90).
Công ty áp dụng tính giá thực tế vật liệu xuất kho theo phương pháp nhập trước xuất trước. Theo phương pháp này 200 chiếc thân động cơ 1,5KW - 4K xuất kho dùng để sản xuất động cơ gồm 174 chiếc tồn từ đầu quí (1/1/2002), 24 chiếc nhập ngày 5/1/2002, 2 chiếc nhập ngày 17/1/2002.
Vậy giá trị thân động cơ xuất kho ngày 27/1/2002 là :
(174 × 36.322) + (24 × 36.322) + (2 × 37.136) = 7.266.028 đồng
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 27 tháng 1 năm 2002 Số : 90
Bộ phận sử dụng : Chị Yến (Xưởng cơ khí) Nợ TK 621.1 Đối tượng sử dụng : Sản xuất động cơ Có TK 152.1 Xuất tai kho : Chị Hương
Tên nhãn hiệu, qui cách vật tư
Đơn vị tính
Số lượng
Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất
Thân động cơ 1,5KW – 4K
Cái 200 200
Cộng thành tiền 7.266.028
(Trích phiếu xuất kho số 90 ngày 27/1/2002)
THẺ KHO
Tên nhãn hiệu, qui cách vật tư : Thân động cơ 1,5 KW – 4K Đơn vị tính : cái
Chứng từ Số lượng
41
41
Ngày tháng
Diễn giải Đơn giá
nhập
Nhập Xuất Nhập Xuất Tồn
Kiểm kê 1/1/2002 174 36.322
5/1 1 Mua hàng của hải đăng 24 36.322
17/1 14 Mua hàng của đúc Mai
Lâm
10 37.136
27/1 90 Chị yến lĩnh 200
(Trích thẻ kho quí 1/2002)
Ở công ty giá thực tế của vật liệu chỉ gồm giá hoá đơn. Để hạch toán chi phí nguyên vật liệu thực tế công ty tiến hành như sau :
- Hàng ngày khi xuất dùng nguyên vật liệu, kế toán phản ánh giá trị vật liệu xuất kho vào tờ kê chi tiết xuất vật liệu, công cụ dụng cụ (Trích tờ kê chi tiết xuất vật liệu, công cụ dụng cụ ).
- Căn cứ vào số liệu tổng hợp trên tờ kê chi tiết, cuối quí kế toán ghi vào bảng phân bổ nguyên nhiên vật liệu và công cụ dụng cụ (ghi vào cột hạch toán) (Trích bảng phân bổ nguyên nhiên vật liệu và công cụ dụng cụ quí 1/2002 ).
(Trích tờ kê chi tiết xuất vật liệu, công cụ dụng cụ quí 1/ 2002) Ngày
tháng
Số chứng
từ
Nội dung ghi TK
nợ TK có Số tiền (đ)
27/1 90 Chị Yến lĩnh phôi gang 621.1 152.1 7.266.028 23/2 232 Anh Vĩ lĩnh thép làm dụng
cụ
627.2 152.1 72.000
2/3 25 Anh Kiền lĩnh xăng xe 642.2 152.3 984.000
... Cộng 8.249.531.262 Trong đó 621 152 6.432.530.407 627 152 150.899.870 627 153 91.353.080 ... 43 43
Như vậy, tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xuất dùng trong quí 1/2002 là: 6.432.530.407 đồng. Số liệu này là căn cứ để kế toán tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp vào bảng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh (mẫu này do công ty tự lập). Sau đó, căn cứ vào bảng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh, kế toán phản ánh vào sổ cái TK 621 theo định khoản sau :
Nợ TK 621 6.432.530.407 Có TK 152 6.432.530.407 (Trích sổ cái TK 621 quí 1/2002)
Do công ty hạch toán theo quí, nên sổ cái TK 621 chỉ được ghi một lần vào cuối quí. Ta thấy, ở công ty giá trị phế liệu thu hồi trong kỳ được coi là một khoản giảm trừ chi phí sản xuất và đưa vào hạch toán giảm chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp. Ngoài ra, nguyên vật liệu còn lại ở phân xưởng vào thời điểm cuối quí được công ty coi là sản phẩm dở dang và tính vào chi phí sản phẩm dở dang.
2.2.3.2. Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp :
Chi phí nhân công trực tiếp là chi phí tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm bao gồm : Tiền lương, phụ cấp phải trả, và các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn.
Chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty VIHEM được phản ánh trên các Tài khoản như sau :
TK 111 – Tiền mặt
TK 334 – Tiền lương phải trả Công nhân trực tiếp sản xuất TK 338.2 – Kinh phí công đoàn
TK 338.3 – Bảo hiểm Xã hội TK 338.4– Bảo hiểm y tế
TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp
Chứng từ sổ sách kế toán sử dụng để hạch toán Chi phí nhân công trực tiếp gồm:
45
45
- Bảng chấm công - Phiếu giao việc - Phiếu làm thêm giờ - Phiếu chi
- Bảng thanh toán lương
- Bảng tổng hợp chi phí nhân công.
• Tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất :
Công ty chế tạo máy điện Việt Nam – Hungari trả lương cho công nhân sản xuất theo hình thức lương sản phẩm. Phòng kế toán không trực tiếp tính lương cho cán bộ công nhân viên, công việc này được giao cho phòng tổ chức hành chính đảm nhiệm. Căn cứ để tính lương sản phẩm cho công nhân sản xuất gồm :
- Khối lượng sản phẩm nhập kho - Định mức công cho một sản phẩm - Đơn giá tiền lương
+ Đối với công nhân sản xuất trực tiếp ở xưởng cơ khí thì sản phẩm nhập kho để tính lương là bán thành phẩm nhập kho như : Nắp mỡ, nắp hộp cực, stato, rôto... + Đối với công nhân sản xuất trực tiếp ở xưởng điện thì sản phẩm nhập kho để tính lương là sản phẩm hoàn thành nhập kho thành phẩm.
Thống kê xưởng căn cứ vào phiếu nhập kho theo dõi số lượng bán thành phẩm làm được của từng người theo từng loại sản phẩm và chi tiết theo phân xưởng. Mỗi phân xưởng lập bảng tổng hợp sản phẩm nhập kho tính thành công của phân xưởng mình và gửi lên cho phòng tổ chức hành chính đối chiếu để tính lương cho từng phân xưởng. Đơn giá tiền lương sản phẩm như sau :
- Công ty áp dụng mức lương 249.600 đồng / tháng (9.600 đồng / 1 công) - Hệ số khuyến khích bù vào đơn giá tiền lương sản phẩm:
Từ 100% đến 105% Hệ số 1,1041 bù 1000 đồng / 1 công Từ 105% đến 110% Hệ số 1,1875 bù 1800 đồng / 1 công Từ 110% đến 120% Hệ số 1,2604 bù 2500 đồng / 1 công Từ 120% trở lên Hệ số 1,3645 bù 3500 đồng / 1 công
Ví dụ : trích bảng sản phẩm nhập kho quí 1/2002 như sau : 47
47
Tên chi tiết 5,5kW- 3k 11kW- 3k 22kW- 1500 55kW- 1500 Cộng Nắp gió 139 Định mức công/ phút 47,6 66,7 253,3 1226,5 Sản phẩm nhập kho 593 248 72 3
Cách tính công của sản phẩm nắp gió như sau :
(47,6 × 593) + (66,7 × 248) + (253,3 × 72) + (1226,5 × 3)
= 139 công 8 h × 60’
Chi phí nhân công trực tiếp để sản xuất số sản phẩm này là : 139 × 9.600 = 1.334.400 đồng
Sau khi tính lương cho từng phân xưởng sản xuất, căn cứ vào kết quả lao động của từng người đã tập hợp được, thống kê xưởng tiến hành trả lương cho công nhân sản xuất theo kết quả lao động của họ.
Từ bảng tổng hợp tiền lương do phòng tổ chức hành chính gửi sang kế toán tiến hành lập bảng thanh toán tiền lương sau đó cuối quí tiến hành lập bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội.
• Trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của công nhân trực tiếp sản xuất
Việc tính bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn ở công ty được thực hiện như sau :
Tổng số trích là 25% trong đó :
- 6% được trích theo mức lương cơ bản khấu trừ vào lương (5% BHXH, 1% BHYT).
- 19% được tính vào giá thành sản phẩm. Số này được tính như sau:
- 2% kinh phí công đoàn trích theo tổng quĩ lương thực tế của công nhân sản xuất sản phẩm. Như vậy phần kinh phí công đoàn của công nhân sản xuất trong quí được trích là : 1.600.000.000 × 2% = 32.000.000 đồng.
49
49
- 17% được trích theo tổng quĩ lương cơ bản của công nhân sản xuất. Số tiền trích 15% bảo hiểm xã hội là 77.383.000 đồng
Số tiền trích 2% bảo hiểm y tế là 10.105.000 đồng
Tổng số tiền trích BHYT,BHXH, KPCĐ là: 119.488.000 đồng.
Sau đó kế toán phản ánh số bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn vào bảng phân bổ lương và bảo hiểm xã hội theo định khoản sau :
Nợ TK 622 1.600.000.000 Có TK 334 1.600.000.000 Nợ TK 622 119.488.000 Có TK 338 119.488.000 (TK 338.2 32.000.000 TK 338.3 77.383.000 TK 338.4 10.105.000)
(Xem biểu số 6 - Trích bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội quí 1/2002) Số liệu trên bảng này là căn cứ để kế toán tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp vào bảng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh. Sau đó, kế toán phản ánh vào sổ cái TK 622 ( Trích sổ cái TK 622 quí 1/2002)
Ở công ty, công nhân sản xuất nghỉ phép tương đối đều đặn trong kỳ nên kế toán không thực hiện trích trước tiền lương của công nhân sản xuất nghỉ phép.
2.2.3.3. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất sản xuất chung:
Tại công ty chế tạo máy điện Việt Nam – Hungari chi phí sản xuất chung được tập hợp vào TK 627, công ty không mở chi tiết cho tài khoản này để theo dõi chi phí sản xuất chung cho từng phân xưởng và không mở chi tiết theo từng yếu tố chi phí mà chỉ mở chung một tài khoản 627 để tập hợp chi phí sản xuất chung của công ty. Trong công ty chi phí sản xuất chung bao gồm :
- Chi phí về nhân viên phân xưởng
- Chi phí về vật liệu, dụng cụ sản xuất dùng cho 2 phân xưởng - Chi phí khấu hao tài sản cố định dùng cho sản xuất
- Chi phí dịch vụ mua ngoài - Chi phí bằng tiền khác 51
51
Cụ thể việc tập hợp chi phí sản xuất chung được tiến hành như sau : • Chi phí nhân viên phân xưởng
53
53
Bảng số 6: