II. Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩ mở Công ty xây dựng số 4:
Bảng 2: Trích sổ cái TK
(01/10/2000 đến 30/10/2000)
D− Có Số CT Ngày
CT Nội dung công trình
TK d−
Phát sinh nợ Phát sinh có D− Nợ CNTU 01/10 Nợ tiền bê tông
t−ơi Sông Đà 8- công trình tỉnh ủy Bắc Ninh
331 144.660.414
CNCP7 15/10 Nợ tiền bê tông + vận chuyển công ty Thịnh Liệt CTCP7
331 41.771.249
CNĐ291 17/10 Nợ tiền thi công ép cọc công trình Đ291 3311 45.032.708 KC 30/10 K/c chi phí NVL công trình TUBN 154 323.215.000 KC 30/10 K/c chi phí NVL công trình CP7 154 371.350.000 KC 30/10 K/c chi phí NVL công trình Đ291 154 287.270.000
Số liệu chi phí vật liệu 323.215.000 của công trình tỉnh uỷ Bắc Ninh đ−ợc chuyển ghi vào sổ theo dõi chi tiết chi phí sản xuất và tính giá thành của công trình tỉnh uỷ Bắc Ninh, làm t−ơng tự với các công trình CP7 và Đ291.
2.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp:
ở Công ty xây dựng số 4, chi phí nhân công chiếm khoảng trên, d−ới 10% trong giá thành sản phẩm. Do đó, việc quản lý chi phí nhân công ở công ty cũng là một khâu quan trọng nhằm tiết kiệm chi phí, hạ giá thành.
Hiện nay, Công ty xây dựng số 4 số lao động trong biên chế chiếm tỷ trọng nhỏ và chủ yếu là để thực hiện những công việc quản lý kỹ thuật, đốc công... Còn lại đa số là lao động hợp đồng và công ty tiến hành khoán gọn trong từng phần việc.
Đội tr−ởng và chủ nhiệm công trình là căn cứ vào tiến độ thi công và công việc thực tế để tiến hành giao khoán cho các tổ sản xuất.
Khoản mục nhân công ở công ty bao gồm các bộ phận: - Tiền l−ơng các tổ sản xuất của công ty.
- Tiền l−ơng công nhân thuê ngoài.
Việc hạch toán thời gian lao động đ−ợc tiến hành theo từng loại công nhân viên chức, theo từng công việc đ−ợc giao và theo từng hạng mục công trình, từng đối t−ợng hạch toán chi phí và tính giá thành.
Chứng từ ban đầu để hạch toán khoản mục nhân công là các bảng chấm công đối với những công việc tính l−ơng theo thời gian (nh− quản lý kỹ thuật, đốc công). Bảng chấm công cho biết rõ ngày làm việc thực tế, số ngày ngừng, vắng của từng ng−ời. Căn cứ này sau khi đ−ợc kiểm tra, xác nhận ở tổ, đội sản xuất, các ban, phòng đ−ợc chuyển về phòng lao động tiền l−ơng ghi chép, theo dõi. Sau đó, chuyển về phòng kế toán làm cơ cấu tính l−ơng và phân bổ chi phí tiền l−ơng vào các khoản chi phí có liên quan.
Còn đối với việc hạch toán khối l−ợng công việc giao khoán và tiền l−ơng thì chứng từ ban đầu để hạch toán khối l−ợng công việc giao khoán là sử dụng hợp đồng làm khoán.
Hợp đồng làm khoán có thể đ−ợc ký theo từng phần công việc hay tổ hợp công việc, giai đoạn công việc đ−ợc dự toán theo hạng mục công trình hay toàn bộ.
Tuỳ theo tính chất của công việc, quy mô của công trình nhận khoán mà thời gian thực hiện hợp đồng làm khoán gói gọn trong một tháng hoặc kéo dài một vài tháng.
Trên hợp đồng làm khoán phải ghi rõ tên công trình, hạng mục công trình, họ tên tổ tr−ởng, nội dung công việc giao khoán, đơn vị tính, khối l−ợng, đơn giá, thời gian giao và hoàn thành, chất l−ợng đạt, thành tiền... Khi công việc hoàn thành phải có biên bản nghiệm thu, bàn giao với sự tham gia của các thành viên giám sát kỹ thuật bên A, giám sát kỹ thuật bên B, chủ nhiệm công trình và các thành viên khác.
Riêng đơn vị hợp đồng làm khoán với bên ngoài, khi các đội ký hợp đồng phải thông qua công ty, trên hợp đồng phải có chữ ký của giám đốc. Khi kết thúc công việc, phải có biên bản thanh lý hợp đồng giao thầu. Công ty sẽ thanh toán cho bên nhận khoán theo ph−ơng thức thoả thuận tr−ớc.
Tổ tr−ởng các đội tiến hành chấm công và chia l−ơng cho từng ng−ời ở mặt sau của hợp đồng làm khoán và gửi về đội. Chủ nhiệm công trình chấm công vào bảng chấm công, hợp đồng làm khoán để tổng hợp, phân loại theo từng công trình và cuối tháng gửi về phòng tài chính - kế toán công ty. Tiền công phát sinh ở công trình nào đ−ợc hạch toán trực tiếp vào cho công trình đó.
Trình tự khoản mục kế toán nhân công đ−ợc thực hiện nh− sau:
Cuối tháng, chấm công vào bảng chấm công, hợp đồng làm khoán... do chủ nhiệm công trình (hoặc đội tr−ởng) gửi lên. Kế toán phân loại, tổng hợp theo từng công trình, hạng mục công trình và ghi vào sổ nhật ký chung đồng thời ghi vào sổ cái tài khoản 622.
Đến cuối tháng kết chuyển chi phí nhân công vào TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”
Cụ thể trong tháng 10 năm 2000 phòng kế toán công ty nhận đ−ợc các chứng từ liên quan đến chi phí nhân công nh− sau:
1. Số chứng từ: TL1 ngày 30/10/2000 tiền l−ơng công nhân công trình tỉnh uỷ Bắc Ninh, số tiền: 9.586.000đ
2. Số chứng từ: TL1 ngày 30/10/2000 tiền l−ơng công nhân công trình CP7, số tiền: 11.150.000đ
3. Số chứng từ: TL1 ngày 30/10/2000 tiền l−ơng công nhân công trình Đ291, số tiền: 15.850.000đ
Bảng 3: