- Các khoản trích nộp : là các khoản trích nộp cho nhà nước thu của công nhân như sau :
1856 32/12/2004 Lương công nhân trực tiếp sản xuất kỳ II/
SỐ DƯ CUỐI KỲ
2.2.1.4.3. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung.
Chi phí sản xuất chung của xí nghiệp là những khoản chi phí phát sinh trong phạm vi phân xưởng sản xuất có tính chất phục vụ chung cho quá trình sản xuất sản phẩm. Đó là phần chi phí còn lại phát sinh ở các phân xưởng sản xuất sau khi trừ đi CPNVLTT và CPNCTT.
Cũng giống như mọi doanh nghiệp sản xuất khác, ở Xí Nghiệp May Xuất Khẩu Thanh Trì hiện nay chi phí sản xuất chung là các chi phí liên quan đến việc phục vụ quản lý sản xuất trong phạm vi từng bộ phận. Chi phí sản xuất chung bao gồm các khoản mục sau đây:
- Chi phí về tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên, quản lý phân xưởng, xí nghiệp.
- Chi phí vật liệu
- Chi phí dụng cụ sản xuất
- Chi phí khấu hao và sửa chữa TSCĐ. - Chi phí dịch vụ mua ngoài.
- Chi phí các khoản bằng tiền khác.
Chi phí nhân viên phân xưởng của xí nghiệp bao gồm các khoản chi về lương của nhân viên phân xưởng, chi phí về tiền ăn giữa ca của công nhân viên toàn xí nghiệp.
Cuối mỗi quý, kế toán tập hợp vào khoản mục này các loại chi phí sau:
Về lương, các khoản trích theo lương của công nhân viên phân xưởng:
- Nhân viên thuộc khối biên chế khối quản lý xí nghiệp bao gồm: Giám đốc xí nghiệp, Phó giám đốc xí nghiệp, bộ phận hạch toán, bộ phận giúp việc. Chi phí nhân viên xí nghiệp là lương và các khoản trích theo lương: BHXH, BHYT, KPCĐ.
- Việc tính lương cho nhân viên quản lý xí nghiệp được thực hiện độc lập, hàng tháng kế toán tiền lương của xí nghiệp căn cứ vào bảng thanh toán lương cho bộ phận quản lý xí nghiệp của nhân viên hạch toán xí nghiệp tính và gửi lên, đồng thời việc trích lập các khoản trích theo lương cũng được tính toán tương tự như đối với công nhân sản xuất.
Các khoản trích theo lương được tính như sau: BHXH = 15% x Lương cơ bản BHYT = 1% x Lương cơ bản KPCĐ = 1% x Lương thực tế
Từ bảng thanh toán lương của khốu công nhân phân xưởng ta có: Lương cơ bản = 456.982.180 (đồng)
Lương thực tế = 484.972.150 (đồng) Vậy các khoản trích theo lương là:
BHXH = 15% x 456.982.180 = 68.547.372 (đồng) BHYT = 1% x 456.982.180 = 4.569.822 (đồng) KPCĐ = 1% x 484.972.150 = 4.849.722 (đồng)
Tổng chi phí SXC về chi phí nhân viên phân xưởng là 562.939.066 đồng, trong đó :
- Lương công nhân sản xuất trực tiếp là 484.972.150 (đồng) - Các khoản trích theo lương quý IV/2004 là 77.966.916 (đồng)
Về khoản tiền ăn giữa ca:
Là chi phí về tiền ăn giữa ca của toàn bộ cán bộ công nhân viên của xí nghiệp (của công nhân trực tiếp sản xuất cũng tính vào khoản mục này).Kế toán căn cứ vào các phiếu chi thanh toán đối với nhà ăn hàng tháng và chế độ quy định (dưới 150.000 đồng/người/tháng) để hạch toán.
