Thu thập danh mục hàng tồn kho và đối chiếu với sổ sách kế toán
Kiểm toán viên cần thu thập danh mục hàng tồn kho và đối chiếu chúng với hệ thống sổ tổng hợp và chi tiết hàng tồn kho nhằm khẳng định sự khớp đúng giữa các thẻ kho với sổ sách kế toán cũng nh với Báo cáo tài chính.
Quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho
Công việc này đợc thực hiện để xác định hàng tồn kho ghi sổ thực tế hiện có tại ngày lập bảng cân đối kế toán. Khi quan sát kiểm kê kiểm toán viên cần chú ý các vấn đề sau:
- Xác định cuộc kiểm kê của khách hàng đang thực hiện có tuân thủ theo đúng quy định và hớng dẫn của doanh nghiệp không.
- Sự hiểu biết của kiểm toán viên về mặt hàng kinh doanh của doanh nghiệp. Đối với những hàng tồn kho đặc thù nh điện tử, hoá chất, kim loại...kiểm toán viên nên mời các chuyên gia để giám sát về quá trình đánh giá hàng tồn kho.
- Tham quan và xem xét các phơng tiện kho bãi, nơi bảo quản hàng tồn kho, khu vực sản xuất.
- Theo dõi và xem xét sổ kế toán ghi chép các nghiệp vụ nhập xuất kho hàng hoá thành phẩm, nguyên vật liệu, sổ theo dõi chi phí sản xuất, sản phẩm dở
dang....đối chiếu số liệu thực tế với số liệu trên sổ kế toán xem có phù hợp hay không?
- Chú ý các thùng chứa và container rỗng.
- Khẳng định các hàng tồn kho đợc kiểm kê đã đợc đánh dấu riêng
Kết thúc quá trình tham gia kiểm kê hàng tồn kho kiểm toán viên phải báo cáo tóm tắt quá trình kiểm kê và nhận xét những vấn đề lớn phát sinh trong quá trình kiểm kê. Đa ra ý kiến về cuộc kiểm kê có đợc tiến hành theo thủ tục thích hợp và có đợc ghi chép đầy đủ hay không.
Kiểm tra quá trình tập hợp chi phí và tính giá thành
Một phần quan trọng của cuộc kiểm toán hàng tồn kho là thực hiện các thủ tục cần thiết để đảm bảo là hàng tồn kho của khách hàng đợc đánh giá một cách đúng đắn. Thủ tục này liên quan mật thiết với cơ sở dẫn liệu về đo lờng và tính giá. Kiểm toán viên phải xem xét các vấn đề sau:
- Xem xét đối tợng tập hợp chi phí và đối tợng tính giá thành của đơn vị có thay đổi gì không và có hợp lý không?
- Xem xét hạch toán chi phí có đúng phạm vi khoản mục không?
- Các phơng pháp tính toán, phân bổ chi phí, tính giá thành của đơn vị có nhất quán, đúng đắn và hợp lý với kỳ trớc không?
Các thử nghiệm chi tiết áp dụng:
Với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Lấy mẫu một số phiếu nhập xuất vật t để kiểm tra việc ghi sổ, hạch toán vào tài khoản chi phí có phù hợp không
- Tính toán và xác định số lợng đơn vị vật liệu thực tế tiêu hao cho một đơn vị sản phẩm có hợp lý hay không bằng cách so sánh với định mức tiêu hao vật t để phát hiện ra chênh lệch bất hợp lý hoặc những sai sót khả dĩ trong hạch toán.
- Việc thực hiện các thử nghiệm này sẽ đợc kết hợp với các thử ngiệm chi tiết khác trong quá trình tính giá nguyên vật liệu xuất kho.
Với chi phí nhân công trực tiếp
- Xem xét và đối chiếu bảng tính lơng và các khoản trích theo lơng với số liệu trên sổ cái tài khoản chi phí có phù hợp không?
- Tính toán, xác định và so sánh chi phí theo giờ công lao động thực tế với định mức.
Với chi phí sản xuất chung
Do đây là khoản mục phức tạp nên thông thờng kiểm toán viên xem xét những khoản chi phí cơ bản có số tiền phát sinh lớn nh: chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí bằng tiền khác, chi phí nhân viên phân xởng, chi phí nguyên vật liệu...Ngoài ra, kiểm toán viên còn so sánh tỷ lệ chi phí sản xuất chung trên tổng chi phí sản xuất trong kỳ hoặc so thực tế với dự toán để có những thông tin cần thiết.
Với chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp
Kiểm toán viên tập trung vào vào các khoản mục dễ xảy ra gian lận và sai sót nh chi phí bằng tiền cụ thể là chi phí hành chính, chi phí văn phòng, chi phí quảng cáo...Bên cạnh đó, kiểm toán viên cũng phải xem xét việc tính toán và phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, tiêu chuẩn phân bổ, đối tợng đợc phân bổ có nhất quán, đúng đắn và hợp lý không?
Với sản phẩm dở dang
Việc đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ không đúng đắn và hợp lý sẽ dẫn tới các sai sót trọng yếu đáng kể ảnh hởng đến giá thành sản phẩm, giá trị hàng tồn kho cũng nh kết quả kinh doanh.
- Xem xét chi tiết kết quả kiểm kê vật chất sản phẩm dở dang cuối kỳ, đối chiếu với sổ sách kế toán
- Kiểm tra chọn mẫu một số chi tiết sản phẩm dở dang để xác định tính đúng đắn của việc kiểm kê sản phẩm dở dang.
- So sánh đối chiếu tỷ lệ sản phẩm dở dang với các kỳ trớc để phát hiện các thay đổi bất thờng.