Đối với doanh nghiệp sản xuất, trị giỏ vốn thành phẩm xuất kho để bỏn hoặc thành phẩm hỡnh thành khụng nhập kho đƣa đi bỏn ngay chớnh là giỏ thành hàng húa thực tế của hàng húa hoàn thành.
Đối với doanh nghiệp thƣơng mại, trị giỏ vốn hàng xuất kho để bỏn bao gồm: Trị giỏ mua thực tế và chi phớ mua hàng phõn bổ cho số hàng đó bỏn
Theo chuẩn mực 02 – hàng tồn kho ban hành và cụng bố theo QĐ số 149/2001/QĐ – BTC ngày 31/12/2001. Việc tớnh trị giỏ mua thực tế của hàng xuất kho để bỏn đƣợc tớnh theo một trong bốn phƣơng phỏp sau:
- Phƣơng phỏp thực tế đớch danh - Phƣơng phỏp bỡnh quõn gia quyền - Phƣơng phỏp nhập trƣớc - xuất trƣớc - Phƣơng phỏp nhập sau - xuất trƣớc
a. Cỏc chứng từ sử dụng
- Phiếu nhập kho (Mẫu 01 – VT) Tổng số CKTM, giảm giỏ hàng bỏn, doanh thu hàng bỏn bị trả lại (cả thuế VAT) K/C CK TM, giảm giỏ hàng bỏn, DT hàng bỏn bị trả lại
- Phiếu xuất kho (Mẫu 02 – VT)
- Phiếu xuất kho kiờm vận chuyển nội bộ (Mẫu 03 – VT) - Húa đơn GTGT ( Mẫu số 01 GTKT – 3LL)
- Húa đơn bỏn hàng thụng thƣờng (Mẫu 02 GTTT – 3LL)
b. Sổ sỏch sử dụng
- Sổ nhật ký chung
- Sổ cỏi tài khoản 155, 156, 632 - Bảng cõn đối số phỏt sinh - Bỏo biểu tài chớnh
c. Tài khoản sử dụng
Kế toỏn sử dụng cỏc TK chủ yếu sau:
TK 155 – Thành phẩm
Tài khoản này dựng để phản ỏnh tỡnh hỡnh hiện cú và tỡnh hỡnh biến động của cỏc loại thành phẩm của doanh nghiệp.
TK 156 – Hàng húa
Tài khoản này dựng để phản ỏnh giỏ trị hiện cú và tỡnh hỡnh biến động của cỏc loại hàng húa của doanh nghiệp bao gồm hàng húa tại kho, quầy hàng, hàng húa bất động sản.
TK 156 cú 3 tài khoản cấp 2
TK 1561 – Giỏ mua hàng húa
TK 1562 – Chi phớ thu mua hàng húa TK 1567 – Hàng húa bất động sản
TK 157 – Hàng gửi bỏn
Tài khoản này dựng để phản ỏnh trị giỏ hàng húa, thành phẩm đó gửi cho khỏch hàng hoặc nhờ bỏn đại lý, ký gửi; hàng húa, sản phẩm chuyển cho cỏc đơn vị cấp dƣới hạch toỏn phụ thuộc để bỏn; trị giỏ dịch vụ đó hoàn thành, bàn giao cho ngƣời đặt hàng nhƣng chƣa đƣợc chấp nhận thanh toỏn. Tài khoản này đƣợc dựng cho tất cả cỏc đơn vị sản xuất, kinh doanh thuộc mọi lĩnh vực.
TK 611 – Mua hàng
mua vào nhập kho hoặc đƣa vào sử dụng trong kỳ.
TK 611 chỉ ỏp dụng đối với DN kế toỏn hàng tồn kho theo phƣơng phỏp kiểm kờ định kỳ.
TK 611 khụng cú số dƣ và cú 2 TK chi tiết cấp 2 TK 6111 – Mua nguyờn liệu,vật liệu TK 6112 – Mua hàng húa
TK 632 – Giỏ vốn hàng bỏn
Tài khoản này dựng để phản ỏnh trị giỏ vốn của sản phẩm, hàng hoỏ, dịch vụ, bất động sản đầu tƣ, giỏ thành sản xuất của sản phẩm xõy lắp (đối với doanh nghiệp xõy lắp) bỏn ra trong kỡ.
