Thông qua các thủ tục phân tích để kiểm tra tính hợp lý chung của các con số, kiểm toán viên có thể phát hiện khả năng có sai phạm trọng yếu đối với hàng tồn kho.
Để thực hiện thủ tục phân tích trớc hết kiểm toán viên rà soát lại ngành nghề của khách hàng để nắm đợc tình hình thực tế cũng nh xu hớng chung của ngành; mối quan hệ giữa số d hàng tồn kho với lợng mua, sản xuất ra, tiêu thụ trong kỳ. Các thủ tục phân tích đợc kiểm toán viên sử dụng trong giai đoạn thực hiện kiểm toán gồm hai loại cơ bản là phân tích ngang và phân tích dọc.
Phân tích ngang (phân tích xu hớng)
- Rà soát mối quan hệ giữa số d hàng tồn kho với số hàng mua trong kỳ, l- ợng sản xuất ra, số lợng hàng tiêu thụ trong kỳ nhằm đánh giá chính xác sự thay đổi hàng tồn kho.
- So sánh số d hàng tồn kho của năm nay so với năm trớc, số d hàng tồn kho thực tế so với định mức trong đơn vị.
- So sánh chi phí sản xuất thực tế của kỳ này với kỳ trớc và tổng chi phí sản xuất kế hoạch để thấy sự biến động của tổng chi phí sản xuất giữa các kỳ.
- So sánh giá thành đơn vị thực tế của kỳ này với kỳ trớc, sao sánh giá thành thực tế và giá thành kế hoạch. Thủ tục này giúp kiểm toán viên phát hiện đợc sự tăng giảm bất thờng của giá thành sản phẩm sau khi đã loại bỏ sự ảnh hởng của biến động giá cả nhằm tìm hiểu nguyên nhân dẫn đến sự thay đổi đó.
Phân tích dọc (phân tích tỷ suất)
- So sánh tỷ lệ hàng tồn kho trong tài sản lu động của công ty để xem xét xu hớng biến động:
Tỷ trọng HTK trong TSLĐ
= Trị giá HTK
Tổng TSLĐ
- Để đánh giá tính hợp lý của giá vốn hàng bán và để phân tích hàng hoá hoặc thành phẩm nhằm phát hiện những hàng tồn kho đã cũ, lạc hậu, kiểm toán viên có thể sử dụng chỉ tiêu sau:
Tỷ suất lãi gộp = Tổng lãi gộp
Tổng doanh thu
Số d bình quân hàng tồn kho Trong đó:
Số d bình quân hàng
= Số d hàng tồn kho đầu kỳ + Số d hàng tồn kho cuối kỳ 2
Nếu tỷ lệ lợi nhuận quá thấp hoặc tỷ lệ hàng tồn kho quá cao so với dự kiến của kiểm toán viên thì có thể đơn vị khách hàng đã khai tăng giá vốn hàng bán và khai giảm giá hàng tồn kho.
Bên cạnh những thông tin tài chính, các thông tin phi tài chính cũng giúp kiểm toán viên kiểm tra tính hợp lý của hàng tồn kho. Ví dụ, kiểm toán viên có thể so sánh giữa số lợng hàng tồn kho trong kho đợc ghi trên sổ với diện tích có thể chứa của kho đó, nếu vợt quá sức chứa của kho thì rất có thể hàng tồn kho đã bị ghi tăng số lợng.
Thông qua những thủ tục phân tích này, kiểm toán viên có thể phát hiện ra biến động bất thờng của hàng tồn kho. Từ đó, kiểm toán viên sẽ định hớng những thủ tục kiểm tra chi tiết cần thực hiện đối với các nghiệp vụ và các khoản mục hàng tồn kho.