Để phản ỏnh doanh thu tiờu thụ sản phẩm trong kỳ Cụng ty sử dụng cỏc tài khoản sau:
TK 511 - Doanh thu bỏn hàng. TK 512 - Doanh thu bỏn hàng nội bộ. TK 632 - Giỏ vốn hàng bỏn.
TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp. TK 111 - Tiền mặt.
TK 112 - Tiền gửi ngõn hàng TK 131 - Phải thu của khỏch hàng.
Để theo dừi việc tiờu thụ thành phẩm hàng hoỏ trong kỳ Cụng ty mở Sổ chi tiết bỏn hàng:
Khi khỏch hàng mua hàng, kế toỏn viết hoỏ đơn GTGT, hàng ngày kế toỏn tiến hành ghi vào Sổ chi tiết bỏn hàng ( biểu số 04 ) theo dừi chi tiết cho từng sản phẩm, hàng hoỏ, dịch vụ đó cung cấp cho khỏch hàng thanh toỏn tiền ngay hay chấp nhận thanh toỏn. Sổ chi tiết bỏn hàng được mở cho từng thành phẩm, cột ngày thỏng ghi sổ phản ỏnh ngày vào sổ, cột chứng từ phản ỏnh về số hiệu và ngày thỏng của chứng từ, cột diễn giải phản ỏnh tờn Khỏch hàng, cột TK đối ứng phản ỏnh phương thức thanh toỏn ghi trong Hoỏ đơn GTGT, cột số lượng đơn giỏ thành tiền căn cứ vào Hoỏ đơn GTGT, cột giảm trừ trong thỏng cú phỏt sinh khoản giảm trừ, chiết khấu được tớnh theo tỷ lệ phần trăm trờn doanh thu chưa cú thuế GTGT
Cuối thỏng, kế toỏn căn cứ vào cỏc Sổ chi tiết bỏn hàng mở cho từng thứ thành phẩm này để ghi vào NKCT số 8 phần ghi Cú TK 511 ( biểu số 10) theo cỏc bỳt toỏn sau:
Nợ TK 111: 296.824.000 Nợ TK 112: 442.600.500 Nợ TK 131: 1.786.399.500
Cú TK 511: 2.525.824.000
Sau đú từ NKCT số 8, cộng phỏt sinh Cú TK 511 để ghi vào sổ cỏi TK511( biểu số 13 )
Đồng thời với việc theo dừi doanh thu tiờu thụ, kế toỏn Cụng ty cũn mở sổ chi tiết thanh toỏn với người mua.
Cơ sở lập Sổ chi tiết thanh toỏn với người mua: Sổ này được mở theo dừi cho từng đối tượng khỏch hàng cụ thể, và thường xuyờn theo dừi cỏc khoản phải thu của Khỏch hàng nhằm kịp thời đụn đốc Khỏch hàng thanh toỏn tiền hàng.
Hàng ngày, căn cứ vào hoỏ đơn GTGT và sổ chi tiết bỏn hàng, kế toỏn vào Sổ chi tiết thanh toỏn với người mua mở cho từng khỏch hàng (vớ dụ khỏch hàng: Cụng ty TNHH thộp Việt Anh Căn cứ Hợp đồng số 19337 ngày 15-12-2002 Cụng ty cơ khớ Quang Trung bỏn cho Cụng ty thộp Việt Anh 03 mỏy cắt tụn cuộn với đơn giỏ là 54.000.000 đ/1 mỏy, Cụng ty thộp Việt Anh chưa thanh toỏn kế toỏn ghi vào sổ chi tiết bỏn hàng theo định khoản sau:
Nợ TK 131: 170.100.000
(Chi tiết khỏch hàng: Cụng ty TNHH thộp V-Anh) Cú TK 511 : 162.000.000
Cú TK 3331: 8.100.000
Khi khỏch hàng thanh toỏn tiền hàng, kế toỏn căn cứ vào chứng từ tiền mặt, chứng từ ngõn hàng và cỏc chứng từ khỏc cú liờn quan để ghi vào Sổ chi tiết thanh toỏn với người mua ( biểu số 05 ). Cụ thể ngày 20/12/2002 Cụng ty TNHH thộp Việt Anh thanh toỏn cho Cụng ty bằng tiền gửi Ngõn hàng được phản ỏnh theo định khoản sau:
Nợ TK 112: 170.100.000
Cú TK 131: 170.100.000
(Chi tiết khỏch hàng: Cụng ty TNHH thộp V-Anh)
