sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp.
1.3.1. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất trong doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên
Đối với các doanh nghiệp khi áp dụng phƣơng pháp hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên thì tài khoản dùng để tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh là tài khoản 154. Việc tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm xây lắp phải theo từng công trình, hạng mục công trình và theo khoản mục giá thành quy định trong giá trị dự toán xây lắp gồm:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí sử dụng máy thi công - Chi phí sản xuất chung
1.3.1.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
* Nội dung, phƣơng pháp tập hợp
Trong tổng chi phí sản phẩm xây lắp thì chi phí nguyên vật liệu chiếm một tỷ trọng lớn. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xây lắp là những chi phí vật liệu chính, vật liệu phụ, các bộ phận kết cấu công trình, vật liệu luân chuyển tham gia cấu thành thực thể công trình xây lắp hoặc giúp cho việc thực hiện và hoàn thành khối lƣợng xây lắp. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp không bao gồm vật liệu, nhiên liệu sử dụng cho máy thi công và sử dụng cho quản lý đội công trình.
Kế toán áp dụng phƣơng pháp tập hợp trực tiếp đối với những chi phí vật liệu liên quan đến một công trình, hạng mục công trình; áp dụng phƣơng pháp phân bổ gián tiếp khi chi phí vật liệu dùng vào việc xây dựng nhiều công trình, hạng mục công trình mà không thể tập hợp trực tiếp.
Cuối kỳ hạch toán hoặc khi công trình hoàn thành phải tiến hành kiểm kê số vật liệu chƣa sử dụng hết ở các công trƣờng, bộ phận sản xuất để tính số liệu thực tế sử dụng cho công trình, đồng thời phải hạch toán đúng đắn số phế liệu thu hồi( nếu có theo từng đối tƣợng công trình).
* Phƣơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
TK 152 TK 621 TK 154
Xuất kho NVL dùng Cuối kỳ kết chuyển CP trực tiếp sản xuất NVL trực tiếp để tính giá thành TK 111, 112,331 TK 152
Mua NVL không nhập NVL xuất dùng không Kho mà sử dụng ngay cho sx hết nhập lại kho
TK133 TK 632 VAT đƣợc khấu Chi phí NVL trực tiếp vƣợt trừ( nếu có) trên mức bình thƣờng
1.3.1.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
* Nội dung, phƣơng pháp tập hợp
Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tiền lƣơng, tiền công phải trả cho số ngày lao động của công nhân trực tiếp thực hiện khối lƣợng xây lắp.
Tiền lƣơng, tiền công phải trả cho công nhân liên quan đến công trình, hạng mục công trình nào thì phải trực tiếp hạch toán cho công trình, hạng mục công trình đó. Trong điều kiện sản xuất xây lắp không cho phép tính trực tiếp chi phí nhân công cho từng công trình, hạng mục công trình thì kế toán phải phân bổ chi phí nhân công trực tiếp cho các đối tƣợng theo tiền lƣơng định mức hay gia công định mức.
* Tài khoản sử dụng
Để phản ánh chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 622 “ Chi phí nhân công trực tiếp”. Tài khoản 622 đƣợc mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình. Bên Nợ phản ánh các khoản phải trả công nhân trực tiếp sản xuất tại phân xƣởng. Bên Có kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
* Trình tự kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu
TK 334 TK 622 TK 154 Tính ra tiền lƣơng phải Cuối kỳ kết chuyển CP
trả công nhân trong kỳ CNTT để tính giá thành
TK 632 TK 627( DNXL) Chi phí NCTT vƣợt trên Các khoản trích theo mức bình thƣờng lƣơng tính vào CP SXC
1.3.1.3. Kế toán chi phí sử dụng máy thi công * Nội dung và phƣơng pháp tập hợp
Máy thi công là loại máy chạy bằng động lực( điện, xăng dầu, khí nén) đƣợc sử dụng trực tiếp để thi công xây lắp các công trình
Chi phí sử dụng máy thi công là toàn bộ các chi phí về vật liệu, nhân công và các chi phí khác có liên quan đến sừ dụng máy thi công.
* Tài khoản sử dụng
Để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp, kế toán sử dụng tài khoản 623 “ Chi phí sử dụng máy thi công”. Tài khoản 623 chỉ sử dụng để hạch toán chi phí sử dụng máy thi công đối với các trƣờng hợp doanh nghiệp thực hiện xây lắp công trình theo phƣơng thức thi công hỗn hợp vừa thi công thủ công vừa thi công bằng máy. Không hạch toán vào tài khoản này với các khoản trích theo lƣơng( BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN) của công nhân sử dụng máy thi công.
* Trình tự kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu
- Trường hợp doanh nghiệp xây lắp không tổ chức đội máy thi công riêng
TK 152 TK 623 TK 154
Xuất kho NVL sử Cuối kỳ kết chuyển để tính dụng cho máy thi công giá thành sản phẩm xây lắp
TK 111,112,331
Mua NVL ngoài phục
vụ máy thi công TK 632
TK 133 Thuế VAT Chi phí sử dụng MTC đƣợc khấu trừ vƣợt trên mức bình thƣờng
TK 334
Tiền lƣơng trả cho CN điều khiển máy thi công TK 214
Chi phí khấu hao
máy thi công
TK 111,112,331
Chi phí mua ngoài phục vụ máy thi công
TK 133 Thuế VAT
đƣợc khấu trừ
Sơ đồ: Trình tự hạch toán chi phí sử dụng máy thi công trong trường hợp doanh nghiệp không tổ chức đội máy thi công riêng
- Trƣờng hợp doanh nghiệp tổ chức thành các tổ, đội máy thi công và có phân cấp hạch toán thực hiện hạch toán nội bộ, cung cấp lao vụ máy cho các tổ đội
TK 152 TK 621,622,627 TK 154
Xuất kho NVL sử Cuối kỳ kết chuyển để tính dụng cho máy thi công giá thành sản phẩm ca máy
TK 111,112,331
Mua NVL ngoài phục vụ máy thi công
TK 133 Thuế VAT
đƣợc khấu trừ
TK 334
Tiền lƣơng trả cho CN điều khiển máy thi công TK 214
Chi phí khấu hao
máy thi công
TK 111,112,331
Chi phí mua ngoài phục vụ máy thi công
TK 133 Thuế VAT
- Trƣờng hợp doanh nghệp thuê máy thi công theo kiểu trọn gói
TK 111,112,331 TK 623 TK 154
Chi phí thuê máy Cuối kỳ kết chuyển để
TK 133 tính giá thành sản phẩm
Thuế VAT đƣợc khấu trừ
Sơ đồ: Trình tự hạch toán chi phí sử dụng máy thi công trường hợp doanh nghiệp thuê theo kiểu trọn gói
1.3.1.4. Kế toán chi phí sản xuất chung
* Nội dung, phƣơng pháp tập hợp
Chi phí này bao gồm tiền lƣơng nhân viên quản lý đội, các khoản trích theo lƣơng phải trả nhân viên quản lý đội ( thuộc biên chế của doanh nghiệp) theo tỷ lệ quy định và các chi phí khác phục vụ hoạt động của đội xây lắp.
Do chi phí sản xuất chung thƣờng liên quan đến nhiều công trình nên cuối kỳ kế toán phải tiến hành phân bổ cho các đối tƣợng liên quan theo tiêu thức phù hợp nhƣ: tiền lƣơng công nhân sản xuất, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp…
* Tài khoản sử dụng
Để phản ánh chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng tài khoản 627 “ Chi phí sản xuất chung”
TK 627 có 6 tài khoản cấp 2:
TK 6271: chi phí nhân viên sản xuất đội TK 6272: chi phí vật liệu sản xuất
TK 6273: chi phí dụng cụ
TK 6274: chi phí khấu hao tài sản cố định TK 6277: chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6278: chi phí bằng tiền khác
* Trình tự kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu
TK 152, 153 TK 627 TK 154
Chi phí vật liệu xuất dùng Cuối kỳ kết chuyển để cho nhu cầu chung ở đội TC tính giá thành sản phẩm TK 334,338
Tiền lƣơng và các khoản
trích phải trả NVQL TK 632
TK 142,242,335 Chi phí sản xuất chung CP phân bổ dần, CP trích vƣợt trên mức bình thƣờng trƣớc cho bộ phận thi công
TK 214
Chi phí khấu hao TSCĐ
phân xƣởng trong kì
TK 111,112,331
CP dịch vụ mua ngoài phục và CP bằng tiền khác dùng
cho đội thi công TK 133 Thuế VAT
đƣợc khấu trừ
1.3.1.5. Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm * Nội dung, phƣơng pháp tập hợp
Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất để tính giá thành sản phẩm xây lắp thƣờng đƣợc tiến hành vào cuối kỳ kế toán hoặc khi công trình hoàn thành toàn bộ, trên cơ sở các bảng tính toán phân bổ các chi phí phát sinh cho các đối tƣợng tập hợp chi phí đã đƣợc xác định. Việc tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm phải thực hiên theo từng công trình, hạng mục công trình và các khoản mục chi phí đã đƣợc quy định.
* Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 154 “ Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang”
Tài khoản 154 đƣợc mở chi tiết theo địa điểm phát sinh chi phí( đội sản xuất, công trƣờng, phân xƣởng…) theo từng công trình, hạng mục công trình.
* Trình tự kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu
TK 621 TK 154 TK 155
Kết chuyển chi phí nguyên Công trình hoàn thành vật liệu trực tiếp chờ bán
TK 622 TK 632
Kết chuyển chi phí Công trình hoàn thành nhân công trực tiếp bàn giao
TK 623
Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công TK 627
Kết chuyển chi phí sản xuất chung
1.3.2. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất trong doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ
Theo phƣơng pháp này, cuối kỳ chi phí sản xuất đã đƣợc tập hợp trên các TK 621,622,623,627 không kết chuyển sang TK 154 mà kết chuyển sang TK 631 “ Giá thành sản phẩm” từ đó tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm hoàn thành, còn TK 154 chỉ dùng để phản ánh chi phí sản xuất của những sản phẩm, công việc, lao vụ còn đang sản xuất dở dang cuối kỳ.
Đối với doanh nghiệp sử dụng phƣơng pháp kiểm kê định kỳ thì cuối kỳ phải tiến hành kiểm kê, đánh giá , xác định vật tƣ, hàng tồn kho cuối kỳ để xác định giá trị NVL, hàng dùng trong kỳ. Khi đó các tài khoản hàng hóa tồn kho(TK 152,153,154…) chỉ phản ánh giá trị vật liệu, sản phẩm tồn kho cuối kỳ và đầu kỳ.
Trên các tài khoản này không phản ánh trực tiếp các nghiệp vụ nhập nguyên vật liệu.. Các nghiệp vụ mua hàng hóa vật liệu trong kỳ phản ánh trên tài khoản 611 “ Mua hàng”.
Sơ đồ : Kế toán chi phí sản xuất - giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Kết chuyển CPSX dở dang cuối kỳ TK 631 Kết chuyển CPSX dở dang đầu kỳ TK 154 TK 622 Kết chuyển CP NCTT TK 623 Kết chuyển CP SDMTC Giá trị NVL xuất dùng TK 611 TK 632 TK 621 Kết chuyển CP NVLTT Giá trị NVL xuất dùng TK 627 Giá trị NVL Kết chuyển CP SXC xuất dùng TK 111, 138
Phế liệu thu hồi
Giá thành sản phẩm