Cụ thể về khoản chi phí này như sau:
Theo phiếu chi số 2256 ngày 26/12/2004 về thanh toán tiền ăn giữa ca của công nhân viên cho nhà ăn quý IV là 375.963.800 đồng
Đơn vị : May XK Thanh Trì Mẫu số : 01 – TT
Địa chỉ : Thanh Trì - Hà Nội Ban hành theo QĐ số : 1141 TC/QĐ/CĐKT ngày 1 – 11 – 1995 của BTC PHIẾU CHI Ngày 26 tháng 12 năm 2004 Số :2256 Nợ : 621 Có : 1111 Họ tên người nhận tiền : Chị Hiền
Địa chỉ : Nhà ăn
Về khoản : Thanh toán tiền ăn giữa ca của nhân viên phân xưởng
Tổng số tiền : 375.963.800 Đồng
Viết bằng chữ : Ba trăm bảy mươi lăm triệu chín trăm sáu mươi ba nghìn tám trăm đồng chẵn.
Kèm theo 1 giấy đề nghị và các chứng từ gốc
Ngày 26 tháng 12 năm 2004 Giám đốc Kế toán trưởng Kế toán TT Thủ quỹ Người lĩnh tiền
b) Kế toán tập hợp chi phí vật liệu:
Hàng quý, xí nghiệp xuất dùng nhiều loại vật liệu cho sản xuất như : các loại chỉ may, chỉ thêu, mex/xốp thêu, kim máy, thùng catton….Các loại vật liệu này được phản ánh chi tiết vào các tiều khoản của TK 152 như sau:
1521 : Các loại vải ngoại, vải lót, mex/xốp thêu….
1522 : Các loại chỉ, phấn may, cúc dập, khuy, chun, dây cotton… 1523 : Các loại nhiên liệu như xăng, dầu máy, cồn công nghiệp… 1524 : Các loại chi tiết máy, vật liệu cơ khí như kim, bóng đèn, công tắc, đinh, tụ điện….
1525 : Các loại thùng Catton, đai nẹp nhựa….dùng để đóng hàng. Cụ thể có một số phiếu xuất kho về vật liệu như sau:
Đơn vị: May XK Thanh Trì PHIẾU XUẤT KHO Mẫu số : 02 – VT Địa chỉ : Thanh Trì - HN Ngày 15 tháng 11 năm 2004 QĐ số : 1141 TC/ CĐKT
ngày 1- 11- 1995 của BTC Số : 2170
Nợ TK : 627 Có TK : 1523
Họ, tên người nhận hàng : Anh Vũ Hiếu Địa chỉ, ( bộ phận) : Phòng KH
Lý do xuất kho : Đóng gói Xuất tại kho :
Số TT
Tên nhãn hiệu, quy cách phẩm chất vật tư (sản phẩm, hàng hoá) Mã số Đơn vị Tính
Số lượng Đơn giá Thành tiền
Yêu Cầu Thực xuất A B C D 3 4 1 Đai nẹp nhựa kg 23.750 23.750 105 2.493.750
Cộng 2.493.750
Cộng thành tiền (bằng chữ) : Hai triệu bốn trăm chín mươi ba nghìn bảy trăm năm mươi đồng
chẵn.
Xuất, ngày 15 tháng 11 năm 2004 Thủ trưởng Kế toán trưởng Phụ trách Người nhận Thủ kho
đơn vị cung tiêu
Đơn vị: May XK Thanh Trì PHIẾU XUẤT KHO Mẫu số : 02 – VT Địa chỉ : Thanh Trì - HN Ngày 15 tháng 11 năm 2004 QĐ số : 1141 TC/ CĐKT
ngày 1- 11- 1995 của BTC Số : 2175
Nợ TK : 627 Có TK : 1523
Họ, tên người nhận hàng : Hà Văn Tùng Địa chỉ, ( bộ phận) : Phòng HC
Lý do xuất kho : Lót Xuất tại kho :
Số TT
Tên nhãn hiệu, quy cách phẩm chất vật tư (sản phẩm, hàng hoá) Mã số Đơn vị Tính
Số lượng Đơn giá Thành tiền
Yêucầu Thựcxuất
A B C D 3 4
1 Mica Tấm 10.000 10.000 15 150.000
Cộng 150.000
Xuất, ngày 15 tháng 11 năm 2004 Thủ trưởng Kế toán trưởng Phụ trách Người nhận Thủ kho
đơn vị cung tiêu
Căn cứ vào các phiếu xuất kho vật liệu dùng cho sản xuất, cuối quý kết toán tổng hợp chi phí về vật liệu xuất dùng trong quý IV/2004 là 114.767.136 (đồng)
Cuối quý IV có báo cáo về tình hình nhập – xuất – tồn vật tư tại xí nghiệp như sau:
c) Kế toán tập hợp chi phí dụng cụ sản xuất:
Công cụ dụng cụ xuất dùng được theo dõi ở TK 153. Chi phí này bao gồm các chi phí về bàn, khoá, bàn là, máy mài, máy khoan, tủ, găng tay, quạt, giá treo áo/ giá để đồ… xuất dùng cho các phân xưởng sản xuất. Các loại công cụ dụng cụ được phản ánh vào các tiều khoản sau đây:
1531 : Đồng hồ, bồn nước, đèn, bàn là, bàn….
1532 : Khoá, máy mài, máy khoan, quàn áo BHLĐ, găng tay…. 1533 : Giá treo áo, giá để đồ , cân, móc….
1534 : Tủ, thảm, quạt, biển quảng cáo… 1535 : Loa, đài, amly, micro….
1535 : Các loại khác như máy bơm, linh kiện máy….
Thông thường các loại dụng cụ, công cụ trong kỳ nhập về bao nhiêu thì xuất dùng bấy nhiêu. Trong quý, các loại vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng mà không hạch toán riêng cho từng đơn đặt hàng, mã hàng thì kế toán tập hợp các chi phí này vào chi phí SXC (TK 627) để cuối quý tính toán, phân bổ cho từng mã hàng, từng đơn đặt hàng.
Cụ thể có một số phiếu xuất kho về công cụ lao động như sau:
Đơn vị: May XK Thanh Trì PHIẾU XUẤT KHO Mẫu số : 02 – VT Địa chỉ : Thanh Trì - HN Ngày 15 tháng 10 năm 2004 QĐ số : 1141 TC/ CĐKT
ngày 1- 11- 1995 của BTC Số : 1087
Nợ TK : 627 Có TK : 153
Họ, tên người nhận hàng : Anh Minh Địa chỉ, ( bộ phận) : Phân xưởng IV
Lý do xuất kho : Thay mới Xuất tại kho : PXII
Số
Tên nhãn hiệu, quy
cách phẩm chất vật tư Mã
Đơn vị
TT (sản phẩm, hàng hoá) số Tính Yêucầu Thựcxuất
A B C D 3 4
1 Máy khoan Chiếc 1 1 1.500.000 1.500.000
Cộng 1.500.000
Cộng thành tiền (bằng chữ) : Một triệu năm trăm nghìn đồng chẵn.
Xuất, ngày 15 tháng 10 năm 2004 Thủ trưởng Kế toán trưởng Phụ trách Người nhận Thủ kho
đơn vị cung tiêu
Đơn vị: May XK Thanh Trì PHIẾU XUẤT KHO Mẫu số : 02 – VT Địa chỉ : Thanh Trì - HN Ngày 15 tháng 10 năm 2004 QĐ số : 1141 TC/ CĐKT
ngày 1- 11- 1995 của BTC Số : 1808
Nợ TK : 627 Có TK : 153
Họ, tên người nhận hàng : Phạm Thị Ngọc Lan Địa chỉ, ( bộ phận) : Phân xưởng III
Lý do xuất kho : BHLĐ Xuất tại kho : PXI
Số TT
Tên nhãn hiệu, quy cách phẩm chất vật tư (sản phẩm, hàng hoá) Mã số Đơn vị Tính
Số lượng Đơn giá Thành tiền
Yêucầu Thựcxuất
A B C D 3 4
1 Găng tay Đôi 150 150 20.851 3.172.608
Cộng thành tiền (bằng chữ) : Ba triệu một trăm bảy mươi hai nghìn sáu trăm linh tám đồng chẵn.
Xuất, ngày 15 tháng 10 năm 2004 Thủ trưởng Kế toán trưởng Phụ trách Người nhận Thủ kho
đơn vị cung tiêu
Căn cứ vào các phiếu xuất kho vật liệu dùng cho sản xuất, cuối quý kết toán tổng hợp chi phí về vật liệu xuất dùng trong quý IV/2004 là 114.767.136 (đồng)
Cuối quý IV có báo cáo về tình hình nhập – xuất – tồn công cụ lao động tại xí nghiệp như sau:
d) Kế toán tập hợp chi phí khấu hao và sửa chữa TSCĐ:
Về chi phí khấu hao TSCĐ
Trong quá trình đầu tư và sử dụng dưới tác động của môi trường tự nhiên và điều kiện làm việc cũng như tiến độ kỹ thuật, TSCĐ bị hao mòn. Hao mòn này được thể hiện dưới 2 dạng: Hao mòn hữu hình( là sự hao mòn vật lý trong quá trình sử dụng do bị cọ sát, bị ăn mòn, bị hư hỏng từng bộ phận) và hao mòn vô hình ( là sự giảm giá trị của TSCĐ do tiến độ khoa học kỹ thuật đã sản xuất ra những TSCĐ cùng loại có nhiều tính năng với năng suất cao hơn với chi phí ít hơn)
Để thu hồi lại giá trị hao mòn của TSCĐ, người ta tiến hành trích khấu hao bằng cách chuyển phần giá trị hao mòn của TSCĐ vào giá trị sản phẩm làm ra. Như vậy, hao mòn là một hiện tượng khách quan làm giảm gí trị và giá trị sử dụng của TSCĐ, còn khấu hao là một biện pháp chủ quan trong quản lý nhằm thu hồi lại giá trị đã hao mòn của TSCĐ, tạo điều kiện cho doanh nghiệp có thể đổi mới nâng cấp TSCĐ phục vụ tái sản xuất mở rộng.
Về phương diện kinh tế, khấu hao cho phép doanh nghiệp phản ánh được giá trị thực của tài sản, đồng thời làm giảm lợi nhuận ròng của doanh nghiệp. Về phương diện tài chính, khấu hao là một phương tiện tài trợ giúp cho doanh nghiệp thu được bộ phận giá trị đã mất của TSCĐ. Về phương diện thuế, khấu hao là một khoản chi phí được trừ vào lợi tức chịu thuế, tức là được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh hợp lý hợp lệ. Về phương diện kế toán, khấu hao là một việc ghi nhận sự giảm giá của TSCĐ.
Việc tính khấu hao có thể tiến hành theo nhiều phương pháp khác nhau. Việc lựa chọn phương pháp tính khấu hao là tuỳ thuộc vào quy định của nhà nước về chế độ quản lý tài chính đối với doanh nghiệp và yêu cầu quản lý doanh nghiệp. Phương pháp khấu hao được lựa chọn là phải đảm bảo thu hồi vốn nhanh, đầy đủ và phù hợp với khả năng trang trải chi phí của doanh nghiệp.
Tại Xí Nghiệp May Xuất Khẩu Thanh Trì thì phần khấu hao TSCĐ kế toán căn cứ vào bảng phân bổ khấu hao TSCĐ để tập hợp.
Mức khấu hao trung bình hàng năm của TSCĐ được xác định như sau:
Mức khấu hao trung bình Nguyên giá =
hàng năm của TSCĐ Thời gian sử dụng của TSCĐ
Nhưng ở xí nghiệp đang tiến hành trích khấu hao TSCĐ và phân bổ chi phí khấu hao cho các đối tượng sử dụng theo quý nên mức trích khấu hao cơ bản hàng quý là:
Mức trích khấu Mức khấu hao trung bình hàng năm của TSCĐ hao trung bình =
Số khấu hao Số khấu hao Số khấu hao Số khấu hao phải trích = đã trích trong + của những + của những tháng này tháng trứơc TSCĐ tăng thêm TSCĐ giảm đi trong tháng trước trong tháng trước
Cụ thể cách tính khấu hao của một số TSCĐ năm 2004 ở xí nghiệp qua bảng tính khấu hao năm 2004 như sau:
Dựa vào bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, chi phí khấu hao TSCĐ trong quý IV tập hợp được là 463.525.771 (đồng)
Về chi phí sửa chữa TSCĐ:
Còn nhiệm vụ của kế toán sửa chữa TSCĐ là phản ánh chính xác chi phí sửa chữa và tính giá thành các công việc sửa chữa lớn hoàn thành, phân bổ đúng đắn chi phí sửa chữa TSCĐ vào các đối tượng liên quan trong doanh nghiệp.
Tuỳ theo quy mô, tính chất của công việc sửa chữa và tuỳ theo khả năng, doanh nghiệp có thể tiến hành sửa chữa TSCĐ theo các phương thức tự làm(thường là sửa chữa, bảo dưỡng thường xuyên, một số công trình sửa chữa lớn) hoặc thuê ngoài (cho thầu) (thường là các công trình sửa chữa lớn).
Đối với phần sửa chữa TSCĐ ở đây xí nghiệp không trích trước sửa chữa lớn TSCĐ mà hàng kỳ nếu có sửa chữa lớn thì kế toán tập hợp vào TK 142 – Chi
phí trả trước và phân bổ dần vào các kỳ. Còn sửa chữa thường xuyên, bảo dưỡng TSCĐ hàng kỳ khi có phát sinh căn cứ vào các chứng từ liên quan kế toán tập hợp và tính vào chi phí sản xuất trong kỳ.
Trong quý IV/ 2004 không phát sinh chi phí về sửa chữa TSCĐ.
e) Kế toán tập hợp chi phí dịch vụ mua ngoài:
Chi phí dịch vụ mua ngoài bao gồm các loại chi phí như : thuê phân xưởng, tiền điện, tiền thuê ngoài khác (giặt, thuê gia công, nhuộm chỉ, in, thuê kho….)
- Đối với chi phí tiền điện thì kế toán căn cứ vào số điện tiêu hao của các bộ phận sản xuất, phân xưởng và đơn giá 1kw/ h để tính vào chi phí sản xuất trong kỳ. - Đối với chi phí thuê phân xưởng kế toán phân bổ số chi phí trả trước vào kỳ này.
- Đối với chi phí thuê ngoài khác khi phát sinh trong kỳ, kế toán căn cứ vào chứng từ liên quan để tập hợp và hạch toán.
Cụ thể trong quý IV có các phiếu chi về các khoản chi phí về dịch vụ mua ngoài như sau:
Đơn vị : May XK Thanh Trì Mẫu số : 01 – TT
Địa chỉ : Thanh Trì - Hà Nội Ban hành theo QĐ số : 1141 TC/QĐ/CĐKT ngày 1 – 11 – 1995 của BTC PHIẾU CHI Ngày 26 tháng 12 năm 2004 Số :2256 Nợ : 627 Có : 1121 Họ tên người nhận tiền : Anh Tuấn
Địa chỉ : H/C
Về khoản : Thanh toán tiền điện quý IV/2004
Tổng số tiền : 134.680.819 Đồng
Viết bằng chữ : Một trăm ba mươi tư triệu sáu trăm tám mươi nghìn tám trăm mười chín đồng chẵn.
Kèm theo 1 giấy đề nghị và các chứng từ gốc
Ngày 26 tháng 12 năm 2004 Giám đốc Kế toán trưởng Kế toán TT Thủ quỹ Người lĩnh tiền
Đơn vị : May XK Thanh Trì Mẫu số : 01 – TT
Địa chỉ : Thanh Trì - Hà Nội Ban hành theo QĐ số : 1141 TC/QĐ/CĐKT ngày 1 – 11 – 1995 của BTC PHIẾU CHI Ngày 27 tháng 10 năm 2004 Số : 1962 Nợ : 627 Có : 1111 Họ tên người nhận tiền : Anh Hùng
Địa chỉ : KH
Về khoản : Thanh toán tiền nhuộm chỉ
Tổng số tiền : 6.136.500 Đồng
Viết bằng chữ : Sáu triệu một trăm ba mươi sáu nghìn năm trăm đồng chẵn.
Kèm theo 1 giấy đề nghị và các chứng từ gốc
Ngày 27 tháng 10 năm 2004 Giám đốc Kế toán trưởng Kế toán TT Thủ quỹ Người lĩnh tiền