23 Máy trộn bê
2.2.2.4 Kế toán CFSXC
CFSXC của hoạt động xây lắp là những chi phí có liên quan đến việc tổ chức, phục vụ và quản lý thi công của các đội xây lắp ở các công trường xây dựng. CFSXC là chi phí tổng hợp bao gồm nhiều khoản chi phí khác nhau thường có mối quan hệ gián tiếp với các đối tượng xây lắp như: Tiền lương nhân viên quản lý đội xây dựng, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên quản lý đội (thuộc biên chế của công ty), khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động của đội và những chi phí khác liên quan đến hoạt động chung của đội xây lắp.
Công ty tổ chức hạch toán CFSXC theo từng công trình, hạng mục công trình đồng thời chi tiết theo các điều khoản quy định. Trường hợp CFSXC có liên quan đến nhiều đối tượng xây lắp khác nhau, kế toán tiến hành phân bổ CFSXC cho các đối tượng liên quan theo tiêu thức hợp lí.
Để tập hợp chi phí, quản lí, phục vụ thi công ở các đội xây lắp theo nội dung quy định và phân bổ hoặc kết chuyển CFSXC vào các đối tượng xây lắp có liên quan, công ty sử dụng TK 627 - chi phí sản xuất chung. TK này không có số dư và có 6 tài khoản cấp 2:
TK 6271 : Chi phí nhân viên sản xuất. TK 6272 : Chi phí vật liệu
TK 6273 : Chi phí dụng cụ sản xuất TK 6274 : Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6277 : Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6278 : Chi phí bằng tiền khác
Hàng
* Chi phí nhân viên của đội sản xuất
Chi phí nhân viên đội sản xuất bao gồm tiền lương nhân viên quản lý đội xây dựng và các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ được tính theo tỷ lệ quy định trên tiền lương. Công ty cũng áp dụng hình thức trả lương thời gian cho nhân viên quản lý đội. Kế toán cũng căn cứ vào bảng chấm công hàng tháng của đội trưởng để lập bảng thanh toán lương và bảng phân bổ tiền lương cho nhân viên quản lý đội.
Ví dụ: căn cứ vào các bảng số liệu cần thiết, lương phải trả cho nhân viên
quản lý đội trong tháng 8 của công trình nhà giảng đường trường CĐYT Nghệ An là 26.400.000, kế toán ghi nhật ký chung theo định khoản:
Nợ TK 6271/công trình nhà GĐ trường CĐYT Nghệ An: 26.400.000
Có TK 334 : 26.400.000
Cũng dựa vào các bảng này, kế toán vào sổ chi tiết TK 6271 (chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình). Số liệu trên sổ chi tiết TK 6271 là căn cứ để vào sổ cái TK 627.
* Chi phí NVL, CCDC
Khoản mục chi phí này bao gồm các khoản về NVL, CCDC dùng cho hoạt động quản lý, hay sửa chữa bảo dưỡng thiết bị ở các đội xây lắp. Khi mua hay xuất dùng NVL, CCDC phục vụ cho công tác quản lý và sinh hoạt của đội xây lắp thì kế toán cũng phải căn cứ vào hoá đơn bán hàng, phiếu xuất kho để hạch toán vào TK 6272 và TK 6273.
Ví dụ : căn cứ vào bảng tổng hợp xuất NVL dùng cho sửa chữa TSCĐ tháng
8 năm 2009 và các chứng từ đi kèm, kế toán ghi sổ theo định khoản: Nợ TK 6272/công trình nhà GĐ trường CĐYT Nghệ An : 1.740.000
Có TK 1521 : 1.740.000
* Chi phí khấu hao TSCĐ
Các thiết bị thuộc đội xây lắp quản lý và sử dụng hàng tháng cũng được trích khấu hao tương tự như MTC. Và số khấu hao đó cũng được phản ánh trên bảng
Hàng
tính và trích khấu hao TSCĐ. Số khấu hao của TSCĐ phục vụ cho sản xuất chung được hạch toán vào TK 6274 của từng công trình.
Ví dụ: Căn cứ vào bảng phân bổ khấu hao ta thấy TSCĐ của đội xây lắp
phục vụ cho sản xuất chung tại công trình nhà giảng đường trường CĐYT Nghệ An được trích khấu hao trong tháng 9 là 2.107.650, kế toán ghi sổ theo định khoản:
Nợ TK 6274/công trình nhà GĐ trường CĐYT Nghệ An: 2.107.650
Có TK 214 : 2.107.650
* Chi phí dịch vụ mua ngoài
Chi phí dịch vụ mua ngoài của xí nghiệp gồm những chi phí sau: chi phí điện nước,điện thoại, chi phí thuê nhà cho nhân viên quản lý công trình ở xa….Các chi phí được hạch toán vào TK chi phí dịch vụ mua ngoài(TK 6277). Khi phát sinh chi phí thuê ngoài, đội trưởng phải tập hợp các hoá đơn chứng từ liên quan như: các hợp đồng thuê, biên lai thanh toán điện nước ….và chuyển về phòng tài chính kế toán làm căn cứ để ghi sổ chi tiết TK 6277.
Ví dụ : Dựa vào bảng tổng hợp chi phí dịch vụ mua ngoài và các chứng từ
cần thiết đi kèm thì chi phí dịch vụ mua ngoài trong tháng 8 của công trình nhà giảng đường trường CĐYT Nghệ An là 4.230.700 và được định khoản như sau:
Nợ TK 6277/công trình nhà GĐ trường CĐYT Nghệ An : 4.230.700
Nợ TK 133 :423.070
Có TK 111 : 4.653.770
* Chi phí bằng tiền khác
Gồm những chi phí bằng tiền khác như chi phí tiếp khách, hội họp, đi đường……. Các khoản chi phí này thường nhỏ và được hạch toán vào TK 6278.
Căn cứ vào các chứng từ liên quan đến CFSXC, kế toán ghi sổ chi tiết TK 627 của từng công trình, hạng mục công trình. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan tới TK 627 được ghi vào sổ nhật ký chung, sau đó kế toán tiến hành ghi sổ cái TK 627.
Hàng