1.9.1. Khái niệm các loại thuế :
- Thuế GTGT : là loại thuế chỉnh đánh giá trên phần tổng giá trị tăng thêm qua mỗi khâu của quá trình sản xuất, kinh doanh và tổng số thuế thu được ở mỗi khâu bằng chính số thuế tính trên giá bán cho người tiêu dùng cuối cùng. Về bản chất, thuế GTGT do các danh nghiệp kinh doanh nộp hộ người tiêu dùng thông qua việc tính gộp thuế vào giá bán mà người tiêu dùng phải thanh toán. Do vậy, thuế GTGT là loại thuế gián thu.
- Thuê tiêu thụ đặc biệt : là loại thuế gián thu được tính trên doanh thu của mặt hàng nhất định mà doanh nghiệp sản xuất kinh doanh( bia, rươu, thuốc lá, vũ trường..) đối với mặt hàng chịu thuế TTĐB, khi vận chuyển trên đường phải có đủ biên lại nộp thuế và giấy vận chuyển hàng hóa dã nộp thuế. Mỗi mặt hàng chịu thuế TTĐB chỉ phải chịu thuế một lần tức là đã chịu thuế ở khâu sản xuất thì không phải chịu thuế khi lưu thông. Với những mặt hàng xuất khẩu thì không phải chịu thuế TT ĐB.
- Thuế xuất nhập khẩu : theo luật thuế xuất nhập khẩu hiện hành thì mọi hàng hóa trao đổi với nước ngoài khi xuất khẩu hoặc nhâp khẩu qua biên giới Viêt Nam thì đều là đối tượng chịu thuế xuất khẩu hoặc nhâp ( trừ hàng vận chuyển quá cảnh, hàng tạm nhập tái xuất, hàng viện trợ nhân đạo….)giá tính thuế xuất khẩu là giá bán tại cửa khẩu theo giá (FOB)
- Thuế thu nhập doanh nghiệp là thuế thu nhập doanh nghiệp là một loại thuế trực thu đánh vào lợi nhuận của các doanh nghiệp.
Theo quy định của chuẩn mực 17 – “thuế thu nhập doanh nghiệp”, chi phí thuế TNDN bao gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kế quả kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.
- Chi phí thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất TNDN hiện hành
- Chi phí thuế TNDN hoãn lại là số thuế TNDN sẽ phải nộp trong tương lai phát sinh từ :
• Ghi nhận chịu thuế thu nhận hoãn lại trong năm
• Hoàn nhập tài sản thuế TNDN hoãn lại đã được ghi nhận từ các năm trước. Thu nhập thuế TNDN hoãn lại là khoản ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại, phát sinh từ
• Ghi nhận tài sản thuế TNDN hoãn lại trong năm.
• Hoàn nhập thuế TNDN hoãn lại phải trả đã được ghi nhận từ các năm trước. Chứng từ kế toán sử dụng
- Bảng kế hoạch thuế TNDN
- Chứng từ nộp thuế : phiếu chi, giấy ghi nợ…..
- Các bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế chênh lệch tạm thời được khấu trừ, tài sản thuế TNDN hoãn lại, thuế TNDN hoãn lại phải trả.
Căn cứ tính thuế TNDN là thu nhập chịu thuế và thuế suất: Thu nhập chịu thuế được xác định theo công thức sau :
Thu nh p ậ ch u thu ị ế khác trong kỳ Chi phí h pợ lý trong kỳ - + Doanh thu để tính thu nh p ch u thuậ ị ế trong kỳ = Thu nh p ch uậ ị thu trong kế ỳ
Tài khoản sử dụng :
TK 821 – “chi phí thuế TNDN” , phản ánh chi phí thuế TNDN làm căn cứ xác định kết quả kinh doanh.
Bên nợ : chi phí thuế TNDN phát sinh trong kỳ
- Nộp bổ sung thuế TNDN hiện hành.
- Kết chuyển chênh lệch giữa bên CÓ > bên NỢ của TK 8212 sang TK911. Bên có : Số thuế TNDN phỉa nộp trong kỳ
- Các khoản ghi giảm chi phí thuế TNDN
- Kết chuyển chênh lệch giữa bên CÓ <bên NỢ của TK 8212 sang TK không có số dư cuối kỳ , TK này có hai TK cấp 2 :
• TK 8211 : chi phí thuế TNDN hiện hành, dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm tài chính.
• TK 8212 ; chi phí thuế TNDN hoãn lại, dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm tài chính.
Trình tự hạch toán chi phí thuế TNDN :
Sơ đồ1.13. kế toán chi phí thuế TNDN hiện hành :
K/c thu TNDNế(N < ợ Có) TK 3334 TK 111,112 TK 911 TK 821 Thu TNDN t m ph iế ạ ả K/c thu TNDNế Theo KH h ng à quý N p thu ộ ế TNDN (N > ợ Có) V o à NSNN N u s thu TNDN ế ố ế th c ự T ph i n p > s t m ế ả ộ ố ạ n pộ N u s thu TNDN t m n p > ế ố ế ạ ộ s thuốTh c t ph i n p v s thuự ếế ả ộ à ố ế TNDN được mi n gi mễ ả