1.3.1 Kế toỏn giỏ vốn hàng bỏn
* Chứng từ sử dụng:
Trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh liờn quan đến việc nhập, xuất hàng hoỏ đều phải lập chứng từ đầy đủ, kịp thời, đỳng chế độ quy định. Những chứng từ này cú cơ sở phỏp lý để tiến hàng hạch toỏn nhập, xuất kho hàng, là cơ sở của việc kiểm tra tớnh cần thiết và hợp lý của chứng từ. Cỏc chứng từ chủ yếu được sử dụng là:
- Phiếu nhập kho (Mẫu 01- VT) - Phiếu xuất kho (Mẫu 01- VT)
TK 711 TK 111, 112, 131
TK 111, 112, 331, 338 TK 911
(1) Thu nhập về thanh lý nh-ợng bán TSCĐ
(2) Thu tiền phạt, đ-ợc tiền bồi th-ờng,
các khoản nợ phải trả ch-a xác nhận đ-ợc chủ
(5) Kết chuyển thu nhập khác
TK 111, 112, 152
(3) Thu hồi các khoản nợ khó đòi xử lý, xoá sổ
TK 111, 112, 33311
Sinh viờn : Nguyễn Thạch Lam – Lớp QT1105K 30 - Phiếu xuất kho kiờm vận chuyển nội bộ (Mẫu 03- VT)
- Hoỏ đơn bỏn hàng thụng thường (Mẫu 01 GTGT- 322)
Để theo dừi giỏ vốn hàng bỏn chứng từ ban đầu là phiếu xuất kho, khi xuất hàng hoỏ kế toỏn phải lập phiếu xuất kho làm căn cứ để xuất hàng hoỏ, đồng thời là cơ sở vào số chi tiết hàng hoỏ. Khi bỏn hàng, cửa hàng lập bộ chứng từ gồm phiếu xuất kho, hoỏ đơn GTGT, phiếu thu và ghi nhận giỏ vốn hàng bỏn qua tài khoản 632. Cuối thỏng, kế toỏn tổng hợp giỏ vốn hàng bỏn toàn cụng ty, dựng bảng tổng hợp hàng hoỏ để lập bỏo cỏo bỏn hàng
* Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 632 “Giỏ vốn hàng bỏn”: Là giỏ trị phản ỏnh số giỏ trị vốn của hàng hoỏ xuất bỏn trong kỳ
Kết cấu nội dung tài khoản 632: Bờn nợ:
Tập hợp giỏ trị vốn của thành phẩm, hàng hoỏ, dịch vụ đó cung cấp trong kỳ. Cỏc khoản khỏc được tớnh vào giỏ vốn hàng bỏn trong kỳ.
Số trớch lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho(Chờnh lệch giữa số dự phũng phải lập năm nay lớn hơn số đó lập năm trước chưa sử dụng hết)
Bờn cú:
Giỏ vốn hàng bỏn bị trả lại trong kỳ;
Kết chuyển giỏ vốn hàng hoỏ vào bờn nợ tài khoản 911 “Xỏc định kết quả kinh doanh”
Kết chuyển giỏ vốn của hàng gửi bỏn nhưng chưa được xỏc định là tiờu thụ Hoàn nhập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho cuối năm tài chớnh(Chờnh lệch giữa số dự phũng phải lập năm nay nhỏ hơn số đó lập năm trước)
Tài khoản 632 khụng cú số dư
- Cỏc tài khoản khỏc liờn quan: Tài khoản 155, 156, 157, 159, 911 * Trỡnh tự kế toỏn giỏ vốn hàng bỏn
Sinh viờn : Nguyễn Thạch Lam – Lớp QT1105K 31
Sơ đồ 1.7: Kế toỏn giỏ vốn hàng bỏn (phƣơng phỏp kờ khai thƣờng xuyờn)
Sơ đồ 1.8: Kế toỏn giỏ vốn hàng bỏn (phƣơng phỏp kiểm kờ định kỳ)
TK 157 khụng qua nhậpkho TK 155, 156 TK 154 (1) Thành phẩm sản xuất ra tiờu thụ ngay khụng nhập kho (7) Thành phẩm, hàng đó bỏn bị trả lại nhập kho hoỏ TK 155, 156 TK 632 TK 911 (9) K/c giỏ vốn hàng bỏn (5) TP, HH xuất kho gửi đi bỏn (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
(3) Hàng gửi đi bỏn được xỏc định là tiờu thụ (4) TP SX ra gửi đi
bỏn
(2) Xuất kho thành phẩm hàng hoỏ để bỏn TK 159 (8) Trớch lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho (6) Hoàn nhập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho TK911 TK 157 TK 632 TK 155 TK 155 TK 157 TK 611 TK 631
(1) Đầu kỳ, k/c trị giỏ vốn của thành phẩm tồn kho đầu kỳ
(4) Đầu kỳ, k/c trị giỏ vốn của thành phẩm đó gửi bỏn chưa xỏc định là tiờu thụ đầu kỳ
(2) Cuối kỳ, xỏc định và k/c trị giỏ vốn của hàng hoỏ đó xuất bỏn được xỏc định là tiờu
thụ trong kỳ
(5) Cuối kỳ xỏc định và k/c giỏ thành của sp hoàn thành nhập kho, giỏ thành dịch vụ đó hoàn thành (DN sản xuất và kinh doanh
dịch vụ)
(7) Cuối kỳ, k/c trị giỏ vốn của thành phẩm đó gửi bỏn nhưng chưa xỏc định
là tiờu thụ trong kỳ
(3) K/c giỏ vốn thành phẩm hàng hoỏ bỏn trong kỳ (6) Cuối kỳ, k/c trị giỏ vốn
Sinh viờn : Nguyễn Thạch Lam – Lớp QT1105K 32
1.3..2 Kế toỏn chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp
* Chứng từ sử dụng:
- Bảng phõn bổ tiền lương và bảo hiểm xó hội (Mẫu số 11-LĐTL); - Bảng tớnh và phõn bổ khấu hao tài sản cố định (Mẫu số 06-TSCĐ) - Bảng phõn bổ nguyờn vật liệu- cụng cụ dụng cụ (Mẫu số 07-VT); - Hoỏ đơn giỏ trị gia tăng (Mẫu số 01 GTGT-3LL);
- Phiếu chi (Mẫu số 02-TT), Giấy bỏo nợ của ngõn hàng;
Hằng ngày, dựa vào cỏc chứng từ phỏt sinh liờn quan đến chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp kế toỏn tiến hành ghi vào cỏc sổ chi tiết, sổ cỏi tài khoản 641, 642…phụ thuộc vào doanh nghiệp ỏp dụng theo từng hỡnh thức kế toỏn. Cuối kỳ, kế toỏn kết chuyển chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp trừ vào thu nhập để tớnh lợi nhuận về tiờu thụ trong kỳ. Trường hợp chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp phỏt sinh trong kỳ lớn hơn trong khi doanh thu kỳ này nhỏ hơn hoặc chưa cú thỡ chi phớ bỏn hàng được tạm thời kết chuyển vào tài khoản 142 (1422 “chi phớ chờ kết chuyển”) số này sẽ được kết chuyển một lần hoặc nhiều lần ở cỏc kỳ sau cú doanh thu.
* Tài khoản sử dụng và nội dung kết cấu tài khoản 641
Bờn nợ: Cỏc chi phớ phỏt sinh liờn quan đến quỏ trỡnh bỏn SP, HH, DV
Bờn cú: Kết chuyển chi phớ bỏn hàng vào tài khoản 911 “Xỏc định kết quả kinh doanh” để tớnh kết quả kinh doanh trong kỳ.
Tài khoản 641 khụng cú số dư và gồm cú 7 tài khoản cấp 2: Tài khoản 6411: Chi phớ nhõn viờn;
Tài khoản 6412: Chi phớ vật liệu bao bỡ; Tài khoản 6413: Chi phớ dụng cụ, đồ dựng;
Tài khoản 6414: Chi phớ khấu hao tài sản cố định; Tài khoản 6415: Chi phớ bảo hành;
Tài khoản 6417: Chi phớ dịch vụ mua ngoài; Tài khoản 6418: Chi phớ bằng tiền khỏc.
