5. Đặc điểm hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
5.2.3.3. Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
Do đặc điểm của hoạt động xây lắp và của sản phẩm xây lắp, một máy thi công có thể sử dụng cho nhiều công trình trong kỳ hạch toán. Vì vậy, cần phân bổ chi phí máy thi công cho từng công trình. Theo chế độ quy định hiện nay, có ba tiêu thức phân bổ là: theo khối lượng công việc hoàn thành của ca máy, theo ca máy làm việc, theo dự toán chi phí sử dụng máy thi công. Công thức phân bổ như sau:
Chi phí sử dụng Tổng chi phí máy thi công Tổng tiêu thức
máy thi công cần phân bổ. phân bổ của
phân bổ cho từng = x từng đối
đối tƣợng. Tổng tiêu thức phân bổ của tƣợng.
tất cả các đối tƣợng.
Đối với trường hợp doanh nghiệp xây lắp thực hiện xây lắp công trình theo phương thức thi công hỗn hợp vừa thủ công, vừa bằng máy, để tập hợp
TK 154 TK 622
TK 334
Tiền lương phải trả cho CNTT sản xuất
Kết chuyển chi phí NCTT TK 335
Trích trước tiền lương nghỉ phép của CNTT sản xuất TK 338 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định TK 632 Chi phí NCTT vượt định mức
xây lắp, kế toán sử dụng tài khoản 623 - chi phí sử dụng máy thi công. Trường hợp doanh nghiệp thực hiện xây lắp công trình hoàn toàn bằng máy thì không sử dụng tài khoản 623 mà kế toán hạch toán trực tiếp vào các tài khoản 621, 622, 627. Mặt khác, các khoản trích KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN tính theo tiền lương phải trả công nhân sử dụng máy thi công và tiền ăn ca không hạch toán vào TK 623 mà phản ánh vào TK 627- chi phí sản xuất chung. Tài khoản 623 có kết cấu như sau:
Bên Nợ: Tập hợp chi phí sử dụng máy thi công thực tế phát sinh.
Bên Có: Kết chuyển (hoặc phân bổ) chi phí sử dụng máy thi công cho các công trình, hạng mục công trình.
Tài khoản 623 không có số dư cuối kỳ và chi tiết làm 6 tiểu khoản: TK 6231 - Chi phí nhân công.
TK 6231 - Chi phí vật liệu.
TK 6233 - Chi phí dụng cụ sản xuất. TK 6234 - Chi phí khấu hao máy thi công. TK 6237- Chi phí dịch vụ mua ngoài. TK 6238 - Chi phí bằng tiền khác.
Việc hạch toán cụ thể chi phí sử dụng máy thi công phụ thuộc vào hình thức sử dụng máy thi công của mỗi doanh nghiệp.
Trường hợp Công ty có tổ chức đội máy thi công riêng.
Trong trường hợp này, hạch toán chi phí sử dụng máy thi công được tiến hành như sau: toàn bộ chi phí liên quan trực tiếp đến đội máy thi công được tập hợp riêng trên các TK 621, 622, 627 (chi tiết đội máy thi công). Cuối kỳ, tổng hợp chi phí vào tài khoản 154 (1543 chi tiết đội máy thi công) để tính giá thành ca máy (hoặc giờ máy). Căn cứ vào giá thành của một ca máy (hoặc giờ máy) và số ca máy (hoặc giờ máy) mà đội máy thi công phục vụ cho từng đối tượng (công trình, hạng mục công trình...) để phân bổ chi phí của đội máy thi công cho từng đối tượng.
Quy trình hạch toán đƣợc khái quát qua sơ đồ sau:
TK 152, 153, 111, 112... TK 621 TK 154 TK 623 CPNVLTT Kết chuyển Giá thành của đội máy
(1) thi công
TK 3341, 3342 TK 622 TK 512
CPNCTT Kết chuyển Giá bán nội (2)bộ
TK 111, 112, 214, 331... TK 627 TK 632 CPSXC Kết chuyển (2) Giá thành dịch vụ
của đội MTC
(1) Các bộ phận trong doanh nghiệp không tính kết quả riêng mà thực hiện phương thức cung cấp lao vụ máy lẫn nhau.
(2) Các bộ phận trong doanh nghiệp xác định kết quả riêng(doanh nghiệp thực hiện phương thức bán lao vụ máy lẫn nhau).
Trường hợp từng đội xây lắp có máy thi công riêng.
Các chi phí liên quan đến máy thi công được tập hợp riêng trên tài khoản 623 – chi phí sử dụng máy thi công, cuối kỳ kết chuyển hoặc phân bổ theo từng đối tượng (công trình, hạng mục công trình...).
Sơ đồ hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
TK 152, 111, 112... TK 623 TK 154
Chi phí vật liệu Kết chuyển hoặc
TK 3341, 3342, 111... phân bổ CPSDMTC
Chi phí nhân công TK 214, 152, 111, 112...
Chi phí khác
TK 133 VAT được khấu trừ (nếu có)
Trường hợp máy thi công thuê ngoài.
Toàn bộ chi phí thuê máy thi công tập hợp vào tài khoản 623. Cuối kỳ, kết chuyển vào tài khoản 154 theo từng đối tượng.
Sơ đồ hạch toán chi phí sử dụng máy thi công.
TK 331, 111, 112... TK 623 TK 154 Giá thuê chưa thuế Kết chuyển hoặc phân bổ
CPSDMTC TK 133
VAT