Ngoài ra, TK này cũn phản ỏnh trị giỏ hàng hoỏ, sản phẩm đó đƣợc gửi hoặc chuyển tới khỏch hàng nhờ bỏn đại lý, ký gửi, nhƣng chƣa đƣợc chấp nhận thanh toỏn.
d. Phương phỏp hạch toỏn toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu
Hạch toỏn giỏ vốn hàng bỏn theo phƣơng phỏp kờ khai thƣờng xuyờn (KKTX)
Phƣơng phỏp KKTX là phƣơng phỏp kế toỏn cụng tỏc ghi chộp một cỏch thƣờng xuyờn, liờn tục cỏc nghiệp vụ nhập kho, xuất kho và tồn kho của hàng húa trờn từng tài khoản kế toỏn theo từng chứng từ nhập – xuất.
Việc xỏc định trị giỏ vốn thực tế xuất kho đƣợc căn cứ tiếp vào cỏc chứng từ xuất kho và thụng qua một trong bốn phƣơng phỏp tớnh trị giỏ vốn của hàng xuất kho đó đƣợc trỡnh bày ở phần trờn.
Trị giỏ vốn của hàng húa tồn kho trờn tài khoản, sổ kế toỏn đƣợc xỏc định ở bất kỳ thời điểm nào trong kỳ kế toỏn.
Sơ đồ 1.3.a: Hạch toỏn giỏ vốn hàng bỏn theo phƣơng phỏp KKTX TK 155,156 TK 632 TK 155, 156
Xuất kho thành phẩm Hàng bỏn bị trả lại hàng húa đem tiờu thụ
TK 111, 112, 331, 141 TK 911 Hàng mua về bỏn ngay Kết chuyển xỏc định
kết quả kinh doanh TK 133 VAT TK 621, 622, 627 Chi phớ sản xuất khụng đƣợc tớnh vào giỏ thành TK 214, 111
Cỏc chi phớ liờn quan đến bất động sản đầu tƣ
Hạch toỏn giỏ vốn hàng bỏn theo phƣơng phỏp kiểm kờ định kỳ (KKĐK)
Phƣơng phỏp kiểm kờ định kỳ là phƣơng phỏp cụng tỏc kế toỏn khụng ghi chộp một cỏch thƣờng xuyờn, liờn tục cỏc nghiệp vụ nhập kho, xuất kho, và tồn kho của hàng húa trờn cỏc tài khoản hàng tồn kho. Cỏc TK này chỉ phản ỏnh trị giỏ vốn của hàng húa đầu kỳ và cuối kỳ.
Phƣơng phỏp KKĐK phản ỏnh trị giỏ vốn thực tế của hàng húa nhập kho, xuất kho hàng ngày đƣợc phản ỏnh theo dừi trờn TK 611 – Mua hàng, xỏc định trị giỏ vốn của hàng húa xuất kho khụng căn cứ vào cỏc chứng từ xuất kho, mà căn cứ vào kết quả kiểm kờ cuối kỳ và tớnh theo cụng thức:
Số lƣợng hàng Số lƣợng hàng Số lƣợng hàng Số lƣợng hàng = + -
Căn cứ vào đơn giỏ xuất kho theo phƣơng phỏp xỏc định giỏ vốn hàng xuất kho đó chọn để xỏc định giỏ vốn thực tế của hàng xuất kho.
Trị giỏ vốn của hàng bỏn trong kỳ = Trị giỏ thực tế của HH tồn kho đầu kỳ + Trị giỏ vốn của HH gửi bỏn chƣa xỏc định tiờu thụ đầu kỳ + Trị giỏ thực tế của HH nhập kho trong kỳ - Trị giỏ vốn của HH tồn kho cuối kỳ - Trị giỏ vốn Thực tế của HH gửi bỏn chƣa xỏc định là tiờu thụ cuối kỳ
Khỏc với phƣơng phỏp KKTX, phƣơng phỏp KKĐK sử dụng thờm TK 611 và cỏc nghiệp vụ chỉ thực hiện vào đầu và cuối cỏc kỳ kế toỏn. Cỏc nghiệp vụ hạch toỏn giỏ vốn hàng bỏn theo phƣơng phỏp kiểm kờ định kỳ đƣợc thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.3.b : Kế toỏn giỏ vốn hàng bỏn theo phƣơng phỏp KKĐK
TK 155 TK 632 TK 155 Đầu kỳ, K/C trị giỏ vốn của Cuối kỳ, K/C trị giỏ vốn của
thành phẩm tồn kho đầu kỳ thành phẩm tồn kho cuối kỳ
TK 157 TK 157
Đầu kỳ, K/C trị giỏ vốn của TP đó Cuối kỳ, xỏc định và k/c trị giỏ gửi bỏn chƣa xỏc định là t.thụ đkỳ vốn của TP đó gửi bỏn nhƣng chƣa xỏc định là t.thụ trong kỳ TK 611 Cuối kỳ, xỏc định và k/c trị giỏ vốn của HH đó xuất bỏn đƣợc xỏc định là t.thụ (DN TM) TK 631 TK 911 Cuối kỳ, xỏc định và k/c trị giỏ
giỏ thành dịch vụ đó hoàn thành Cuối kỳ, xỏc định và k/c giỏ thành của TP hoàn thành nhập kho;
1.2.4 Kế toỏn chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp
a. Chứng từ kế toỏn sử dụng
-Bảng phõn bổ tiền lƣơng và bảo hiểm xó hội (Mẫu số 11 – LĐTL) -Bảng tớnh và phõn bổ khấu hao TSCĐ (Mẫu số 06 – TSCĐ) -Bảng phõn bổ nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ (Mẫu số 07 – VT) -Hoỏ đơn GTGT (Mẫu số 01 GTKT – 3LL)
-Phiếu chi (Mẫu số 02 – TT) -Giấy bỏo nợ
b. Sổ sỏch kế toỏn sử dụng
- Sổ nhật ký chung
- Sổ chi tiết tài khoản 641, 642 - Sổ cỏi tài khoản 641, 642 - Bảng cõn đối số phỏt sinh - Bỏo biểu tài chớnh
c. Tài khoản kế toỏn sử dụng
Tài khoản 641 – Chi phớ bỏn hàng: Tài khoản này dựng để phản ỏnh cỏc chi
phớ thực tế phỏt sinh trong quỏ trỡnh bỏn sản phẩm, hàng hoỏ, cung cấp dịch vụ, bao gồm cỏc chi phớ chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cỏo sản phẩm, hoa hồng bỏn hàng, chi phớ bảo hàng sản phẩm, hàng hoỏ (trừ hoạt động xõy lắp), chi phớ bảo quản, đúng gúi, vận chuyển…
Tài khoản 641 đƣợc mở chi tiết theo từng nội dung chi phớ nhƣ: - TK 6411: Chi phớ nhõn viờn
- TK 6412: Chi phớ vật liệu, bao bỡ - TK 6413: Chi phớ dụng cụ, đồ dựng - TK 6414: Chi phớ khấu hao TSCĐ - TK 6415: Chi phớ bảo hành
- TK 6417: Chi phớ dịch vụ mua ngoài - TK 6418: Chi phớ bằng tiền khỏc
ỏnh cỏc chi phớ quản lý chung của doanh nghiệp gồm cỏc chi phớ về lƣơng nhõn viờn bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền lƣơng, tiền cụng, cỏc khoản phụ cấp…), bảo hiểm xó hội, bảo hiểm y tế, kinh phớ cụng đoàn của nhõn viờn quản lý doanh nghiệp, chi phớ vật liệu văn phũng, cụng cụ lao động, khấu hao TSCĐ dựng cho quản lý doanh nghiệp, tiền thuờ đất, thuế mụn bài, cỏc khoản lập dự phũng phải thu khú đũi, dịch vụ mua ngoài, chi phớ bằng tiền khỏc…
Tài khoản 642 đƣợc mở chi tiết theo từng nội dung chi phớ: - TK 6421: Chi phớ nhõn viờn quản lý
- TK 6422: Chi phớ vật liệu quản lý - TK 6423: Chi phớ đồ dựng văn phũng - TK 6424: Chi phớ khấu hao TSCĐ - TK 6425: Thuế, phớ và lệ phớ - TK 6426: Chi phớ dự phũng
- TK 6427: Chi phớ dịch vụ mua ngoài - TK 6428: Chi phớ bằng tiền khỏc
Chi phớ quản lý doanh nghiệp tuỳ theo đặc điểm hạch toỏn kế toỏn của từng doanh nghiệp mà sẽ đƣợc phõn bổ cho hàng bỏn ra theo một tỷ lệ nhất định để tập hợp nờn giỏ thành toàn bộ của sản phẩm, thụng thƣờng ngƣời ta sử dụng cỏc chỉ tiờu thức phõn bổ nhƣ: Phõn bổ theo từng doanh số, phõn bổ theo chi phớ, phõn bổ theo tiền lƣơng.
