1.2.1 Kế toỏn doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ
a. Chứng từ kế toỏn sử dụng
Tựy theo hỡnh thức bỏn hàng và phƣơng thức thanh toỏn, kế toỏn bỏn hàng sử dụng cỏc chứng từ kế toỏn sau:
- Hoỏ đơn bỏn hàng và cung cấp dịch vụ
- Cỏc chứng từ thanh toỏn (Phiếu thu, sộc chuyển khoản, sộc thanh toỏn, ủy nhiệm thu, giấy bỏo cú của ngõn hàng…)
b. Sổ sỏch kế toỏn sử dụng
- Bảng kờ húa đơn chứng từ hàng húa, dịch vụ bỏn ra - Bảng thanh toỏn hàng đại lý, ký gửi
- Bỏo biểu bỏn hàng - Sổ cỏi TK 511, TK 512 - Bảng cõn đối số phỏt sinh - Bỏo biểu tài chớnh
c. Tài khoản sử dụng
Để phản ỏnh cỏc khoản liờn quan đến doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ kế toỏn sử dụng cỏc tài khoản sau:
Tài khoản 511 - Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ.
TK này gồm cú 5 tài khoản cấp 2
- Tài khoản 5111 - Doanh thu bỏn hàng hoỏ
- Tài khoản 5112 - Doanh thu bỏn cỏc thành phẩm - Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ - Tài khoản 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giỏ
- Tài khoản 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tƣ
Kết cấu chủ yếu của TK 511- Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ nhƣ sau:
Bờn Nợ:
+ Số thuế tiờu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu phải nộp tớnh trờn doanh thu bỏn hàng thực tế của hàng húa, hàng hoỏ, dịch vụ đó cung cấp cho khỏch hàng và đó đƣợc xỏc định là đó bỏn trong kỳ kế toỏn
+ Số thuế GTGT phải nộp của doanh nghiệp nộp thuế GTGT tớnh theo phƣơng phỏp trực tiếp
+ Doanh thu hàng bỏn bị trả lại kết chuyển cuối kỳ + Khoản giảm giỏ hàng bỏn kết chuyển cuối kỳ + Khoản chiết khấu thƣơng mại kết chuyển cuối kỳ
Bờn Cú:
+ Doanh thu bỏn hàng húa, sản phẩm, bất động sản đầu tƣ và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toỏn.
Tài khoản này khụng cú số dƣ cuối kỳ.
Tài khoản 512 - Doanh thu bỏn hàng nội bộ: TK này đƣợc sử dụng để phản
ỏnh tỡnh hỡnh bỏn hàng nội bộ một doanh nghiệp hạch toỏn kinh tế độc lập Tài khoản 512 cú 3 tài khoản cấp 2
- Tài khoản 5121 - Doanh thu bỏn hàng hoỏ
- Tài khoản 5122 - Doanh thu bỏn cỏc thành phẩm - Tài khoản 5123 - Doanh thu cung cấp dịch vụ
Kết cấu chủ yếu của TK 512 nhƣ sau: Bờn Nợ:
- Trị giỏ hàng bỏn bị trả lại, khoản giảm giỏ hàng bỏn đó chấp nhận trờn khối lƣợng hàng húa, hàng hoỏ, dịch vụ đó bỏn nội bộ kết chuyển cuối kỳ kế toỏn
- Số thuế tiờu thụ đặc biệt phải nộp của số hàng húa, hàng hoỏ, dịch vụ đó bỏn nội bộ - Số thuế GTGT phải nộp theo phƣơng phỏp trực tiếp của số hàng húa, hàng hoỏ, dịch vụ tiờu thụ nội bộ
- Kết chuyển doanh thu bỏn hàng nội bộ thuần sang Tài khoản 911 - “Xỏc định kết quả kinh doanh”.
Bờn Cú:
Tổng số doanh thu bỏn hàng nội bộ của đơn vị thực hiện trong kỳ kế toỏn.
Tài khoản 512 khụng cú số dƣ cuối kỳ.
Tài khoản 3331 - Thuế GTGT chi tiết TK 33311 – Thuế GTGT đầu ra
Tài khoản này dựng để phản ỏnh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT đầu vào đó khấu trừ, số thuế GTGT của hàng bỏn bị trả lại, bị giảm giỏ, số thuế GTGT phải nộp, đó nộp, cũn phải nộp của sản phẩm, hàng húa, dịch vụ tiờu thụ trong kỳ.
d. Phương phỏp hạch toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu
Vỡ hiện nay cỏc doanh nghiệp thƣờng dựng phƣơng phỏp hạch toỏn hàng tồn kho theo phƣơng phỏp kờ khai thƣờng xuyờn, tớnh thuế GTGT theo phƣơng phỏp khấu trừ. Một số doanh nghiệp dựng phƣơng phỏp hạch toỏn hàng tồn kho theo phƣơng phỏp kiểm kờ định kỳ, tớnh thuế GTGT theo phƣơng phỏp trực tiếp. Trong bài này em chỉ lấy vớ dụ về phƣơng phỏp hạch toỏn của 2 trƣờng hợp trờn
Sơ đồ 1.1 : Sơ đồ hạch toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu về kế toỏn doanh thu bỏn hàng
và cung cấp dịch vụ trong doanh nghiệp
333 511, 512 111, 112, 131, 136...
Thuế xuất khẩu, thuế tiờu thụ đặc biệt Đơn vị ỏp dụng
phải nộp NSNN, thuế GTGT phải nộp phƣơng phỏp trực tiếp (đơn vị ỏp dụng phƣơng phỏp trực tiếp) (Tổng giỏ thanh toỏn)
521, 531, 532
Cuối kỳ, k/c chiết khấu thƣơng mại Đơn vị ỏp dụng doanh thu bỏn hàng bị trả lại, phƣơng phỏp khấu trừ giảm giỏ hàng bỏn phỏt sinh trong kỳ giỏ chƣa cú thuế GTGT
911 333( 33311)
thuế GTGT Cuối kỳ , k/c đầu ra
doanh thu thuần
Chiết khấu thƣơng mại, doanh thu hàng bỏn bị trả lại, hoặc giảm giỏ hàng bỏn phỏt sinh trong kỳ
Doanh thu thuần đƣợc xỏc định:
Doanh thu thuần = Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ - Chiết khấu thƣơng mại - Doanh thu hàng bỏn bị trả lại - Doanh thu hàng giảm giỏ -
Thuế xuất khẩu, thuế TTĐB phải nộp NSNN, thuế GTGTphải nộp (theo phƣơng phỏp trực tiếp) Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ phỏt sinh
1.2.2 Kế toỏn cỏc khoản giảm trừ doanh thu
Cỏc khoản giảm trừ doanh thu phải đƣợc phản ỏnh, theo dừi chi tiết, riờng biệt trờn những tài khoản phự hợp để lập Bỏo biểu tài chớnh.
a. Tài khoản sử dụng gồm:
Tài khoản 521 - Chiết khấu thƣơng mại: Tài khoản này dựng để phản ỏnh
khoản chiết khấu cho khỏch hàng và kết chuyển số tiền chiết khấu đú tớnh vào chi phớ hoạt động tài chớnh
- TK 521 gồm 3 tài khoản cấp 2 + TK 5211 - Chiết khấu hàng hoỏ + TK 5212 - Chiết khấu thành phẩm + TK 5213 - Chiết khấu dịch vụ
Kết cấu chủ yếu của tài khoản nhƣ sau:
Bờn Nợ: Ghi số tiền chiết khấu bỏn hàng đó chấp nhận cho khỏch hàng
Bờn Cú: Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu bỏn hàng trong kỳ tớnh vào chi phớ hoạt
động tài chớnh
Sau khi kết chuyển, TK này khụng cú số dƣ
Tài khoản 531 - Hàng bỏn bị trả lại: Tài khoản này dựng để phản ỏnh giỏ
trị của số hàng húa bị khỏch hàng trả lại và kết chuyển sang TK 511 hoặc 512 để giảm doanh thu bỏn hàng
Kết cấu chủ yếu của tài khoản nhƣ sau:
Bờn Nợ: Ghi trị giỏ hàng bỏn bị trả lại theo giỏ bỏn chƣa cú thuế GTGT
Bờn Cú: Kết chuyển trị giỏ hàng bỏn trong kỳ tớnh sang TK 511, TK 512
Sau khi kết chuyển, TK này khụng cú số dƣ
