. Cỏc thủ tục kiểm toỏn
3. Kiểm toỏn TSCĐ và đầu tư dài hạn
3.1. Kiểm toỏn TSCĐ hữu hỡnh
a) Những yờu cầu cơ bản
Kiểm toỏn tài sản cố định (TSCĐ) hữu hỡnh cần phải nắm vững những yờu cầu cơ bản sau:
(1) Cỏc yờu cầu của chuẩn mực kế toỏn, chế độ kế toỏn và cỏc quy định cú liờn quan bao gồm cỏc nội dung chủ yếu sau:
- TSCĐ hữu hình phải được xác định giá trị ban đõ̀u theo nguyờn giá quy định cho từng trường hợp .Cỏc chi phớ phỏt sinh sau ghi nhận TS CĐ hữu hình được ghi tăng nguyờn giá của tài sản nờ́u các chi phí này chắc chắn làm tăng lợi ích kinh tờ́ trong tương lai do sử dụng tài sản đó . Cỏc chi phớ phỏt sinh khụng thỏa món điều kiện trờn phải được ghi nhọ̃n là chi phớ sản xuất, kinh doanh trong kỳ;
- Sau khi ghi nhọ̃n ban đõ̀u , trong quá trình sử dụng , TSCĐ hữu hình được xác định theo nguyờn giá, khṍu hao lũy kờ́ và giá trị còn lại . Giỏ trị phải khấu hao TSCĐ hữu hỡnh được phõn bổ một cỏ ch có hợ̀ thụ́ng trong thời gian sử dụng hữu ích của chúng . Phương pháp khṍu hao phải phù hợp với lợi ích kinh tờ́ mà tài sản đem lại cho doanh nghiợ̀p. Sụ́ khṍu hao của từng kỳ được hạch toán vào chi phí SXKD trong kỳ , trừ k hi chỳng được tớnh vào giỏ trị của cỏc tài sản khỏc;
- Thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ hữu hình phải được xem xét lại theo định kỳ, thường là cuụ́i năm tài chính . Nờ́u có sự thay đụ̉i đáng kờ̉ trong viợ̀c đánh giá thời gian sử dụng hữu ích của tài sản thì phải điờ̀u chỉnh mức khṍu hao . Phương pháp khṍu hao TSCĐ hữu hình phải được xem xét lại định kỳ , thường là cuụ́i năm tài chính , nờ́u có sự thay đụ̉i đáng kờ̉ trong cách thức thu hồi lợi ớ ch kinh tế của TSCĐ thì được thay đụ̉i phương pháp khṍu hao và mức khṍu hao tính cho năm hiợ̀n hành và các năm tiờ́p theo ;
- TSCĐ hữu hình được ghi giảm khi thanh lý , nhượng bán. Sụ́ lãi, lụ̃ do thanh lý , nhượng bỏn TSCĐ được ghi nhọ̃n vào báo cáo kờ́t quả hoạt đụ̣ng kinh doanh trong kỳ;
- TSCĐ hữu hỡnh được trỡnh bày trờn Bảng CĐKT là tài sản dài hạn theo 3 chỉ tiờu: Giỏ trị cũn lại, nguyờn giỏ và hao mũn lũy kế. Ngoài ra, cũn phải thuyết minh về chớnh sỏch kế toỏn đối với TSCĐ hữu hỡnh; Nguyờn giá TSCĐ hữu hình tăng , giảm trong kỳ ; Sụ́ khṍu hao trong kỳ , tăng, giảm và lũy kế đến cuối kỳ ; Giỏ trị cũn lại của TSCĐ hữu hình đã dùng đờ̉ thờ́ chṍp , cõ̀m cụ́; Chi phí đõ̀u tư xõy dựng cơ bản dở dang ; Cỏc cam kết về việc mua , bỏn TSCĐ hữu hỡnh cú giỏ trị lớn trong tương lai ; Giỏ trị cũn lại của TSCĐ hữu hỡnh tạm thời khụng được sử dụng; nguyờn giá của TSCĐ hữu hình đã khṍu hao hờ́t nhưng võ̃n còn sử dụng ; giỏ trị cũn lại của T SCĐ hữu hình chờ thanh lý ; Cỏc thay đổi khỏc về TSCĐ hữu hỡnh.
(2) Cỏc yờu cầu của chuẩn mực kiểm toỏn
Dưới gúc độ thu thập bằng chứng kiểm toỏn, kiểm toỏn TSCĐ hữu hỡnh phải thỏa món cỏc cơ sở dẫn liệu sau:
- Hiện hữu và quyền: TSCĐ hữu hỡnh là cú thật và thuộc quyền sở hữu của đơn vị.
- Đầy đủ: Tất cả TSCĐ hữu hỡnh cú thực, thuộc quyền sở hữu của đơn vị và đều được ghi chộp và bỏo cỏo.
- Đỏnh giỏ và chớnh xỏc: TSCĐ hữu hỡnh được đỏnh giỏ phự hợp với chuẩn mực kế toỏn, chế độ kế toỏn hiện hành và việc tớnh toỏn, tổng hợp số liệu chớnh xỏc.
- Trỡnh bày và cụng bố: TSCĐ hữu hỡnh được trỡnh bày và khai bỏo đầy đủ và đỳng đắn.
Ngoài ra, khi kiểm toỏn TSCĐ hữu hỡnh, KTV phải thu thập cỏc bằng chứng liờn quan đến chi phớ khấu hao, chi phớ sửa chữa và thu nhập khỏc cú được từ nhượng bỏn, thanh lý TSCĐ hữu hỡnh.
Ngoài cỏc cơ sở dẫn liệu đó nờu trờn, KTV cần chỳ ý vào cơ sở dẫn liệu về quyền, lý do là một số TSCĐ, quyền sở hữu/kiểm soỏt khụng đồng nhất với sự hiện hữu.
b) Những nội dung chủ yếu của kiểm toỏn TSCĐ hữu hỡnh
(1) Tỡm hiểu và đỏnh giỏ kiểm soỏt nội bộ
KTV cần quan tõm đến cỏc thủ tục kiểm soỏt sau liờn quan đến TSCĐ hữu hỡnh: - Hệ thống sổ, thẻ chi tiết về TSCĐ và cỏch thức ghi chộp, theo dừi;
- Cỏc thủ tục về mua sắm, thanh lý TSCĐ;
- Việc bảo vệ TSCĐ hữu hỡnh khụng bị thất thoỏt, hư hỏng; - Chế độ khấu hao TSCĐ phải được rà soỏt lại hàng năm.
(2) Cỏc thử nghiệm cơ bản đối với TSCĐ hữu hỡnh * Quy trỡnh phõn tớch
KTV cú thể tiến hành một số quy trỡnh phõn tớch sau đối với TSCĐ hữu hỡnh: - Xem xột Bảng kờ tổng hợp số liệu về TSCĐ đầu kỳ, tăng, giảm trong kỳ và tồn cuối kỳ, bao gồm cả nguyờn giỏ và khấu hao lũy kế, phõn tớch theo từng loại và ghi nhận cỏc biến động bất thường trong kỳ;
- Tớnh tỷ lệ khấu hao bỡnh quõn và so sỏnh với kỳ trước; - Ước tớnh chi phớ khấu hao trong kỳ và so sỏnh với kỳ trước.
* Kiểm tra hệ thống sổ, thẻ chi tiết
KTV cần đối chiếu số liệu tổng hợp với danh sỏch TSCĐ trờn cỏc sổ, thẻ chi tiết. Tỡm hiểu cỏc khỏc biệt (nếu cú).
* Kiểm tra chứng từ của cỏc nghiệp vụ tăng TSCĐ hữu hỡnh trong kỳ
KTV xem xột cỏc chứng từ mua sắm, xõy dựng TSCĐ trong kỳ (Húa đơn, biờn bản giao nhận, biờn bản nghiệm thu, quyết toỏn vốn đầu tư XDCB…), qua đú kiểm tra về sự phờ duyệt của người cú thẩm quyền, sự tiếp nhận và đưa vào sử dụng và giỏ trị tài sản, trong đú lưu ý những chi phớ khụng đủ điều kiện ghi nhận vào nguyờn giỏ TSCĐ.
* Kiểm tra vật chất đối với TSCĐ hữu hỡnh
KTV xem xột trực tiếp cỏc TSCĐ hữu hỡnh, tập trung vào cỏc tài sản cú giỏ trị lớn và mới tăng lờn trong kỳ. Những nội dung cần quan tõm là sự hiện hữu của tài sản, tài sản cú được sử dụng khụng và tỡnh trạng hiện tại của tài sản.
* Kiểm tra quyền sở hữu đối với TSCĐ
KTV xem xột cỏc chứng từ về quyền sở hữu (giấy chủ quyền, giấy đăng ký, cỏc húa đơn thuế…) và quyền kiểm soỏt (hợp đồng thuờ tài chớnh). Ngoài ra, cần xem xột cỏc biờn bản, thỏa thuận phỏp lý, hợp đồng vay để ghi nhận cỏc tài sản đó thế chấp hoặc bị hạn chế.
* Kiểm tra khấu hao TSCĐ hữu hỡnh
Cỏc thủ tục kiểm toỏn khấu hao TSCĐ thường bao gồm:
- Xem xột chớnh sỏch khấu hao của đơn vị cú phự hợp với chuẩn mực kế toỏn, chế độ kế toỏn hiện hành, với mức độ sử dụng tài sản của đơn vị;
- Xem xột phương phỏp khấu hao cú nhất quỏn với kỳ trước và nếu cú thay đổi thỡ sự thay đổi này cú phự hợp khụng và cỏc cụng bố cần thiết trờn cú được thực hiện khụng;
- Kiểm tra mức khấu hao về sự đỳng đắn của cỏc dữ liệu dựng để tớnh toỏn (Thời gian sử dụng ước tớnh, giỏ trị thu hồi ước tớnh) và cụng thức tớnh toỏn;
- Kiểm tra việc tớnh toỏn và hạch toỏn chi phớ khấu hao, lưu ý những TSCĐ mới đưa vào sử dụng cú xỏc định đỳng thời gian bắt đầu tớnh khấu hao khụng?
* Kiểm tra cỏc nghiệp vụ giảm TSCĐ trong kỳ
Đối với cỏc nghiệp vụ ghi giảm TSCĐ, KTV cần quan tõm đến cả hai thử nghiệm: - Kiểm tra chứng từ của cỏc nghiệp vụ đó được ghi trờn sổ kế toỏn nhằm bảo đảm cỏc nghiệp vụ này cú cơ sở và được xử lý đỳng;
- Tỡm kiếm cỏc trường hợp TSCĐ đó thanh lý nhưng chưa được ghi sổ. Tỡnh trạng này cú thể được phỏt hiện khi kiểm tra vật chất đối với tài sản. Ngoài ra, KTV sẽ xem xột cỏc khoản thu nhập khỏc cú từ thanh lý tài sản, phỏng vấn về những tài sản khụng cần dựng khi đó mua sắm tài sản mới, thay đổi quy trỡnh sản xuất…
3.2. Kiểm toỏn TSCĐ vụ hỡnh
a) Những yờu cầu cơ bản
Kiểm toỏn TSCĐ vụ hỡnh cần phải nắm vững những yờu cầu cơ bản sau: (1) Cỏc yờu cầu của chuẩn mực kế toỏn, chế độ kế toỏn
- Một nguồn lực vụ hỡnh chỉ cú thể trở thành TSCĐ vụ hỡnh khi đỏp ứng đồng thời cỏc yếu tố sau : Tớnh cú thể xỏc định được , khả năng kiểm soỏt nguồn lực và tớnh chắc chắn của lợi ích kinh tờ́ trong tươn g lai. Cỏc tài sản được ghi nhận là TSCĐ vụ hỡnh phải thỏa món đồng thời tất cả tiờu chuẩn ghi nhận tương tự như TSCĐ hữu hỡnh.
- Lợi thế thương mại phỏt sinh nội bộ , cỏc nhón hiệu hàng húa , quyờ̀n phát hành , danh sách khách hàng và cỏc khoản mục tương tự được hỡnh thành trong nội bộ doanh nghiợ̀p khụng được ghi nhọ̃n là TSCĐ vụ hình . Toàn bộ chi phớ phỏt sinh trong giai đoạn nghiờn cứu khụng được ghi nhọ̃n là TSCĐ vụ hình mà được ghi nhọ̃n là chi phí sả n xuṍt, kinh doanh trong kỳ . Chi phớ trong giai đoạn triển khai chỉ được ghi nhận vào TSCĐ vụ hỡnh khi thỏa món cỏc tiờu chuẩn nhất định.
- TSCĐ vụ hình phải được xác định giá trị ban đõ̀u theo nguyờn giá . Chi phí liờn quan đờ́n TSCĐ vụ hình ph ỏt sinh sau khi ghi nhận ban đầu phải được ghi nhận là chi phớ SXKD trong kỳ, trừ khi chi phí này có khả năng làm cho TSCĐ vụ hình tạo ra lợi ích kinh tờ́ trong tương lai nhiờ̀u hơn mức hoạt đụ̣ng được đánh giá ban đõ̀u ; Chi phí đư ợc đánh giá mụ̣t cách chắc chắn và gắn liờ̀n với mụ̣t TSCĐ vụ hình cụ thờ̉ .
- Sau khi ghi nhọ̃n ban đõ̀u , TSCĐ vụ hình được xác định theo nguyờn giá , khṍu hao lũy kờ́ và giá trị còn lại . Giỏ trị phải khấu hao của TSCĐ vụ hỡnh đ ược phõn bổ một cỏch cú hệ thống trong suốt thời gian sử dụng hữu ớch ước tớnh hợp lý của nú . Thời gian tớnh khấu hao của TSCĐ vụ hỡnh tối đa là 20 năm. Nờ́u viợ̀c kiờ̉m soát đụ́i với các lợi ích kinh tờ́ trong tương lai từ TSCĐ vụ hình đạt được bằng quyờ̀n pháp lý được cṍp trong mụ̣t khoảng thời gian xác định thì thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ vụ hình khụng vượt quá thời gian có hiợ̀u lực của quyờ̀n pháp lý, trừ khi quyờ̀n pháp lý được gia hạn.
- Thời gian khṍu hao và phương pháp khṍu hao TSCĐ vụ hình phải được xem xét lại ớt nhất vào cuối mỗi năm tài chớnh và điều chỉnh nếu cần thiết . Khi đú , phải điều chỉnh chi phớ khấu hao cho năm hiện hành và cỏc năm tiếp the o, và được thuyết minh trong báo cáo tài chính.
- TSCĐ vụ hình được ghi giảm khi thanh lý , nhượng bán hoặc khi xét thṍy khụng thu được lợi ích kinh tờ́ từ viợ̀c sử dụng tiờ́p sau . Lói lỗ phỏt sinh do thanh lý , nhượng bỏn TSCĐ vụ hỡnh được xỏc định và ghi nhận tương tự TSCĐ hữu hỡnh.
- TSCĐ vụ hỡnh được trỡnh bày trờn Bảng CĐKT và thuyết minh tương tự như TSCĐ hữu hỡnh. Ngoài ra, đơn vị cũn phải thuyết minh thờm về cỏc TSCĐ vụ hỡnh cú thời gian khấu hao trờn 20 năm, cỏc TSCĐ vụ hỡnh do Nhà nước cấp, cỏc chi phớ trong giai đoạn nghiờn cứu và triển khai đó được đưa vào chi phớ trong kỳ.
(2) Cỏc yờu cầu của chuẩn mực kiểm toỏn
Cỏc yờu cầu của chuẩn mực kiểm toỏn đối với kiểm toỏn TSCĐ vụ hỡnh tương tự như đối với TSCĐ hữu hỡnh..