d. Phương phỏp hạch toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu về chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp
Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch toỏn chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp TK 641,642
TK 133 TK 111,112 TK 111,112,152,153 Cỏc khoản giảm trừ doanh thu
Chi phớ vật liệu cụng cụ
TK 334,338 TK 911 Chi phớ tiền lƣơng và cỏc khoản K/c chi phớ bỏn hàng,
trớch trờn lƣơng chi phớ quản lý doanh nghiệp
TK 214
Chi phớ khấu hao TSCĐ
TK 142,242,335
Chi phớ phõn bổ dần Chi phớ trớch trƣớc
TK 139
Dự phũng phải thu khú đũi
TK 111,112,141,331,..
Chi phớ dịch vụ mua ngoài Chi phớ bằng tiền khỏc
TK 133
Thuế GTGT đầu vào TK 352 khụng đƣợc khấu trừ Hoàn nhập dự phũng phải trả
nếu đƣợc tớnh vào chi phớ bỏn hàng
1.2.5 Kế toỏn kết quả hoạt động tài chớnh
Kết quả hoạt động tài chớnh tại doanh nghiệp đƣợc xỏc đinh theo cụng thức sau:
Kết quả hoạt động tài chớnh = Kế toỏn doanh thu hoạt động tài chớnh - Kế toỏn chi phớ hoạt động tài chớnh
a. Sổ sỏch sử dụng
-Nhật ký chung
-Sổ cỏi cỏc tài khoản 515, 635 -Bảng cõn đối số phỏt sinh -Bỏo biểu tài chớnh
b. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chớnh: dựng để phản ỏnh doanh
thu tiền lói, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia, khoản lói về chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi phỏt sinh và doanh thu cỏc hoạt động tài chớnh khỏc của doanh nghiệp
Kết cấu và nội dung phản ỏnh của TK 515 Bờn Nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp tớnh theo phƣơng phỏp trực tiếp (nếu cú);
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chớnh thuần sang Tài khoản 911 - “Xỏc định kết quả kinh doanh”.
Bờn Cú:
- Tiền lói, cổ tức và lợi nhuận đƣợc chia
- Lói do nhƣợng bỏn cỏc khoản đầu tƣ vào cụng ty con, cụng ty liờn doanh, cụng ty liờn kết
- Chiết khấu thanh toỏn đƣợc hƣởng
- Lói tỷ giỏ hối đoỏi phỏt sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh - Lói tỷ giỏ hối đoỏi phỏt sinh khi bỏn ngoại tệ
- Lói tỷ giỏ hối đoỏi do đỏnh giỏ lại cuối năm tài chớnh cỏc khoản mực tiền tệ cú gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh
- Kết chuyển hoặc phõn bổ lói tỷ giỏ hối đoỏi của hoạt động đầu tƣ XDCB (giai đoạn trƣớc hoạt động) đó hoàn thành đầu tƣ vào doanh thu hoạt động tài chớnh
- Doanh thu hoạt động tài chớnh khỏc phỏt sinh trong kỳ.
Tài khoản 515 khụng cú số dƣ cuối kỳ.