Cuối thỏng, căn cứ vào số liệu tổng cộng trờn” Sổ chi tiết thanh toỏn với người mua” mở cho từng khỏch hàng, để kế toỏn ghi 1 lần vào 1 dũng lờn Bảng kờ số11 -Phải thu của khỏch hàng ( biểu số 06 )
Sau khi khoỏ sổ bảng kờ số 11, xỏc định số phỏt sinh bờn Cú TK 131, kế toỏn lấy số tổng cộng của bảng kờ số để ghi vào NKCT số 8 ( biểu số 10 ) - cột ghi Cú TK 131 đối ứng Nợ cỏc TK liờn quan theo định khoản:
Nợ TK 111: 410.949.500 Nợ TK 112: 1.275.450.000
Cú TK 131: 1.686.399.500
Căn cứ vào NKCT số 8, kế toỏn xỏc định số tổng cộng phỏt sinh bờn Cú TK 131 để ghi vào Sổ cỏi TK 131 ( biểu số 12 ) và số phỏt sinh Nợ TK 131 được phản ỏnh chi tiết theo từng tài khoản đối ứng theo định khoản:
Nợ TK 131: 1.875.719.475
Cú TK 511 : 1.786.399.500 Cú TK 3331: 89.319.975
Đồng thời với việc hạch toỏn doanh thu kế toỏn Cụng ty đó tiến hành theo dừi và phản ỏnh số thuế GTGT đầu ra trong thỏng như sau:
Hàng ngày, khi khỏch hàng mua cú hoỏ đơn GTGT kế toỏn Cụng ty lập Bảng kờ hoỏ đơn, chứng từ hàng hoỏ dịch vụ bỏn ra (mẫu số 02/GTGT). Đối với sản phẩm của Cụng ty cơ khớ Quang trung thỡ bỏn ra chịu mức thuế suất 5% trờn tổng doanh số sản phẩm bỏn ra.
Mẫu số: 02/GTGT
Bảng kờ hoỏ đơn, Chứng từ hàng hoỏ, dịch vụ bỏn ra (Kốm theo tờ khai thuế GTGT)
(Dựng cho cơ sở tớnh thuế GTGT theo phương phỏp Khấu trừ thuế kờ khai hàng thỏng) Thỏng 12 năm 2002
Tờn cơ sở kinh doanh: Cụng ty Cơ khớ Quang Trung. Mó số: 0100100368 - 026 Địa chỉ mới: số 360 đường Giải phúng – T.Xuõn – Hà Nội
(Đơn vị: đồng VN) Chứng từ mua hàng hoỏ, dịch vụ Tờn Khỏch hàng Doanh số bỏn (chưa cú thuế) Thuế giỏ trị gia tăng Ghi chỳ Số Ngày 1 2 3 4 5 6
19324 1/12/02 Nhà mỏy giấy Văn điển 210.228.500 10.511.425 ... ... ...
19337 15/12/02 Cụng ty TNHH thộp V-Anh 162.000.000 8.100.000 ... ... ...
Cộng 2.525.824.000 126.291.200
Hà nội, ngày 31 thỏng 12 năm 2002 Người lập biểu Kế toỏn trưởng (Ký rừ họ tờn) (Ký rừ họ tờn)
2.3.2.3. Hạch toỏn giỏ vốn hàng bỏn.
Tương tự như phần hạch toỏn doanh thu bỏn hàng, hàng ngày kế toỏn căn cứ vào phiếu xuất kho và hoỏ đơn GTGT để mở sổ chi tiết TK 632. Cuối thỏng kế toỏn căn cứ vào sổ chi tiết TK 632 để lờn NKCT số 8 - phần ghi Cú TK 632 theo định khoản:
Nợ TK 911: 2.077.728.000
Cú TK 632: 2.077.728.000
Và kế toỏn căn cứ số liệu của NKCT số 8 để lờn Sổ cỏi TK 632 (biểu số 14)
Sổ chi tiết TK 632 Thỏng 12/ 2002 Đơn vị tớnh: VNĐ Số TT Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Số Ngày Nợ Cú
1 .... 6 .... 35 1 .... 6 ... 35 1/12/02 ... 15/12/02 ... 25/12/02 30/12/02 31/1202 Thỏng 12/2002 Vũng bi điện: 6 cỏi ...
Mỏy cắt tụn cuộn : 3 cỏi ... Hàng bỏn trả lại Vũng bi điện: 2 cỏi Kết chuyển GVHB Cộng 155 155 155 155 911 97.248.000 ... 121.500.000 ... 32.416.000 2.125.228.000 47.500.000 2.077.728.000 2.125.228.000 2.3.2.4. Hạch toỏn cỏc khoản giảm trừ doanh thu.
* Kế toỏn hàng bỏn bị trả lại:
Hàng bỏn bị trả lại ở Cụng ty phỏt sinh khi bị sai thụng số kỹ thuật, hàng kộm chất lượng.... Kế toỏn căn cứ vào cỏc chứng từ liờn quan để hạch toỏn giảm trừ doanh thu, thuế GTGT và khoản phải thu của khỏch hàng.
Cụ thể: Ngày 25/12/2002 Cụng ty nhận được 1 hoỏ đơn GTGT số 89523 và Biờn bản trả lại hàng của Cụng ty giấy Văn điển trả lại 1 mỏy cắt giấy đó mua từ thỏng 11/2002 do chi tiết mỏy bị lỗi, với tổng giỏ trị thanh toỏn là: 62.475.000 đồng (trong đú: trị giỏ bỏn chưa thuế: 59.500.000 đồng; thuế GTGT là: 2.975.000 đồng).
Kế toỏn căn cứ vào hoỏ đơn hàng trả lại, xỏc định giỏ vốn cửa hàng bị trả lại và ghi: Nợ TK 155: 47.500.000
Cú TK 632: 47.500.000 Đồng thời hạch về số tiền hàng bỏn bị trả lại:
Nợ TK 531 : 59.500.000 Nợ TK 3331: 2.975.000
Cú TK 112: 62.475.000
Cuối kỳ kế toỏn kết chuyển toàn bộ trị giỏ hàng bị trả lại ghi giảm doanh thu bỏn hàng trong kỳ theo định khoản:
Nợ TK 511: 59.500.000
Cú TK 531: 59.500.000
Căn cứ vào số liệu này, kế toỏn ghi vào NCKT số 8 - cột ghi Cú TK 531 * Kế toỏn giảm giỏ hàng bỏn.
Tại Cụng ty Cơ khớ Quang Trung, trường hợp giảm giỏ hàng bỏn phỏt sinh khi sản phẩm đó tiờu thụ nhưng vỡ lý do hàng bỏn kộm phẩm chất là rất ớt. Nhưng nếu xảy ra thỡ khỏch hàng làm đơn đề nghị xin giảm giỏ hàng bỏn. Sau khi xem xột tỡnh hỡnh thực tế, nếu được Giỏm đốc Cụng ty chấp nhận thỡ căn cứ vào biờn bản giảm giỏ được ký kết giữa hai
bờn kế toỏn sẽ ghi sổ và thanh toỏn số tiền giảm giỏ cho khỏch hàng và điều chỉnh doanh thu bỏn hàng cựng thuế GTGT đầu ra.
Cụ thể: Trớch số liệu thực tế trong thỏng 12 năm 2002
Do vấn đề chất lượng sản phẩm, ngày 20/12/2002 Cụng ty TNHH thộp Việt Anh làm cụng văn đề nghị Cụng ty giảm giỏ 10% cho số mỏy cắt tụn cuộn mà Cụng ty TNHH thộp Việt Anh đặt hàng và đó nhận theo đơn đặt hàng số 03. Cụng ty Cơ khớ Quang Trung đó chấp thuận giảm giỏ 5% trờn tổng giỏ trị thanh toỏn và thanh toỏn trả bằng chuyển khoản.
Số tiền giảm giỏ = 170.100.000 x 5% = 8.505.000 đồng. Trong đú: Doanh thu bỏn hàng giảm = 8.100.000 đồng
Thuế GTGT giảm = 405.000 đồng Kế toỏn ghi sổ:
Nợ TK 532: 8.100.000 Nợ TK 3331: 405.000
Cú TK 112: 8.505.000
Cuối thỏng kế toỏn kết chuyển ghi giảm doanh thu: Nợ TK 511: 8.100.000
Cú TK 532: 8.100.000
Căn cứ vào số liệu này, kế toỏn ghi vào NCKT số 8 - cột ghi Cú TK 532 2.3.3. Hạch toỏn xỏc định kết quả hoạt động tiờu thụ thành phẩm.
2.3.3.1. Hạch toỏn chi phớ bỏn hàng.
Khi thực hiện cụng tỏc tiờu thụ thành phẩm của mỡnh Cụng ty đó phải bỏ ra một khoản chi phớ phục vụ cho khõu bỏn hàng, gồm cú: chi phớ vận chuyển thành phẩm đi tiờu thụ, chi phớ bao bỡ đúng gúi, chi phớ bảo hành sản phẩm, chi phớ tiền lương và cỏc khoản phải trả cho nhõn viờn bỏn hàng, cỏc chi phớ bằng tiền khỏc.
Trong kỳ kế toỏn khụng theo dừi riờng từng khoản chi phớ bỏn hàng mà đến cuối kỳ kế toỏn mới tập hợp chi phớ bỏn hàng, làm căn cứ ghi sổ kế toỏn. CPBH được tập hợp từ cỏc bảng phõn bổ VL- CCDC, bảng phõn bổ tiền lương, rồi ghi vào bảng kờ, NKCT số 1, số 2 và cỏc sổ kế toỏn liờn quan.
Kế toỏn tiến hành tập hợp chi phớ bỏn hàng và ghi Sổ chi tiết TK 641 theo định khoản: Nợ TK 641: 169.424.600 Cú TK 111: 69.246.500 Cú TK 152: 10.325.000 Cú TK 153: 15.875.100 Cú TK 334: 28.500.000 Cú TK 338: 5.415.000
Cú TK 112: 40.063.000
Căn cứ vào sổ chi tiết TK 641 (biểu số 07), kế toỏn ghi vào NKCT số 8 cột ghi Cú TK 641 . Sau đú căn cứ vào NKCT số 8 để ghi vào Sổ cỏi TK 641 (biểu số 15)
2.3.3.2. Hạch toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp.
Cỏc khoản chi phớ doanh nghiệp tại Cụng ty Cơ khớ Quang Trung bao gồm: Lương nhõn viờn khối quản lý doanh nghiệp, chi phớ nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ, chi phớ khấu hao Tài sản cố định phục vụ bộ phận quản lý, chi phớ dịch vụ mua ngoài (điện, điện thoại, nước, fax, internet...) và cỏc chi phớ bằng tiền khỏc.
Trong kỳ kế toỏn khụng theo dừi riờng từng khoản mục chi phớ mà đến cuối kỳ hạch toỏn kế toỏn mới tiến hành tập hợp toàn bộ chi phớ quản lý doanh nghiệp thụng qua cỏc chứng từ cú liờn quan như bảng phõn bổ(VL-CCDC, tiền lương, khấu hao TSCĐ) NKCT số 1, số 2.
Cuối kỳ hạch toỏn kế toỏn căn cứ chứng từ, sổ sỏch liờn quan đến cỏc khoản chi phớ quản lý doanh nghiệp do bộ phận kế toỏn khỏc cung cấp kế toỏn ghi vào sổ chi tiết tài khoản 642 theo định khoản:
Nợ TK 642: 119.312.400 Cú TK 111: 35.000.000 Cú TK 112: 11.770.500 Cú TK 152: 4.575.000 Cú TK 153: 7.423.000 Cú TK 214: 20.500.400 Cú TK 334: 33.650.000 Cú TK 338: 6.393.500
Căn cứ vào sổ chi tiết TK 642 (biểu số 08), kế toỏn ghi vào NKCT số 8 cột ghi Cú TK 642 . Sau đú căn cứ vào NKCT số 8 để ghi vào Sổ cỏi TK 642 (biểu số 16)
2.3.3.3. Hạch toỏn xỏc định kết quả hoạt động tiờu thụ thành phẩm.
Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ của Cụng ty Cơ khớ Quang Trung bao gồm: kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chớnh, kết quả hoạt động bất thường, việc Xỏc định kết quả tiờu thụ thành phẩm được thể hiện trờn NKCT số 8.
Để hạch toỏn xỏc định kết quả sản xuất kinh doanh trong kỳ kế toỏn Cụng ty sử dụng tài khoản 911 – Xỏc định kết quả kinh doanh .
Cuối kỳ, kế toỏn tiến hành xỏc định kết quả sản xuất kinh doanh và ghi sổ chi tiết tài khoản 911 theo cỏc định khoản như sau:
+ Kết chuyển doanh thu thuần:
Doanh thu thuần = Doanh thu bỏn hàng - Cỏc khoản giảm trừ = 2.525.824.000 - 59.500.000 - 8.100.000
= 2.458.224.000 Đồng Nợ TK 511: 2.458.224.000
Cú TK 911: 2.458.224.000
+ Kết chuyển trị giỏ vốn hàng bỏn trong thỏng= giỏ vốn hàng xuất trong thỏng (-) giỏ vốn hàng nhập trong thỏng.
Giỏ vốn hàng bỏn k/ c = 2.125.228.000 - 47.500.000 = 2.077.728.000 Đồng Nợ TK 911: 2.077.728.000
Cú TK 632: 2.077.728.000 + Kết chuyển chi phớ bỏn hàng trong thỏng:
Nợ TK 911: 169.424.600
Cú TK 641: 169.424.600 + Kết chuyển chi phớ quản lý doanh nghiệp trong thỏng:
Nợ TK 911: 119.312.400
Cú TK 642: 119.312.400 + Kết chuyển thu nhập hoạt động tài chớnh trong thỏng
Nợ TK 711: 8.571.500
Cú TK 911: 8.571.500 + Kết chuyển chi phớ hoạt động tài chớnh trong thỏng :
Nợ TK 911: 68.630.000
Cú TK 811: 68.630.000 + Kết chuyển thu nhập hoạt động bất thường trong thỏng: Nợ TK 721: 1.350.000
Cú TK 911: 1.350.000 + Kết chuyển chi phớ hoạt động bất thường Nợ TK 911: 4.458.500
Cú TK 821: 4.458.500
+ Kết quả sản xuất kinh doanh trong thỏng 12 năm 2002 được xỏc định như sau: KQ tiờu thụ TP = DT BH Thuần - Giỏ vốn HB - CPBH - CPQLDN Kết quả HĐTC = Thu Nhập HĐTC - Chi phớ HĐTC Kết quả HĐBT = Thu Nhập HĐBT - Chi phớ HĐBT
KQ
HĐSXKD = KQTTTP + KQHĐTC + KQHĐBT
Nợ TK 911: 28.592.000
Cú TK 421: 28.592.000 Sau đú ghi vào sổ chi tiết TK 911 (biểu số 09) Sau đú ghi vào sổ cỏi TK 911 ( biểu số 17 )
Cuối thỏng, kế toỏn khoỏ sổ NKCT số 8 là sổ kế toỏn tổng hợp cuối cựng phản ỏnh tổng hợp quỏ trỡnh tiờu thụ, xỏc định tổng số phỏt sinh bờn Cú của cỏc TK: 155, 131, 511, 632, 641, 642, 711, 721, 811, 821, 911 đối ứng Nợ cỏc TK liờn quan và lấy số tổng cộng của NKCT số 8 để ghi vào sổ cỏi. Sổ cỏi của cụng ty được mở cho cả năm, mỗi tờ sổ mở cho một TK, trong đú phản ỏnh số Nợ, Cú và số dư cuối thỏng của TK đú. Số phỏt sinh Cú của mỗi TK được phản ỏnh trờn sổ cỏi theo tổng số dư từ cỏc NKCT ghi cú của TK đú, số phỏt sinh Nợ được lấy từ cỏc sổ chi tiết, bảng kờ, NKCT cú liờn quan.
chương 3:
một số ý kiến nhằm hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn thành phẩm, tiờu thụ thành phẩm tại cụng ty Cơ Khớ quang Trung.
3.1. Đỏnh giỏ khỏi quỏt về cụng tỏc kế toỏn thành phẩm và tiờu thụ thành phẩm tại cụng tyCơ Khớ Quang Trung. Cơ Khớ Quang Trung.
Trong nền kinh tế thị trường, cựng với sự phỏt triển của đất nước, cụng ty Cơ Khớ Quang Trung đó khụng ngừng phấn đấu để đạt mục tiờu tăng trưởng nhanh và bền vững.
Bộ mỏy quản lý núi chung và bộ phận kế toỏn núi riờng, đặc biệt là khõu kế toỏn thành phẩm và tiờu thụ thành khụng ngừng được hoàn thiện để đỏp ứng nhu cầu sản xuất kinh doanh.
Tỡnh hỡnh thực tế ở cụng ty cho thấy, cụng ty ỏp dụng hỡnh thức NKCT là hoàn toàn phự hợp, qui định mở và ghi chộp trờn cỏc bản kờ, NKCT, sổ chi tiết ... tương đối chặt chẽ và khoa học, đó kết hợp rộng rói việc ghi chộp cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh theo trỡnh tự thời gian với việc hệ thống hoỏ cỏc nghiệp vụ theo nội dung kinh tế. Kết hợp việc hạch toỏn tổng hợp và hạch toỏn chi tiết trờn cựng một sổ kế toỏn và trong cựng một quỏ trỡnh ghi chộp.
Cụng ty luụn chấp hành đỳng cỏc chớnh sỏch, chế độ kế toỏn tài chớnh của nhà nước, cỏc chớnh sỏch giỏ, thuế, tổ chức mở sổ kế toỏn một cỏch phự hợp để phản ỏnh , giỏm đốc tỡnh hỡnh biến động của thành phẩm và tiờu thụ thành phẩm, do vậy kế toỏn thành phẩm và tiờu thụ thành phẩm đó gúp phần bảo vệ tài sản của cụng ty.