* Tài khoản sử dụng và nội dung kết cấu tài khoản 642:
Bờn nợ:
Tập hợp toàn bộ chi phớ quản lý doanh nghiệp thực tế PS trong kỳ kế toỏn Số dự phũng phải thu khú đũi, dự phũng phải trả
Dự phũng trợ cấp mất việc làm Bờn cú:
Hoàn nhập dự phũng phải thu khú đũi, dự phũng phải trả; (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Kết chuyển chi phớ quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 “Xỏc định kết quả kinh doanh”
Tài khoản 642 khụng cú số dư và gồm cú 8 tài khoản cấp 2:
Tài khoản 6421: Chi phớ nhõn viờn quản lý; Tài khoản 6422: Chi phớ vật liệu quản lý; Tài khoản 6423: Chi phớ đồ dựng văn phũng; Tài khoản 6424: Chi phớ khấu hao tài sản cố định;
Sinh viờn : Nguyễn Thạch Lam – Lớp QT1105K 33 Tài khoản 6425: Thuế, phớ và lệ phớ;
Tài khoản 6426: Chi phớ dự phũng;
Tài khoản 6427: Chi phớ dịch vụ mua ngoài; Tài khoản 6428: Chi phớ bằng tiền khỏc;
* Trỡnh tự kế toỏn chi phớ bỏn hàng & chi phớ quản lý doanh nghiệp
Sơ đồ 1.9: Kế toỏn chi phớ bỏn hàng
TK 331, 241, 111, 112, 152 TK 111, 112, 138 TK 911 TK 334, 338 TK 152, 111, 13 TK163, 1412, 142 TK 214 TK 111, 112, 336, 335,154 TK 331,111,112 TK 111,112,141 TK 641 (1) CP nhân viên bán hàng (2) GT thực tế NVL cho hoạt động bán hàng (3) TG thực tế CCDC phục vụ cho hoạt động BH (4) Trích khấu hao TSCĐ ở bộ phận bán hàng (5) CP và bảo hành sản phẩm
(6) CPDV mua ngoài dùng cho CPBH (7) Chi phí khác bằng tiền (8) CP SCTCĐ thực tế phát sinh TK 133 TK 133 (8) Các khoản chi phí CPBH (9) Kc chi phí bán hàng
Sinh viờn : Nguyễn Thạch Lam – Lớp QT1105K 34
Sơ đồ 1.10: Kế toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp
TK 111, 112, 152 TK 911 TK 334, 338(3382, 3383, 3384) TK 111, 112, 152, 331 TK 153, 142, 242 TK 241 TK 333 TK 111, 112 TK 139 TK 111, 112 (1) CP nhân viên DN (3) TG TT CCDC phục vụ QLDN
( 2) Trị giá thanh toán của VL phục vụ QLDN
(4)Trích khấu hao TSCD sử dụng QLDN
(5) Thuế môn bài thuế nhà đất phải nộp NSNN
(6) Lệ phí, phí giao thông câu phà phục vụ QLDN
(7) Dự phòng PTKĐ tính vào CPSX PS trong kỳ
(8) Chi phí dịch vụ mua ngoài
TK 642 TK 133 TK 133 TK 133 (10) Các khỏan ghi giảm CP QLDN (9) K/c CP QLDN để xác định KQKD
Sinh viờn : Nguyễn Thạch Lam – Lớp QT1105K 35
1.3.3 Kế toỏn chi phớ tài chớnh
* Chứng từ sử dụng:
- Giấy bỏo Cú, bỏo Nợ của ngõn hàng; - Húa đơn GTGT;
- Phiếu thu, phiếu chi; - Cỏc hợp đồng vay vốn; - Cỏc chứng từ liờn quan khỏc;
* Tài khoản sử dụng:
- Tài khoản 635 (Chi phớ tài chớnh): tài khoản này dựng để phản ỏnh những khoản chi phớ hoạt động tài chớnh.
Kết cấu tài khoản 635:
Bờn nợ:
Chi phớ lói tiền vay, lói mua hàng trả chậm, lói thuờ tài sản thuờ tài chớnh; Lỗ bỏn ngoại tệ; (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Chiết khấu thanh toỏn cho người mua;
Cỏc khoản lỗ do thanh lý, nhượng bỏn cỏc khoản đầu tư;
Lỗ tỷ giỏ hối đoỏi phỏt sinh trong kỳ hoạt động kinh doanh ( Lỗ tỷ giỏ hối đoỏi đó thực hiện);
Lỗ tỷ giỏ hối đoỏi do đỏnh giỏ lại cuối năm tài chớnh cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh (Lỗ tỷ giỏ hối đoỏi chưa thực hiện);
Dự phũng giảm giỏ đấu tư chứng khoỏn (Chờnh lệch giữa số dự phũng phải lập năm nay lớn hơn số dự phũng đó trớch lập năm trước chưa sử dụng hết);
Kết chuyển hoặc phõn bổ chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi của hoạt động đầu tư xõy dựng cơ bản (Lỗ tỷ giỏ - giai đoạn trước hoạt động) đó hoàn thành đầu tư vào chi phớ tài chớnh;
Cỏc khoản chi phớ của hoạt động đầu tư tài chớnh khỏc; Bờn cú:
Hoàn nhập dự phũng giảm giỏ đầu tư chứng khoỏn (Chờnh lệch giữa số dự phũng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phũng đó trớch lập năm trước chưa sử dụng hết);
Cuối kỳ kế toỏn, kết chuyển toàn bộ chi phớ tài chớnh phỏt sinh trong kỳ để xỏc định kết quả kinh doanh;
Sinh viờn : Nguyễn Thạch Lam – Lớp QT1105K 36 * Trỡnh tự kế toỏn chi phớ tài chớnh
Sơ đồ 1.11: Kế toỏn chi phớ hoạt động tài chớnh
TK 111, 141, 112, 128 TK 111, 141, 331, 341 TK 111, 112, 141 TK 228 TK 111, 112, 131 TK 413 TK 131 TK 341, 342 TK 111,112
(1) CP hoặc các khoản lỗvề hoạt động đầu t- TC
(2) Số tiền vay đã trả hoặc trả
(3) CP liên quan đến hoạt động chứng khoán, CPHĐKD bất đông sản, cho ng-ời vay
(4) Giá vốn bất động sản đã bán chi phí chuyển nh-ợng, CPHĐKD cho thuê CSHT
(5) CK thanh toán với ng-ời mua hàng hóadịch vụ đ-ợc h-ởng
(6) Cuối kỳ bù trừ tăng giảm tỷ lệ chênh lệch ( số chênh lệch tăng )
(7.1) Các khoản phải thu dài hạn giá giao dịch bảng giá tỷ giá sổ
(7.2) Các khoản phải trả giá cao dịch bằng quá trình tỉ giá sổ
(8) Các khoản lỗ PS khi bán ngoại lệ
TK635
(9) Cuối kỳ kc hoạt động TC
Sinh viờn : Nguyễn Thạch Lam – Lớp QT1105K 37
1.3.4 Kế toỏn chi phớ khỏc
* Chứng từ sử dụng
- Hoỏ đơn giỏ trị gia tăng;
- Cỏc chứng từ thanh toỏn: Phiếu thu, phiếu chi, uỷ nhiệm chi, uỷ nhiệm thu, giấy bỏo Cú của ngõn hàng…
- Cỏc chứng từ liờn quan khỏc: Biờn bản thanh lý tài sản, hợp đồng kinh tế…
* Tài khoản sử dụng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Tài khoản 811(Chi phớ khỏc):
Bờn nợ: Cỏc khoản chi phớ khỏc phỏt sinh trong kỳ
Bờn cú: Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ cỏc khoản chi phớ khỏc phỏt sinh trong kỳ vào tài khoản 911“Xỏc định kết quả kinh doanh”
Tài khoản 811 khụng cú số dư cuối kỳ * Trỡnh tự kế toỏn chi phớ khỏc
Sơ đồ 1.12: Kế toỏn chi phớ khỏc
TK 811 TK 911 TK 211, 213 TK 111, 112, 331 TK 112, 338, 333 TK 333 (3333) TK 112, 141, 144 Giảm TSCĐ do nh-ợng
bán thanh lý (1.1) Giá trị còn lại
(7) K/c chi phí khác TK 214
Giá trị HMLK
(1.2) Phát sinh do HĐ nh-ợng bán
(2) Các khoản bị gạt do vi phạm hợp đồng kinh tế truy nhập thuế
(3) GTTS, vật t- thiếu và mất mát
(4) Các khoản chi phí khác TK 133
Sinh viờn : Nguyễn Thạch Lam – Lớp QT1105K 38
1.4 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
* Chứng từ sử dụng
- Phiếu kế toỏn.
* Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 911 “Xỏc định kết quả kinh doanh”: Tài khoản này dựng để xỏc định và phản ỏnh kết quả hoạt động kinh doanh và cỏc hoạt động khỏc của doanh nghiệp trong một kỳ kế toỏn. Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh; kết quả hoạt động tài chớnh và kết quả hoạt động khỏc.
Kết cấu tài khoản 911 Bờn nợ:
Trị giỏ vốn của sản phẩm, hàng hoỏ, bất động sản đầu tư và dịch vụ đó bỏn; Chi phớ hoạt động tài chớnh, chi phớ thuế TNDN và chi phớ khỏc;
Chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp; Kết chuyển lói.
Bờn cú:
Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hoỏ bất động sản đầu tư và dịch vụ đó bỏn trong kỳ;
Doanh thu hoạt động tài chớnh, cỏc khoản thu nhập khỏc và khoản ghi giảm chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp;
Kết chuyển lỗ;
Tài khoản 911 khụng cú số dư cuối kỳ.
Cỏch xỏc định kết quả hoạt động kinh doanh:
Doanh thu thuần về BH &
CCDV (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
= Doanh thu từ hoạt động
BH & CCDV - Cỏc khoản giảm trừ doanh thu Chi phớ = Giỏ vốn hàng bỏn + Chi phớ bỏn hàng + Chi phớ QLDN + Chi phớ HĐTC + Chi phớ khỏc Doanh thu = Doanh thu thuần về BH & CCDV + Doanh thu nội bộ + Doanh thu HĐTC + Thu nhập khỏc
Sinh viờn : Nguyễn Thạch Lam – Lớp QT1105K 39
Tổng lợi nhuận kế toỏn trƣớc thuế = Doanh thu - Chi phớ
Chi phớ thuế TNDN = Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh ì
Thuế suất thuế TNDN
Lợi nhuận sau thuế
TNDN =
Tổng lợi nhuận kế
toỏn trước thuế - Chi phớ thuế TNDN - TK 421: Lợi nhuận chưa phõn phối
Tài khoản này dựng để phản ỏnh kết quả kinh doanh (lợi nhuận, lỗ) sau thuế thu nhập doanh nghiệp và tỡnh hỡnh phõn chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ của doanh nghiệp.
Bờn Nợ:
Số lỗ về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp; Trớch lập cỏc quỹ của doanh nghiệp;
Chia cổ tức, lợi nhuận cho cỏc cổ đụng, cho cỏc nhà đầu tư, cỏc bờn tham gia liờn doanh;
Bổ sung nguồn vốn kinh doanh; Nộp lợi nhuận lờn cấp trờn. Bờn Cú:
Số lợi nhuận thực tế của hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ; Số lợi nhuận cấp dưới nộp lờn, số lỗ của cấp dưới được cấp trờn cấp bự; Xử lý cỏc khoản lỗ về hoạt động kinh doanh.
Tài khoản 421 cú thể cú số dư Nợ hoặc số dư Cú.
Số dƣ bờn Nợ: Số lỗ hoạt động kinh doanh chưa xử lý.
Số dƣ bờn Cú: Số lợi nhuận chưa phõn phối hoặc chưa sử dụng.
Tài khoản 421(Lợi nhuận chưa phõn phối) cú 2 tài khoản cấp 2:
Tài khoản 4211 - Lợi nhuận chưa phõn phối năm trước: Phản ỏnh kết quả hoạt động kinh doanh, tỡnh hỡnh phõn chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ thuộc năm trước. Tài khoản 4211 cũn dựng để phản ỏnh số điều chỉnh tăng hoặc giảm số dư đầu năm của TK 4211 khi ỏp dụng hồi tố do thay đổi chớnh sỏch kế toỏn và điều chỉnh hồi tố cỏc sai sút trọng yếu của năm trước, năm nay mới phỏt hiện. Đầu năm sau, kế toỏn kết chuyển số dư đầu năm từ TK 4212 “Lợi nhuận chưa phõn phối năm nay” sang TK 4211 “Lợi nhuận chưa phõn phối năm trước”.
Sinh viờn : Nguyễn Thạch Lam – Lớp QT1105K 40
Tài khoản 4212 - Lợi nhuận chưa phõn phối năm nay: Phản ỏnh kết quả kinh doanh, tỡnh hỡnh phõn chia lợi nhuận và xử lý lỗ năm nay.
* Trỡnh tự kế toỏn xỏc định kết quả kinh doanh
Sơ đồ 1.13: Kế toỏn xỏc định kết quả kinh doanh
(2) K/c giỏ vốn hàng bỏn phỏt sinh trong kỳ
(1) K/c doanh thu thuần về BH & CCDV (5) K/c chi phớ tài chớnh phỏt