Chi phớ quản lý kinh doanh bao gồm: Chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp, trong đú
A) Kế toỏn chi phớ bỏn hàng
Chi phớ bỏn hàng: Là toàn bộ chi phớ phỏt sinh trong quỏ trỡnh bỏn sản phẩm, hàng hoỏ và cung cấp dịch vụ.
Chi phớ bỏn hàng bao gồm cỏc khoản nhƣ sau:
- Chi phớ chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cỏo sản phẩm
TK 632 TK 155
Đầu kỳ kết chuyển trị giỏ vốn của thành phẩm tồn đầu kỳ
TK 157
Đầu kỳ kết chuyển trị giỏ vốn của thành phẩm gửi bỏn chƣa xỏc định
là tiờu thụ
TK 611
Cuối kỳ xỏc định và kết chuyển trị giỏ vốn của hàng húa xuất bỏn
đƣợc xỏc định là tiờu thụ
TK 631
Cuối kỳ, xỏc định và k/c trị giỏ giỏ thành dịch vụ đó hoàn thành của TP
hoàn thành nhập khi; (DNSX và kinh doanh DV)
TK 155 Cuối kỳ kết chuyển trị giỏ vốn
thành phẩm tồn cuối kỳ
TK 157
Cuối kỳ kết chuyển trị giỏ vốn của thành phẩm đó gửi bỏn nhƣng chƣa xỏc định là tiờu thụ TK 911 Cuối kỳ xỏc định và kết chuyển giỏ vốn hàng bỏn của thành phẩm hàng húa dịch vụ
Khúa luận tốt nghiệp Trường Đại Học Dõn Lập Hải Phũng
-Chi phớ bảo quản đúng gúi, vận chuyển hàng húa -Chi phớ nhõn viờn bỏn hàng
-Chi phớ khấu hao TSCĐ phục vụ cụng tỏc bỏn hàng -Chi phớ dịch vụ mua ngoài...
Tài khoản kế toỏn sử dụng:
Tài khoản 6421 – Chi phớ bỏn hàng
B) Kế toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp
Chi phớ quản lý doanh nghiệp: Là toàn bộ chi phớ cú liờn quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chớnh và quản lý điều hành chung toàn doanh nghiệp
Chi phớ quản lý doanh nghiệp bao gồm cỏc khoản nhƣ sau:
- Lƣơng nhõn viờn bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền lƣơng, tiền cụng và cỏc khoản phụ cấp...) bảo hiểm xó hội, y tế, kinh phớ cụng đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của nhõn viờn quản lý doanh nghiệp,
- Chi phớ vật liệu văn phũng, cụng cụ lao động,
- Khấu hao tài sản cố định dựng cho quản lý doanh nghiệp (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Tiền thuờ đất, thuế mụn bài, cỏc khoản lập dự phũng phải thu khú đũi - Dịch vụ mua ngoài
- Chi phớ bằng tiền khỏc... Tài khoản kế toỏn sử dụng:
Tài khoản 6422 - Chi phớ quản lý doanh nghiệp: Phƣơng phỏp hạch toỏn chi phớ quản lý kinh doanh.
Sơ đồ 1.7: Sơ đồ hạch toỏn chi phớ quản lý kinh doanh TK 642 TK 142, 242, 335 TK 111, 112, 152, 153... TK 133
Chi phớ vật liệu, cụng cụ Cỏc khoản giảm chi phớ kinh doanh
TK 111, 112, ...
TK 334, 338
Chi phớ tiền lƣơng và cỏc khoản trớch theo lƣơng TK 214
Chi phớ khấu hao TSCĐ
TK 911
Chi phớ phõn bổ dần, Chi phớ trớch trƣớc TK 159
Dự phũng phải thu khú đũi
TK 111,112,141,331
K/C chi phớ quản lý kinh doanh
Chi phớ dịch vụ mua ngoài Chi phớ bằng tiền khỏc TK 133 Thuế GTGT đầu vào khụng đƣợc KT TK352 Hoàn nhập dự phũng phải trả Trớch dự phũng phải trả
Khúa luận tốt nghiệp Trường Đại Học Dõn Lập Hải Phũng 1.2.4.Kế toỏn doanh thu, chi phớ hoạt động tài chớnh
1.2.4.1. Kế toỏn doanh thu hoạt động tài chớnh
Doanh thu hoạt động tài chớnh là những khoản doanh thu do hoạt động đầu tƣ tài chớnh hoặc kinh doanh về vốn đƣa lại, bao gồm:
-Tiền lói: Lói cho vay, lói tiền gửi ngõn hàng, lói bỏn hàng trả chậm, trả gúp...
- Cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia
-Thu nhập về hoạt động đầu tƣ mua, bỏn chứng khoỏn ngắn hạn, dài hạn - Thu nhập về thu hồi, hoặc thanh lý cỏc khoản vốn gúp liờn doanh, đầu tƣ vào cụng ty liờn kết, đầu tƣ vào cụng ty con, đầu tƣ vốn khỏc
- Thu nhập về cỏc hoạt động đầu tƣ khỏc - Lói tỷ giỏ hối đoỏi
- Chờnh lệch lói do bỏn ngoại tệ - Chờnh lệch lói chuyển nhƣợng vốn
- Chờnh lệch lói cỏc khoản doanh thu hoạt động tài chớnh khỏc Chứng từ sử dụng:
-Phiếu thu -Giấy bỏo cú
-Cỏc chứng từ khỏc liờn quan
Tài khoản sử dụng: TK 515: “Doanh thu hoạt động tài chớnh”
Phƣơng phỏp hạch toỏn doanh thu hoạt động tài chớnh đƣợc thể hiện qua sơ đồ 1.8
1.2.4.2. Kế toỏn chi phớ hoạt động tài chớnh
Chi phớ tài chớnh là cỏc khoản chi phớ đầu tƣ tài chớnh ra ngoài doanh nghiệp nhằm mục đớch sử dụng hợp lý cỏc nguồn vốn, tăng thờm thu nhập nõng cao hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Chi phớ hoạt động tài chớnh bao gồm những nội dung sau: -Chi phớ lói vay phải trả, lói mua hàng theo hỡnh thức trả gúp -Chiết khấu thanh toỏn đƣợc hƣởng
-Lỗ từ nhƣợng bỏn chứng khoỏn
-Trớch lập dự phũng giảm giỏ đầu tƣ ngắn hạn, dài hạn -Chờnh lệch lỗ tỷ giỏ hối đoỏi...
Chứng từ sử dụng: -Phiếu chi
-Giấy bỏo nợ
-Cỏc chứng từ khỏc liờn quan
Tài khoản sử dụng: TK 635: “Chi phớ hoạt động tài chớnh”
Sơ đồ 1.8: Kế toỏn doanh thu hoạt động tài chớnh
TK 3331 TK 515
Thuế GTGT phải nộp theo PP trực tiếp (nếu cú)
TK 111, 112, 138, 221, … Tiền lói, cổ tức, LN đƣợc chia từ hoạt động đầu tƣ Lói bỏn chứng khoỏn đầu tƣ ngắn hạn, dài hạn Giỏ vốn
Lói do khoản đầu tƣ vào cụng ty con, cụng ty liờn kết TK 221 TK 338 (3387) Định kỳ k/c lói bỏn trả chậm trả gúp TK 121 TK 111, 112.... Giỏ vốn TK 911
K/C doanh thu hoạt động tài chớnh thuần
Khúa luận tốt nghiệp Trường Đại Học Dõn Lập Hải Phũng
Sơ đồ 1.9: Kế toỏn chi phớ hoạt động tài chớnh
TK 111, 112, 242, TK 635
Trả lói tiền vay, phõn bổ lói mua hàng trả chậm, trả gúp TK 159, 229 Trớch lập dự phũng giảm giỏ đầu tƣ TK 121, 221 Lỗ do bỏn khoản đầu tƣ TK 111, 112 Giỏ gốc
Kết chuyển chi phớ tài chớnh cuối kỳ
TK 911
TK 111,112,131…
Chiết khấu thanh toỏn cho ngƣời mua
Hoàn nhập số chờnh lệch dự phũng giảm giỏ đầu tƣ
1.2.5.Kế toỏn thu nhập, chi phớ khỏc
1.25.1. Kế toỏn thu nhập khỏc
Thu nhập khỏc: Là khoản thu gúp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động ngoài cỏc hoạt động tạo ra doanh thu.
Thu nhập khỏc của doanh nghiệp gồm: -Thu nhập từ nhƣợng bỏn, thanh lý TSCĐ;
-Thu tiền đƣợc phạt do khỏch hàng vi phạm hợp đồng; -Thu cỏc khoản nợ khú đũi đó xử lý xúa sổ nay đũi đƣợc -Cỏc khoản thuế đƣợc NSNN hoàn lại;
-Thu cỏc khoản nợ phải trả khụng xỏc định đƣợc chủ;
-Cỏc khoản tiền thƣởng của khỏch hàng liờn quan đến tiờu thụ hàng húa, sản phẩm, dịch vụ khụng tớnh trong doanh thu (nếu cú);
-Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của cỏc tổ chức, cỏ nhõn tặng cho doanh nghiệp. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
-Cỏc khoản thu nhập kinh doanh của những năm trƣớc bị bỏ sút hay quờn ghi sổ kế toỏn, năm nay mới phỏt hiện ra,...
Chứng từ sử dụng
Phiếu thu, phiếu kế toỏn, biờn bản thanh lý, nhƣợng bỏn TSCĐ Tài khoản sử dụng
TK 711 "Thu nhập khỏc”
Khúa luận tốt nghiệp Trường Đại Học Dõn Lập Hải Phũng
Sơ đồ 1.10: Sơ đồ hạch toỏn thu nhập khỏc
TK 111, 112, 131... Số thuế GTGT phải nộp Theo phương phỏp trực tiếp của số thu nhập khỏc TK 333 (3331) TK 911 Cuối kỳ, kết chuyển cỏc khoản thu nhập khỏc phỏt sinh trong kỳ TK 111, 112, 131...
Thu nhập thanh lý, nhượng bỏn TSCĐ
TK 333
(33311) (Nếu cú) TK 331,338 Cỏc khoản nợ phải trả khụng xỏc định
được chủ nợ, quyết định xúa ghi vào
thu nhập khỏc TK 338, 344 Tiền phạt khấu trừ vào tiền ký
cược, ký quỹ của người ký cược
ký quỹ TK 111, 112
- Khi thu được cỏc khoản nợ khú đũi đó xử lý xúa sổ
- Thu tiền bảo hiểm cụng ty bảo hiểm được bồi thường
- Thu tiền phạt khỏch hàng do vi phạm hợp đồng
- Cỏc khoản tiền thưởng của khỏch hàng liờn quan đến bỏn hàng, cung cấp dịch vụ khụng tớnh trong doanh thu
TK 152, 156, 211... Được tài trợ, biếu, tặng vật tư, hàng húa, TSCĐ TK 352 Khi hết thời hạn bảo hành, nếu cụng trỡnh khụng phải học hành hoặc số dự phũng phải trả về bảo hành cụng trỡnh xõy lắp>chi phớ thực tế phỏt sinh phải hoàn nhập TK 111, 112
Cỏc khoản hoàn thuế xuất khẩu, nhập khẩu, thuế tiờu thụ đặc biệt đƣợctớnh vào thunhập khỏc
TK 333(3331) Cuối kỳ, kết chuyển cỏc khoản thu nhập khỏc phỏt sinh trong kỳ Thu nhập thanh lý, nhƣợng bỏn TSCĐ TK 333 (33311) (Nếu cú) TK 331,338 Cỏc khoản nợ phải trả khụng xỏc định đƣợc chủ nợ, quyết định xúa ghi vào thu nhập khỏc
TK 338, 344
Tiền phạt khấu trừ vào tiền ký cƣợc, ký quỹ của ngƣời ký cƣợc, ký quỹ
TK 111, 112
- Khi thu đƣợc cỏc khoản nợ khú đũi đó xử lý xúa sổ - Thu tiền bảo hiểm cụng ty bảo hiểm đƣợc bồi thƣờng - Thu tiền phạt khỏch hàng do vi phạm hợp đồng
- Cỏc khoản tiền thƣởng của khỏch hàng liờn quan đến bỏn hàng, cung cấp dịch vụ khụng tớnh trong doanh thu
TK 152, 156, 211...
Đƣợc tài trợ, biếu, tặng vật tƣ, hàng húa, TSCĐ
TK 352
Khi hết thời hạn bảo hành, nếu cụng trỡnh khụng phải bảo hành hoặc số dự phũng phải trả về bảo hành cụng trỡnh xõy lắp>chi phớ thực tếphỏt sinh phải hoàn nhập (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
TK 111, 112 TK 711
Kế toỏn chi phớ khỏc
Chi phớ khỏc: là cỏc khoản chi phớ phỏt sinh ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh thụng thƣờng
Chi phớ khỏc phỏt sinh, gồm:
- Chi phớ thanh lý, nhƣợng bỏn TSCĐ và giỏ trị cũn lại của TSCĐ thanh lý, nhƣợng bỏn TSCĐ (nếu cú);
-Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế; -Bị phạt thuế, truy nộp thuế;
-Cỏc khoản chi phớ do kế toỏn bị nhầm, hoặc bỏ sút khi ghi sổ kế toỏn; -Cỏc khoản chi phớ khỏc.
Chứng từ sử dụng
Phiếu chi, phiếu kế toỏn, biờn bản thanh lý, nhƣợng bỏn TSCĐ Tài khoản sử dụng
Khúa luận tốt nghiệp Trường Đại Học Dõn Lập Hải Phũng
Sơ đồ 1.11: Sơ đồ hạch toỏn chi phớ khỏc
TK214 TK 811 TK 911
Cuối kỳ k/c chi phớ khỏc phỏt sinh trongkỳ Ghi giảm TSCĐ dựng cho hoạt động
SXKD khi thanhlý nhƣợng bỏn Nguyờn giỏ Giỏ trị cũn lại TK 211 Giỏ trị hao mũn TK 111, 112, 131...
Chi phớ phỏt sinh cho hoạt động thanh lý,
nhƣợng bỏn TSCĐ
Thuế GTGT (Nếu cú)
TK 333
Cỏc khoản tiền bị phạt thuế, truy nộp thuế
Cỏc khoản tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế hoặc vi phạm phỏp luật
TK 111, 112
Cỏc khoản chi phớ khỏc phỏt sinh, nhƣ chi khắc phục tổn thất do gặp rủi ro trong kinh doanh (bóo lụt, hỏa hoạn, chỏy nổ...), chi phớ thu hồinợ....
TK 111, 112, 141
1.2.6. Kế toỏn xỏc định kết quả kinh doanh
1.2.6.1. Nội dung xỏc định kết quả kinh doanh
Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp
Kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp (lói hoặc lỗ) đƣợc xỏc định trờn cơ sở tổng hợp tất cả kết quả của mọi hoạt động sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp. Doanh thu thuần = Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ - Chiết khấu thƣơng mại - Giảm giỏ hàng bỏn - Hàng bỏn bị trả lại - Thuế tiờu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu (nếu cú) Lợi nhuận gộp từ hoạt
động bỏn hàng và cung cấp dịch vụ
= Doanh thu bỏn hàng và cung (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
cấp dịch vụ -
Giỏ vốn hàng bỏn
Lợi nhuận thuần từ hoạt động bỏn hàng và cung cấp dịch vụ = Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ - Chi phớ quản lý kinh doanh
Kết quả từ thu nhập hoạt động tài chớnh
Lợi nhuận từ hoạt động
tài chớnh =
Thu nhập hoạt động tài chớnh -
Chi phớ hoạt động tài chớnh Kết quả từ thu nhập hoạt động tài chớnh
Lợi nhuận từ hoạt động
khỏc =
Thu nhập từ hoạt
động khỏc -
Chi phớ cho hoạt động khỏc
1.2.6.2. Kế toỏn xỏc định kết quả kinh doanh
Chứng từ sử dụng Phiếu kế toỏn
Tài khoản sử dụng: TK 911- Xỏc định kết quả kinh doanh Kết cấu tài khoản 911
Bờn nợ:
-Trị giỏ vốn của sản phẩm, hàng hoỏ, dịch vụ đó tiờu thụ trong kỳ. -Chi phớ quản lý kinh doanh
Khúa luận tốt nghiệp Trường Đại Học Dõn Lập Hải Phũng
- Chi phớ tài chớnh, chi phớ khỏc - Chi phớ thuế TNDN.
- Kết chuyển lói. Bờn cú:
- Doanh thu thuần của sản phẩm, hàng hoỏ, dịch vụ đó tiờu thụ trong kỳ. - Doanh thu hoạt động tài chớnh.
- Thu nhập khỏc.
- Khoản ghi giảm chi phớ thuế TNDN. - Kết chuyển lỗ.
Tài khoản này khụng cú số dƣ đầu và cuối kỳ.