Tài khoản 532 - Giảm giỏ hàng bỏn: Tài khoản này phản ỏnh khoản giảm giỏ
hàng bỏn thực tế phỏt sinh và việc xử lý khoản giảm giỏ hàng bỏn trong kỳ kế toỏnvà kết chuyển sang TK 511 hoặc 512 để giảm doanh thu bỏn hàng
Kết cấu chủ yếu của tài khoản nhƣ sau:
Bờn Nợ: Ghi số tiền giảm giỏ cho khỏch hàng theo giỏ bỏn
Sau khi kết chuyển, TK này khụng cú số dƣ
Tài khoản 333 - Thuế và cỏc khoản phải nộp nhà nƣớc: Tài khoản này phản
ỏnh quan hệ giữa doanh nghiệp với Nhà nƣớc về cỏc khoản thuế, phớ và lệ phớ và cỏc khoản khỏc phải nộp vào Ngõn sỏch Nhà nƣớc trong kỳ kế toỏn năm
b. Sơ đồ hạch toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu
Sơ đồ 1.2 a: Sơ đồ hạch toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu về kế toỏn cỏc khoản giảm
trừ doanh thu trong doanh nghiệp
(Trong doanh nghiệp tớnh thuế GTGT theo phƣơng phỏp khấu trừ)
TK 521 TK 511, 512 C.khấu
TK 131,1368 thƣơng mại Trừ vào số tiền TK 531 ngƣời mua cũn nợ Giảm giỏ
hàng bỏn
TK 111,112 TK 532 T.toỏn bằng tiền DT hàng bỏn cho ngƣời mua bị trả lại
TK 3331 VAT t/ứng với CKTM giảm giỏ hàng bỏn, DT hàng bỏn bị trả lại Tổng số chiết khấu thƣơng mại giảm giỏ hàng bỏn, doanh thu hàng bỏn bị trả lại (cả thuế VAT) K/C CK TM, giảm giỏ hàng bỏn, DT hàng bỏn bị trả lại
Sơ đồ 1.2.b :Sơ đồ hạch toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu về kế toỏn cỏc khoản giảm trừ doanh thu trong doanh nghiệp
(Trong doanh nghiệp tớnh thuế GTGT theo phƣơng phỏp trực tiếp)
TK 521 TK 511, 512 C.khấu TK 131,1368 thƣơng mại Trừ vào số tiền TK 531 ngƣời mua cũn nợ Giảm giỏ TK 111,112 hàng bỏn T.toỏn bằng tiền TK 532 cho ngƣời mua DT hàng bỏn bị trả lại
1.2.3 Kế toỏn giỏ vốn hàng bỏn
Đối với doanh nghiệp sản xuất, trị giỏ vốn thành phẩm xuất kho để bỏn hoặc thành phẩm hỡnh thành khụng nhập kho đƣa đi bỏn ngay chớnh là giỏ thành hàng húa thực tế của hàng húa hoàn thành.
Đối với doanh nghiệp thƣơng mại, trị giỏ vốn hàng xuất kho để bỏn bao gồm: Trị giỏ mua thực tế và chi phớ mua hàng phõn bổ cho số hàng đó bỏn
Theo chuẩn mực 02 – hàng tồn kho ban hành và cụng bố theo QĐ số 149/2001/QĐ – BTC ngày 31/12/2001. Việc tớnh trị giỏ mua thực tế của hàng xuất kho để bỏn đƣợc tớnh theo một trong bốn phƣơng phỏp sau:
- Phƣơng phỏp thực tế đớch danh - Phƣơng phỏp bỡnh quõn gia quyền - Phƣơng phỏp nhập trƣớc - xuất trƣớc - Phƣơng phỏp nhập sau - xuất trƣớc
a. Cỏc chứng từ sử dụng
- Phiếu nhập kho (Mẫu 01 – VT) Tổng số CKTM, giảm giỏ hàng bỏn, doanh thu hàng bỏn bị trả lại (cả thuế VAT) K/C CK TM, giảm giỏ hàng bỏn, DT hàng bỏn bị trả lại
- Phiếu xuất kho (Mẫu 02 – VT)
- Phiếu xuất kho kiờm vận chuyển nội bộ (Mẫu 03 – VT) - Húa đơn GTGT ( Mẫu số 01 GTKT – 3LL)
- Húa đơn bỏn hàng thụng thƣờng (Mẫu 02 GTTT – 3LL)
b. Sổ sỏch sử dụng
- Sổ nhật ký chung
- Sổ cỏi tài khoản 155, 156, 632 - Bảng cõn đối số phỏt sinh - Bỏo biểu tài chớnh
c. Tài khoản sử dụng
Kế toỏn sử dụng cỏc TK chủ yếu sau:
TK 155 – Thành phẩm
Tài khoản này dựng để phản ỏnh tỡnh hỡnh hiện cú và tỡnh hỡnh biến động của cỏc loại thành phẩm của doanh nghiệp.
TK 156 – Hàng húa
Tài khoản này dựng để phản ỏnh giỏ trị hiện cú và tỡnh hỡnh biến động của cỏc loại hàng húa của doanh nghiệp bao gồm hàng húa tại kho, quầy hàng, hàng húa bất động sản.
TK 156 cú 3 tài khoản cấp 2
TK 1561 – Giỏ mua hàng húa
TK 1562 – Chi phớ thu mua hàng húa TK 1567 – Hàng húa bất động sản
TK 157 – Hàng gửi bỏn
Tài khoản này dựng để phản ỏnh trị giỏ hàng húa, thành phẩm đó gửi cho khỏch hàng hoặc nhờ bỏn đại lý, ký gửi; hàng húa, sản phẩm chuyển cho cỏc đơn vị cấp dƣới hạch toỏn phụ thuộc để bỏn; trị giỏ dịch vụ đó hoàn thành, bàn giao cho ngƣời đặt hàng nhƣng chƣa đƣợc chấp nhận thanh toỏn. Tài khoản này đƣợc dựng cho tất cả cỏc đơn vị sản xuất, kinh doanh thuộc mọi lĩnh vực.
TK 611 – Mua hàng
mua vào nhập kho hoặc đƣa vào sử dụng trong kỳ.
TK 611 chỉ ỏp dụng đối với DN kế toỏn hàng tồn kho theo phƣơng phỏp kiểm kờ định kỳ.
TK 611 khụng cú số dƣ và cú 2 TK chi tiết cấp 2 TK 6111 – Mua nguyờn liệu,vật liệu TK 6112 – Mua hàng húa
TK 632 – Giỏ vốn hàng bỏn
Tài khoản này dựng để phản ỏnh trị giỏ vốn của sản phẩm, hàng hoỏ, dịch vụ, bất động sản đầu tƣ, giỏ thành sản xuất của sản phẩm xõy lắp (đối với doanh nghiệp xõy lắp) bỏn ra trong kỡ.
Ngoài ra, TK này cũn phản ỏnh trị giỏ hàng hoỏ, sản phẩm đó đƣợc gửi hoặc chuyển tới khỏch hàng nhờ bỏn đại lý, ký gửi, nhƣng chƣa đƣợc chấp nhận thanh toỏn.
d. Phương phỏp hạch toỏn toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu
Hạch toỏn giỏ vốn hàng bỏn theo phƣơng phỏp kờ khai thƣờng xuyờn (KKTX)
Phƣơng phỏp KKTX là phƣơng phỏp kế toỏn cụng tỏc ghi chộp một cỏch thƣờng xuyờn, liờn tục cỏc nghiệp vụ nhập kho, xuất kho và tồn kho của hàng húa trờn từng tài khoản kế toỏn theo từng chứng từ nhập – xuất.
Việc xỏc định trị giỏ vốn thực tế xuất kho đƣợc căn cứ tiếp vào cỏc chứng từ xuất kho và thụng qua một trong bốn phƣơng phỏp tớnh trị giỏ vốn của hàng xuất kho đó đƣợc trỡnh bày ở phần trờn.
Trị giỏ vốn của hàng húa tồn kho trờn tài khoản, sổ kế toỏn đƣợc xỏc định ở bất kỳ thời điểm nào trong kỳ kế toỏn.
Sơ đồ 1.3.a: Hạch toỏn giỏ vốn hàng bỏn theo phƣơng phỏp KKTX TK 155,156 TK 632 TK 155, 156
Xuất kho thành phẩm Hàng bỏn bị trả lại hàng húa đem tiờu thụ
TK 111, 112, 331, 141 TK 911 Hàng mua về bỏn ngay Kết chuyển xỏc định
kết quả kinh doanh TK 133 VAT TK 621, 622, 627 Chi phớ sản xuất khụng đƣợc tớnh vào giỏ thành TK 214, 111
Cỏc chi phớ liờn quan đến bất động sản đầu tƣ
Hạch toỏn giỏ vốn hàng bỏn theo phƣơng phỏp kiểm kờ định kỳ (KKĐK)
Phƣơng phỏp kiểm kờ định kỳ là phƣơng phỏp cụng tỏc kế toỏn khụng ghi chộp một cỏch thƣờng xuyờn, liờn tục cỏc nghiệp vụ nhập kho, xuất kho, và tồn kho của hàng húa trờn cỏc tài khoản hàng tồn kho. Cỏc TK này chỉ phản ỏnh trị giỏ vốn của hàng húa đầu kỳ và cuối kỳ.
Phƣơng phỏp KKĐK phản ỏnh trị giỏ vốn thực tế của hàng húa nhập kho, xuất kho hàng ngày đƣợc phản ỏnh theo dừi trờn TK 611 – Mua hàng, xỏc định trị giỏ vốn của hàng húa xuất kho khụng căn cứ vào cỏc chứng từ xuất kho, mà căn cứ vào kết quả kiểm kờ cuối kỳ và tớnh theo cụng thức:
Số lƣợng hàng Số lƣợng hàng Số lƣợng hàng Số lƣợng hàng = + -
Căn cứ vào đơn giỏ xuất kho theo phƣơng phỏp xỏc định giỏ vốn hàng xuất kho đó chọn để xỏc định giỏ vốn thực tế của hàng xuất kho.
Trị giỏ vốn của hàng bỏn trong kỳ = Trị giỏ thực tế của HH tồn kho đầu kỳ + Trị giỏ vốn của HH gửi bỏn chƣa xỏc định tiờu thụ đầu kỳ + Trị giỏ thực tế của HH nhập kho trong kỳ - Trị giỏ vốn của HH tồn kho cuối kỳ - Trị giỏ vốn Thực tế của HH gửi bỏn chƣa xỏc định là tiờu thụ cuối kỳ
Khỏc với phƣơng phỏp KKTX, phƣơng phỏp KKĐK sử dụng thờm TK 611 và cỏc nghiệp vụ chỉ thực hiện vào đầu và cuối cỏc kỳ kế toỏn. Cỏc nghiệp vụ hạch toỏn giỏ vốn hàng bỏn theo phƣơng phỏp kiểm kờ định kỳ đƣợc thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.3.b : Kế toỏn giỏ vốn hàng bỏn theo phƣơng phỏp KKĐK
TK 155 TK 632 TK 155 Đầu kỳ, K/C trị giỏ vốn của Cuối kỳ, K/C trị giỏ vốn của
thành phẩm tồn kho đầu kỳ thành phẩm tồn kho cuối kỳ
TK 157 TK 157
Đầu kỳ, K/C trị giỏ vốn của TP đó Cuối kỳ, xỏc định và k/c trị giỏ gửi bỏn chƣa xỏc định là t.thụ đkỳ vốn của TP đó gửi bỏn nhƣng chƣa xỏc định là t.thụ trong kỳ TK 611 Cuối kỳ, xỏc định và k/c trị giỏ vốn của HH đó xuất bỏn đƣợc xỏc định là t.thụ (DN TM) TK 631 TK 911 Cuối kỳ, xỏc định và k/c trị giỏ
giỏ thành dịch vụ đó hoàn thành Cuối kỳ, xỏc định và k/c giỏ thành của TP hoàn thành nhập kho;
1.2.4 Kế toỏn chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp