,819,900 -66,776,000 98.26% 10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 735,712,000 464,177,210 -271,534,790 63.09%
11 Thu nhập khác 746,799,800 817,521,300 70,721,500 109.47%
12 Chi phí khác 265,300,800 876,762,000 611,461,200 330.48%
13 Lợi nhuận khác 481,498,900 92,984,500 -388,514,400 19.31% 14 Tổng lợi nhuận trước thuế 1,266,313,700 311,952,010 -954,361,690 24.63%
15 Thuế thu nhập doanh nghiệp 316,578,425 77,988,003 -238,590,423 24.63% 16 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 949,735,275 233,964,008 -715,771,268 24.63%
II. CÁC CHỈ TIÊU TÀI CHÍNH CƠ BẢN STT Chỉ tiêu Đơn vị tính Năm 2007 Năm 2008 1 Cơ cấu tài sản %
a Tài sản dài hạn/ Tổng tài sản 15.77% 13.66% b Tài sản ngắn hạn/ Tổng tài sản 84.23% 86.34%
2 Cơ cấu nguồn vốn %
a Nợ phải trả/ Tổng nguồn vốn 90.77% 87.06% a Nguồn vốn chủ sở hữu/ Tổng nguồn vốn 9.23% 12.94%
3 Khả năng thanh toán Lần
a Khả năng thanh toán nhanh 0.71 0.68
b Khả năng thanh toán hiện hành 0.93 0.98
4 Tỷ suất lợi nhuận %
a Tỷ suất lợi nhuận sau thuế/ Tổng tài sản 0.83% 0.26% b Tỷ suất lợi nhuận sau thuế/ Doanh thu 1.22% 0.85% c
Tỷ suất lợi nhuận sau thuế/ Nguồn vốn
chủ 9.00% 2.02%
Trên cơ sở của việc phân tích sơ bộ báo cáo tài chính do khách hàng cung cấp, KTV nhận diện được hoạt động kinh doanh của XYZ không tốt. Các chỉ tiêu về cấu trúc tài chính đều thấp. Các tỷ suất đều giảm đáng kể so với năm 2007. Có thể nhận thấy hoạt động kinh doanh của đơn vị đang có xu hướng đi xuống. Trên bảng cân đối kế toán của đơn vị chỉ có khoản mục hàng tồn kho và tài sản ngắn hạn tăng nhẹ so với năm 2007. Trên báo cáo kết qảu kinh doanh các khoản chi phí và khoản thu đều giảm mạnh trừ chi phí khác tăng gấp 3 lần năm 2007. Cho thấy hoạt động của khách hàng đang trong giai đoạn suy thoái.
Bước 5: Xác định mức trọng yếu: Dựa trên mức trọng yếu đã được trình bày trên kế hoạch, KTV tính toán đưa ra mức trọng yếu cho công ty XYZ trên bảng tính Excel như sau:
Mô tả Tính toán Chỉ dẫn
Chỉ tiêu lựa chọn Doanh thu
Số tiền Nhập số tiền VND
27.649.46 6.000
Tỷ lệ
5.000%
Nếu chỉ tiêu lựa chọn là doanh thu thì tham khảo tỷ lệ ở sheet kế tiếp Mức trọng yếu kế hoạch 1.382.47 3.300
Mức trọng yếu kế hoạch được lựa chọn
1.382.50 0.000
Thông thường lựa chọn cao hơn mức đã tính để đảm bảo nguyên tắc thận trọng Tỷ lệ sai sót dự tính 20% Tỷ lệ thông thường từ 10%-20% mức trọng yếu kế hoạch
Mức trọng yếu kiểm toán
1.106.00 0.000
Số tiền này được sử dụng để tính toán số mẫu kiểm tra chi tiết hoặc ước tính
Chỉ tiêu Năm nay Năm trước
Mức trọng yếu kế hoạch
1.382.50 0.000
Mức trọng yếu kiểm toán
1.106.00 0.000
Bước 6: Đánh giá rủi ro chi tiết cho từng tài khoản trên báo cáo tài chính:
Ở bước này, KTV tiến hành đánh giá trọng yếu cho phép đối với từng khoản mục riêng rẽ. Những đánh giá này dựa trên những lưu ý sau:
Tài khoản này không bao gồm các nghiệp vụ bất thường.
Tài khoản này chưa từng xảy ra sai sót trong các năm trước.
Tài khoản này không có các bút toán điều chỉnh hoặc ước tính bất thường tại thời điểm kết thúc năm.
Tài khoản này có thể bị ảnh hưởng bởi áp lực bên trong hoặc ngoài đơn vị về kết quả kinh doanh.
Tài khoản này không bị ảnh hưởng bởi những nghi vấn về tính chính trực của Ban Giám đốc.
Trên cơ sở của những lưu ý này, KTV đưa ra kết luận đánh giá rủi ro chi tiết cho khoản mục Tài sản cố định như sau:
Từ những phân tích ở trên, có lý do nào cho thấy có rủi ro
chi tiết được xác định cho tài khoản này không? Có
Chi tiết rủi ro
Sai sót tiềm tàng
Thủ tục kiểm toán chi tiết
TSCĐ đã hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng nhưng không được tăng nguyên giá kịp thời
Phỏng vấn nhân viên phụ trách phòng Đầu tư
XXCB để xác định tiến độ hoàn thành công trình
1. Chúng ta sẽ kiểm tra số dư tài sản sử dụng các thủ tục phân
tích, kiểm tra chi tiết hay kết hợp cả hai? Cả hai 2. Chúng ta dự kiến kiểm tra chi phí khấu hao tài sản cố định
sử dụng các thủ tục phân tích, kiểm tra chi tiết hay kết hợp cả hai?
Phân tích 3. Đơn vị có tài sản đi thuê tài chính không? Có 4. Khác hàng có các nghiệp vụ về tài sản với các bên liên quan
không? Có
5. Trong kỳ khách hàng có đánh giá lại giá trị tài sản cố định
không? Có
6. Chúng ta có dự định thiết kế các thủ tục kiểm toán nhằm cung cấp thêm các ý kiến tư vấn cho khách hàng liên quan đến quản lý tài sản cố định trong chương trình kiểm toán không?
Có
7. Có các nghiệp vụ quan trọng được ghi nhận bằng ngoại tệ
không? Không
Bước 7: Tổng hợp đánh giá trọng yếu và rủi ro trong toàn giai đoạn:
khoản
tiềm tàng
Khoản phải thu không được phản ánh đúng kỳ và hợp lý Khoản phải thu Tính đúng kỳ
Kiểm tra chi tiết khoản phải thu. Đối chiếu với sổ cái. Gửi thư xác nhận khoản phải thu của khách hàng
Không quyết toán kịp thời vật tư cấp cho nhà thầu TK 1524. Nguyê n vật liệu Trình bày
Phỏng vấn kế toán đầu tư XDCB và đánh giá tính hợp lý của số dư TK 1524 cuối kỳ.
TSCĐ đã hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng nhưng không được tăng nguyên giá kịp thời.
Tài sản cố định Tính đúng kỳ Phỏng vấn nhân viên phụ trách phòng đầu tư XDCB để xác định tiến độ hoàn thành công trình.
Tiếp tục trích khấu hao với TSCĐ đã khấu hao hết Khấu hao TSCĐ Hiện hữu phát sinh
Kiểm tra bảng kê TSCĐ và bảng tính khấu hao. Đối chiếu số liệu trích khấu hao hàng tháng. Phỏng vấn kế toán TSCĐ để đánh giá TSCĐ đã trích hết khấu hao
Chi phí trả trích trước không được hạch toán đúng giá trị Chi phí trả trước Tính giá
Kiểm tra chi tiết các khoản trích trước. Phỏng vấn kế toán phụ trách các phần hành
2.2.2. Đánh giá trọng yếu và rủi ro trong bước thực hiện kiểm toán
Trong bước thực hiện kiểm toán, các thủ tục được thực hiện theo đúng kế hoạch kiểm toán chi tiết được thiết kế..
Trong quá trình thực hiện các thủ tục xác minh và thu thập bằng chứng kiểm toán các KTV đã gặp phải những khó khăn sau:
Một là, không được tham gia chứng kiến kiểm kê tiền mặt, tài sản cố định, hàng tồn kho của khách hàng XYZ tại thời điểm kết thúc năm tài chính
2008 do được bổ nhiệm kiểm toán sau ngày kết thúc niên độ. Việc thực hiện các thủ tục kiểm toán thay thế không đảm bảo thu thập được đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp. Do đó, không thể đưa ra nhận xét về tính hiện hữu của các khoản mục tiền mặt, tài sản cố định, hàng tồn kho cũng như ảnh hưởng (nếu có) của các khoản mục này tới các khoản mục có liên quan.
Hai là, khách hàng XYZ chưa đối chiếu đầy đủ các khoản công nợ phải thu, phải trả tại thời điểm khóa sổ kế toán. Các KTV đã thực hiện các thủ tục kiểm toán để xem xét các số dư nhưng các thủ tục này chưa cho phép thu được đầy đủ các bằng chứng cần thiết. Do đó, cũng không thể đưa ra ý kiến về số liệu của số dư chưa có đối chiếu cũng như các ảnh hưởng (nếu có) tới các khoản mục khác được trình bày trên báo cáo tài chính kết thúc năm tài chính.
Ba là, khách hàng chưa cung cấp chi tiết số dư khoản chi phí tạm ứng do các đội thi công đang được theo dõi trên khoản mục tai sản khác. Do đó, KTV không thể đưa ra ý kiến về khoản mục này.