TK 632 TK 911 TK 511
Kết chuyển giỏ vốn hàng bỏn
TK 642
Kết chuyển chi phớ quản lý kinh doanh
TK 635 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Kết chuyển chi phớ tài chớnh
TK 811
Kết chuyển chi phớ khỏc
TK 8211
Kết chuyển chi phớ thuế TNDN
Kết chuyển doanh thu thuần
TK 515
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chớnh
TK 711
Kết chuyển thu nhập khỏc
TK 821
Kết chuyển khoản giảm trừ chi phớ thuế TNDN
TK 421
Kết chuyển lỗ
1.3. Tổ chức vận dụng hệ thống sổ sỏch kế toỏn vào tổ chức kế toỏn doanh thu, chi phớ và xỏc định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thu, chi phớ và xỏc định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp
Sổ kế toỏn tổng hợp: Tuỳ theo từng hỡnh thức kế toỏn mà doanh nghiệp ỏp dụng, kế toỏn sẽ tổ chức hệ thống sổ kế toỏn tƣơng ứng với từng hỡnh thức để thực hiện kế toỏn cỏc chỉ tiờu tổng hợp về doanh thu, chi phớ, xỏc định kết quả kinh doanh. Nhƣng ở hỡnh thức nào cũng cú chung hỡnh thức sổ cỏi tổng hợp, mỗi tài khoản kế toỏn tổng hợp đƣợc mở một sổ cỏi và nú đều phản ỏnh một chỉ tiờu về chi phớ sản xuất sản phẩm. Nú cung cấp cỏc chỉ tiờu thụng tin để lập bỏo cỏo tài chớnh. Cụ thể:
-Theo hỡnh thức kế toỏn “Chứng từ ghi sổ”, thỡ sổ kế toỏn tổng hợp bao gồm sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sổ cỏi TK 511, TK632, TK642, TK 154.
- Theo hỡnh thức kế toỏn “Nhật ký chứng từ”, hệ thống sổ kế toỏn tập hợp là cỏc nhật ký chứng từ, sổ cỏi TK 511, TK632, TK642, TK 154, cỏc bảng kờ và bảng phõn bổ.
- Theo hỡnh thức kế toỏn “nhật ký chung”, hệ thống sổ kế toỏn tổng hợp bao gồm: sổ nhật ký chung, cỏc sổ nhật ký chuyờn dựng, sổ cỏi TK 511, TK632, TK642, TK 154.
Sổ kế toỏn chi tiết: Tuỳ theo yờu cầu quản lý của doanh nghiệp về doanh thu, chi phớ, xỏc định kết quả kinh doanh mà kế toỏn sẽ mở cỏc sổ chi tiết để kế toỏn cỏc chỉ tiờu chi tiết về doanh thu, chi phớ đỏp ứng yờu cầu sử dụng thụng tin về cỏc doanh nghiệp.
Theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trƣởng Bộ Tài Chớnh.
Khúa luận tốt nghiệp Trường Đại Học Dõn Lập Hải Phũng
Sơ đồ 1.12: Trỡnh tự ghi sổ kế toỏn theo hỡnh thức kế toỏn Nhật ký chung đƣợc thể hiện qua sơ đồ sau:
Ghi chỳ: Ghi hàng ngày
Ghi cuối thỏng, hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
- Hàng ngày, căn cứ vào cỏc chứng từ đó kiểm tra đƣợc dựng làm căn cứ ghi sổ, trƣớc hết ghi nghiệp vụ phỏt sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đú căn cứ số liệu đó ghi trờn sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cỏi theo cỏc tài khoản kế toỏn phự hợp. Nếu đơn vị cú mở sổ, thẻ kế toỏn chi tiết thỡ đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, cỏc nghiệp vụ phỏt sinh đƣợc ghi vào cỏc sổ, thẻ kế toỏn chi tiết liờn quan.
Trƣờng hợp đơn vị mở cỏc sổ Nhật ký đặc biệt thỡ hàng ngày, căn cứ vào cỏc chứng từ đƣợc dựng làm căn cứ ghi sổ, ghi nghiệp vụ phỏt sinh vào sổ Nhật ký đặc biệt liờn quan. Định kỳ (3, 5, 10... ngày) hoặc cuối thỏng, tuỳ khối lƣợng nghiệp vụ phỏt sinh, tổng hợp từng sổ Nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào