th nh sà ản phẩm xây lắp tại đơn vị nhận khoán TK
2.3.3 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp.
Chi phí nhân công là một khoản mục chi phí quan trọng và chiếm một tỷ trọng không nhỏ trong tổng giá thành công trình. Tổ chức hạch toán tốt chi phí nhân công có ý nghĩa rất quan trọng. Nó giúp cho việc cung cấp các thông tin cho quản lý được nhanh chóng, chính xác, kịp thời, giúp cho các nhà lãnh đạo có thể đưa ra các quyết định đúng đắn để khuyến khích lao động và bù đắp được công sức mà người lao động bỏ ra. Từ đó, giúp người lao động nâng cao ý thức góp phần làm tăng năng suất lao động, hạ giá thành sản phẩm đồng thời đảm bảo thu nhập cho bản thân.
Lao động tại công ty gồm hai nguồn, lao động trong danh sách và lao động thuê ngoài. Trong một số trường hợp như các công trình ở xa, điều kiện di chuyển lao động khó khăn hoặc công trình bước vào giai đoạn nước rút, Công ty tiến hành thuê mướn lao động bên ngoài (chủ yếu là lao động tại nơi thi công). Công việc này làm giảm chi phí di chuyển lao động, hạn chế những khó khăn về sinh hoạt của công nhân. Tuy nhiên, từ đó lại nảy sinh một số khó khăn về chất lượng và giá cả lao động, vì lao động tại các địa phương mang tính thời vụ, tự phát và trình độ có thể không đáp ứng được yêu cầu của Công ty. Đối với lực lượng lao động này Công ty giao cho các Đội trưởng các đội thi công quản lý và trả lương theo hình thức khoán việc. Chứng từ hạch toán chi phí công nhân thuê ngoài là hợp đồng lao động thuê ngoài, biên bản nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành.
Khi nhận thi công một công trình, hạng mục công trình nào đó, đội trưởng cùng phụ trách công trình tiến hành lập hợp đồng làm khoán. Hợp đồng làm khoán được ký theo từng phần công việc, tổ hợp công việc trong đó ghi rõ thời gian thực hiện hợp đồng, khối lượng, đơn giá giao khoán, trách nhiệm của người nhận khoán, người giao khoán.
Dựa vào công việc nhận khoán, đội trưởng tiến hành giao công việc cho từng tổ trong đội và đôn đốc lao động trong đội thực hiện thi công phần việc được giao, đảm bảo đúng tiến độ và đúng yêu cầu kỹ thuật.
Cuối tháng căn cứ vào hợp đồng làm khoán, phiếu xác nhận sản phẩm, công việc hoàn thành, bảng chấm công do các tổ gửi đến, đội trưởng tiến hành tính lương cho từng người và lập bảng thanh toán lương cho toàn đội (bảng này được lập riêng cho công nhân trong danh sách và công nhân thuê ngoài. Sau đó đội trưởng hoặc nhân viên kế toán đội gửi lên phòng kế toán hợp đồng làm khoán, phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành, bảng chấm công cùng bảng thanh toán tiền lương. Phòng kế toán đối chiếu chúng và lập bảng phân bổ tiền lương và BHXH đối với lao động trong danh sách, và bảng phân bổ tiền lương đối với công nhân thuê ngoài (Công ty không tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho lao động thuê ngoài vì đây là những lao động làm việc theo hợp đồng lao động ngắn hạn, mang tính tự phát).
Bảng 2.4
Bảng phân bổ tiền lương và BHXH
(Nhân viên trong danh sách)
Tháng 8 năm 2004 STT Ghi có TK
Ghi Nợ TK
TK 3341- phải trả công nhân viên TK 338- Phải trả, phải nộp khác
Tổng cộng Lương Các khoản phụ cấp Các khỏan khác Cộng có TK 3341 KPCĐ BHXH BHYT Cộng có TK 338 1 TK 622 54.135.700 54.135.700 54.135.700 +Trường MN Cẩm Giang 9.467.000 9.467.000 9.467.000
+Hội trường Xuân Thụ 4.312.000 4.312000 4.312.000
… … … …
2 TK 623 4.016.000 4.016.000 4.016.000
3 TK 627 16.570.800 16.570.800 331.416 2.485.620 331.416 3.148.452 19.719.252
+Trường MN Cẩm Giang 3.145.200 3.145.200 62.904 471.780 62.904 597.588 3.742788
+Hội trường Xuân Thụ 2.000.700 2.000.700 40.014 300.105 40.014 380.133 2.380.833
… … … …. … … …
… … … … … … … … … … …
Bảng 2.5
Bảng phân bổ tiền lương
(Công nhân thuê ngoài)
Tháng 8 năm 2004
STT Ghi nợ TK 622 Ghi có TK 3342
1 Trường MN Cẩm Giang 1.187.000
2 Hội Trường Xuân Thụ 980.000
... ... ...
Tổng cộng 15.968.400
Từ các bảng phân bổ tiền lương, kế toán vào bảng kê số 4, bảng tổng hợp chi tiết TK 622 Số liệu trên bảng tổng hợp chi tiết TK 622 được dùng làm căn cứ để ghi vào bảng tổng hợp chi tiết TK154, kiểm tra đối chiếu với Nhật ký chứng từ số 7 và sổ cái TK 622.
Từ bảng kê số 4 kế toán ghi vào nhật ký chứng từ số 7 (phần TK 622), số liệu của nhật ký chứng từ số 7 được dùng làm căn cứ ghi sổ cái TK 622
Bảng 2.6
Bảng tổng hợp chi tiết
TK 622 – chi phí nhân công trực tiếp
Tháng 8 năm 2004.
STT Tên công trình Có các TK đối ứng nợ TK 622 Cộng
3341 3342
1 Trường MN Cẩm Giang 9.467.000 1.187.000 10.654.000
2 Hội Trường Xuân Thụ 4.312.000 980.000 5.292.000
… … … … …
Cộng 54.135.700 15.968.400 70.104.100 2.3.4 Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công.
Cũng giống như các ngành sản xuất kinh doanh khác, sản xuất xây lắp muốn tăng năng suất lao động cần phải áp dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật vào sản xuất. Việc sử dụng máy thi công trong xây lắp là một biện pháp tăng cường trang thiết bị kỹ thuật, giảm được lao động trực tiếp , làm hạ giá thành sản phẩm và nâng cao chất lượng công trình, đẩy nhanh tiến độ thi công. Để hạch toán chính xác các chi phí sử dụng máy thi công vào giá thành công tác xây lắp, cần phải tính toán, ghi chép chính xác, kịp thời, đầy đủ mọi khoản chi phí phát sinh trong quá trình sử dụng máy thi công.
Máy thi công ở Công ty TNHH Thông Hiệp gồm: máy trộn bê tông, máy đầm, máy khoan, …và do phòng KT- VT-TB quản lý. Phòng này tiến hành theo dõi hoạt động cũng như việc điều hành xe, máy cho các công trình. Ngoài ra, do yêu cầu thực tế trong quá trình thi công nếu thiếu hoặc không có loại máy phù hợp thì các Đội có thể đi thuê ngoài.
* Đối với máy thi công thuê ngoài
Thông thường phương thức thuê là thuê trọn gói, bao gồm cả nhiên liệu và công nhân vận hành máy. Máy thi công thuê ngoài phục vụ cho công trình nào thì chi phí thuê máy thi công được tập hợp trực tiếp cho công trình đó. Căn cứ vào các chứng từ gốc: hợp đồng thuê máy, hóa đơn giá trị gia tăng, hay giấy biên nhận tiền do bên cho thuê lập, kế toán lập bảng kê chi phí máy thi công thuê ngoài phát sinh trong tháng cho từng công trình và hạch toán vào chi phí dịch vụ mua ngoài
* Đối với máy thi công của Công ty.
Các đội thi công khi có nhu cầu về máy thi công sẽ làm đơn xin điều động máy gửi cho phòng TB-VT-KT. Nếu có máy phù hợp với yêu cầu phòng KT-VT-TB sẽ viết lệnh điều động máy cho từng công trình. Toàn bộ hoạt động của máy thi công được phòng theo dõi thông qua “phiếu theo dõi hoạt động của máy thi công”. Phiếu này được lập riêng cho từng loại máy. Khi máy thi công được điều động cho sản xuất thi công, cán bộ phòng KT-VT-TB sẽ ghi ngày tháng, họ tên người điều khiển máy và công trình mà máy phục vụ vào phiếu theo dõi hoạt động của máy thi công.
Hàng tháng kế toán tài sản cố định trích khấu hao máy móc để đưa vào chi phí. Phương pháp khấu hao là phương pháp đường thẳng, việc trích khấu hao được thực thiện theo nguyên tắc tròn tháng. Số khấu hao này sẽ được kế toán ghi vào “ bảng tính và phân bổ khấu hao”.
Bảng 2.7
Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ
Tháng 8 năm 2004 S T T Chỉ tiêu Số năm khấ u hao Nơi sử dụng Toàn Công ty TK 623 TK 642 Nguyên giá Số khấu
hao
1 I Số khấu hao trích
tháng trước 615.109.200 5.125.920 4.050.420 1.075.500
2 II. Số khấu hao tăng
trong tháng - - - -
3 III. Số khấu hao
giảm, trong tháng - - - -
4 IV. Số khấu hao phải
5 1. Máy trộn bê tông 5 5.000.000 83.333 83.333
6 2.Máy vi tính SS 15 6 9.000.000 125.0000 125.000
… … … …
Tổng cộng 615.109.200 5.125.920 4.050.420 1.075.500
Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ gốc phản ánh chi phí sử dụng máy thi công: phiếu chi, phiếu xuất kho, bảng thanh toán tiền lương, bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định kế toán ghi vào “bảng kê chi phí máy thi công”. Bảng này được lập riêng cho từng máy.
Bảng 2.8
Bảng kê chi phí máy thi công
Máy trộn bê tông
Tháng 8 năm 2004
Chứng từ
Diễn giải Số tiền Số hiệu Ngày tháng
17 5/8/04 Tiền nước 50.000
15 5/8/04 Xuất vật liệu 170.100
… … … …
BTTTL 30/8/04 Lương công nhân điều khiển máy 410.000
BPBKH 30/8/04 Trích khấu hao 83.333
Tổng cộng 2.516.500
Cuối tháng đối với những máy thi công trong tháng phục vụ cho nhiều công trình khác nhau thì kế toán tiến hành phân bổ chi phí sử dụng máy thi công cho từng công trình. Tiêu thức phân bổ là chi phí nhân công trực tiếp.
Sau khi phân bổ song kế toán lập “bảng tổng hợp chi tiết TK 623. Cũng giống như các bảng tổng hợp chi tiết khác, bảng tổng hợp chi tiết TK 623 được sử dụng để ghi vào “bảng tổng hợp chi tiết” TK 154, kiểm tra đối chiếu với Nhật ký chứng từ số 7 và sổ cái TK 623
Bảng 2.9
Bảng tổng hợp chi tiết
TK 623-chi phí sử dụng máy thi công
Tháng 8 năm 2004. S T T Tên máy Tên công trình Tổng Cộng Trường MN
Cẩm Giang Hội trườngXuân Thụ vàng bạc đáTrung tâm quí BN
…
1 Máy trộn bê tông 1.683.332 833.168 2.516.500
… … … …
Tổng cộng 2.500.420 1.300.410 1.110.785 ... 10.600.230 Cuối tháng căn cứ vào các bảng phân bổ, nhật từ chứng từ liên quan kế toán ghi vào bảng kê số 4, từ bảng kê số 4 ghi vào nhật ký chứng từ số 7, và từ nhật ký chứng từ số 7 kế toán ghi sổ cái TK 623