TK 635- Chi phớ hoạt động tài chớnh: Là cỏc khoản chi phớ phỏt sinh liờn
quan về vốn và hoạt động đẩu từ tài chớnh.
Kết cấu và nội dung phỏn ỏnh TK 635 Bờn Nợ:
- Chi phớ lói tiền vay, lói mua hàng trả chậm, lói thuờ tài sản thuờ tài chớnh - Lỗ bỏn ngoại tệ
- Chiết khấu thanh toỏn cho ngƣời mua
- Cỏc khoản lỗ do thanh lý, nhƣợng bỏn cỏc khoản đầu tƣ
- Lỗ tỷ giỏ hối đoỏi phỏt sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh (Lỗ tỷ giỏ hối đoỏi đó thực hiện)
- Lỗ tỷ giỏ hối đoỏi do đỏnh giỏ lại cuối năm tài chớnh cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh (Lỗ tỷ giỏ hối đoỏi chƣa thực hiện)
- Dự phũng giảm giỏ đầu tƣ chứng khoỏn (Chờnh lệch giữa số dự phũng phải lập năm nay lớn hơn số dự phũng đó trớch lập năm trƣớc chƣa sử dụng hết)
- Kết chuyển hoặc phõn bổ chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi của hoạt động đầu tƣ XDCB (Lỗ tỷ giỏ - giai đoạn trƣớc hoạt động) đó hoàn thành đầu tƣ vào chi phớ tài chớnh
- Cỏc khoản chi phớ của hoạt động đầu tƣ tài chớnh khỏc.
Bờn Cú:
- Hoàn nhập dự phũng giảm giỏ đầu tƣ chứng khoỏn (Chờnh lệch giữa số dự phũng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phũng đó trớch lập năm trƣớc chƣa sử dụng hết)
- Cuối kỳ kế toỏn, kết chuyển toàn bộ chi phớ tài chớnh phỏt sinh trong kỳ để xỏc định kết quả hoạt động kinh doanh.
c. Phương phỏp hạch toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu
Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu về doanh thu hoạt động tài chớnh
TK 911 TK 515 TK 111, 112, 138 K/c DT hoạt động tài chớnh Thu từ tiền lói
cuối kỳ TK 121, 128… Lói do bỏn chứng khoỏn và cổ tức đƣợc chia TK 111, 112, 222… Lói từ hoạt động gúp vốn liờn doanh TK 111, 112, 331…
Chờnh lệch lói tỷ giỏ hối đoỏi
TK 331, 111, 112…
Chiết khấu thanh toỏn
Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu về chi phớ hoạt động tài chớnh TK 635
TK 111, 112, 338 TK 911
Tiền lói phải trả từ đi vay Kết chuyển xỏc định kết quả kinh doanh TK 121, 221
Lỗ liờn quan đến bỏn chứng khoỏn
TK 111, 112, 222
Lỗ liờn quan đến hoạt động gúp vốn liờn doanh TK 131
Chờnh lệch lục tỷ giỏ
TK 111, 112, 131
Chiết khấu thanh toỏn khỏch đƣợc hƣởng
1.2.6 Kế toỏn kết quả hoạt động khỏc
Kết quả hoạt động khỏc tại doanh nghiệp đƣợc xỏc định theo cụng thức sau:
Kết quả hoạt động khỏc = Doanh thu khỏc – Chi phớ khỏc
a. Sổ sỏch sử dụng
- Nhật ký chung
- Sổ cỏi cỏc tài khoản 711, 811 - Bảng cõn đối số phỏt sinh - Bỏo biểu tài chớnh
Tài khoản 711 - Thu nhập khỏc:dựng để phản ỏnh cỏc khoản thu nhập khỏc ngoài hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp. Tài khoản này chỉ phản ỏnh cỏc khoản thu nhập, khụng phản ỏnh cỏc khoản chi phớ.
Kết cấu của TK 711
Bờn Nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp (nếu cú) tớnh theo phƣơng phỏp trực tiếp đối với cỏc khoản thu nhập khỏc ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tớnh theo phƣơng phỏp trực tiếp.
- Cuối kỳ kế toỏn, kết chuyển cỏc khoản thu nhập khỏc phỏt sinh trong kỳ sang Tài