Tại Công ty Cổ phần Thương mại và Xây dựng Hoàng Vương, chi phí sản xuất chung bao gồm: chi phí khấu haoTSCĐ, các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác bằng tiền: tiền bồi dưỡng ca cho công nhân, tiền điện, tiền nước, điện thoại, phân bổ lãi vay vốn lưu động, phụ phí sản lượng. Tất cả các chi phí trên khi phát sinh được hạch toán vào TK 627, được mở chi tiết theo các yếu tố chi phí: TK 6274: chi phí khấu hao TSCĐ
TK 6277: chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6278: chi phí khác bằng tiền
Về chi phí khấu hao tài sản cố định ( KHTSCĐ):
Tài sản cố định của Công ty bao gồm cả TSCĐ dùng trong quản lý tổ đội, phục vụ sản xuất chung, máy móc thiết bị phục vụ thi công như: nhà xưởng, trạm trộn bê tông, máy bơm bê tông, máy phát điện, cần trục, máy bào quang, .... Tình hình khấu hao TSCĐ được theo dõi qua TK 214 " Hao mòn TSCĐ". Hiện nay, Công ty trích khấu hao TSCĐ theo quyết định 166/1999/QĐ-BTC ban hành ngày 30/12/1999 và áp dụng phương pháp khấu hao tuyến tính. Số tiền khấu hao TSCĐ phải trích hàng năm của trong Công ty được tính căn cứ vào tuổi thọ kinh tế và khung thời gian sử dụng các loại TSCĐ.
Riêng đối với TSCĐ được hình thành từ nguồn vốn vay, Công ty trích khấu hao theo thời gian trong khế ước vay để đảm bảo khả năng thanh toán nợ khi đến hạn.
Chi phí khấu hao TSCĐ được coi là một phần giá thành công trình và nó được chuyển vào giá thành công trình thông qua chi phí sản xuất chung. Chi phí khấu hao TSCĐ được hạch toán vào TK 6274 "Chi phí sản xuất chung - KHTSCĐ".
Chi phí khấu hao của TSCĐ phục vụ sản xuất chung của tổ đội và phục vụ thi công đều được hạch toán vào tài khoản này, TK 6274 được mở chi tiết cho từng công trình và hạng mục công trình.
- TK 627401: CT Sóc Sơn - TK 627405: CT Quảng Ninh .... ...
Nguyên tắc tính khấu hao cho các đối tượng liên quan tại Công ty là TSCĐ sử dụng cho công trình nào thì tính chi phí khấu hao trực tiếp cho công trình đó. Hàng tháng, căn cứ vào các loại TSCĐ thực tế sử dụng tiến hành trích khấu hao cho các công trình hạng mục công trình theo định khoản:
Nợ TK 6274 (Chi tiết theo công trình). Có TK 214
Trong tháng 12/2002, Công Trình Quảng Ninh có sử dụng 3 xe ôtô Huyndai có nguyên giá 718.798.710 VNĐ. Ô tô được hình thành bằng nguồn vốn tín dụng, thời hạn vay là 6,5 năm. Số tiền trích khấu hao trong tháng được tính như sau:
718.798.710 = = = 110.584.417 VNĐ 6,5 110.584.417 = = 9.215.368 VNĐ 12
Số liệu trên được phản ánh trên Bảng chi tiết phân bổ khấu hao (Biểu 2.11), Sổ chi tiết TK 627405, Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung (Biểu 2.12), Sổ chi tiết TK 627 (Biểu 2.13), Sổ cái TK 627 (Biểu 2.14) và Sổ cái TK 214.
Số tiền trích khấu hao một năm
Số tiền trích khấu hao một tháng
Biểu: 2.11
BẢNG CHI TIẾT PHÂN BỔ KHẤU HAO Tháng 12 năm 2002
Tài sản Tài khoản ghi
Nợ 6274 TK ghi Có Tên Số hiệu 2141 2142 2143 ... ... ... ... ... ... CT Quảng Ninh Máy ủi D- 6H 2113012-05 12.548.50 ô tô Huyndai 2113013-05 9.215.368 Máy khoan EMC 2113017-05 15.348.966 ... ... ... ... ... ... Cộng 48.761.928 ... ... ... ... ... ... Tổng cộng 368.561.053
Người ghi sổ Kế toán trưởng
(ký, họ tên) ( ký, họ tên)
Về chi phí dịch vụ mua ngoài:
Chi phí dịch vụ mua ngoài của Công ty bao gồm chi phí thuê ngoài máy thi công, chi phí sửa chữa máy thi công, chi phí vận chuyển bốc dỡ nguyên vật liệu. Các chi phí trên được hạch toán vào TK 6277 "Chi phí dịch vụ mua ngoài". TK này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.
- TK 627701: CT Sóc Sơn - TK 627705: CT Quảng Ninh ....
Khi phát sinh chi phí thuê ngoài máy thi công, căn cứ vào hợp đồng thuê máy giữa Công ty và bên cho thuê, biên bản bàn giao máy thi công đi thuê giữa
Công ty và đội trưởng đội xây dựng công trình, kế toán sẽ hạch toán trực tiếp chi phí thuê ngoài máy thi công cho công trình sử dụng theo định khoản:
Nợ TK 6277 (Chi tiết cho công trình)
Nợ TK 133 (1331-Thuế GTGT được khấu trừ) Có TK 111, 141, 331
Tháng 12, căn cứ hợp đồng thuê máy ủi giữa Công ty Cổ phần Thương mại và Xây dựng Hoàng Vương và Công ty Quang Khang phục vụ Công Trình Quảng Ninh (thời gian thuê 5 ngày, giá thuê 1.200.000 VNĐ/ ngày), kế toán tính được tổng số tiền phải trả cho người bán là: 6.000.000 VNĐ, thuế GTGT 10%. Kế toán định khoản:
Nợ TK 627705 (Công Trình Quảng Ninh) 6.000.000 Nợ TK 1331 600.000 Có TK 111 6.600.000
Kế toán nhập số liệu trên vào máy, chương trình sẽ tự động ghi vào Sổ nhật ký chung, Sổ chi tiết TK 627705 (Công Trình Quảng Ninh), Sổ chi tiết TK 627 (Biểu 2.13), Sổ cái TK 627 (Biểu 2.14), Sổ cái và Sổ chi tiết TK 331-Phải trả cho người bán. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Về chi phí bằng tiền khác:
Ngoài tất cả các khoản chi phí trên những chi phí còn lại phát sinh tại đội xây dựng và công trình đều hạch toán vào TK 6278 ”Chi phí bằng tiền khác” như trích và phân bổ lãi vay, trích và phân bổ phụ phí sản lượng, tiền khen thưởng hoàn thành thi công, chi phí tiếp thị, tiếp khách, chi phí điện nước, điện thoại, phân bổ chi phí CCDC, tiền bồi dưỡng ca cho công nhân. TK 6278 được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.
Phụ phí sản lượng phân bổ cho công trình A trong kỳ. Sản lượng thực hiện trong kỳ của công trình A.
- TK 627801: CT Sóc Sơn
- TK 627805: CT Quảng Ninh ...
Để tập hợp những khoản chi phí này, kế toán căn cứ vào các chứng từ phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh hạch toán như sau:
- Hạch toán trích và phân bổ phụ phí sản lượng:
Phụ phí sản lượng là khoản chi phí mà hàng tháng các công trình phải trích ra để nộp cho Công ty trên cơ sở sản lượng thực hiện trong tháng. Chi phí này được dùng để trang trải những chi phí cho các bộ phận, các phòng ban trong Công ty. Theo qui định hàng tháng các công trình phải nộp 4% phụ phí sản lượng.
= = 4% *
Trong 4% phụ phí sản lượng này, 2,8% để lại Xí Nghiệp và 1,2% nộp lên Công ty. Kế toán ghi sổ kế toán theo định khoản sau:
Nợ TK 6278 (Chi tiết theo công trình) 2,8%/sản lượng Nợ TK 6428: 1,2%/sản lượng Có TK 3388 4%/ sản lượng
Căn cứ phiếu giá tháng 12/2002 Công Trình Quảng Ninh: xác nhận giá trị khối lượng công việc thực hiện: 342.254.000 VNĐ
Phụ phí sản lượng tính vào giá thành công trình: 2,8% * 342.254.000 = 9.583.112 (VNĐ) Khi trích phụ phí sản lượng kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 627805 (Công Trình Quảng Ninh) 9.583.112 Có TK 3388 9.583.112
Số liệu trên được kế toán nhập vào máy để ghi vào các sổ: Sổ nhật ký chung, Sổ chi tiết TK 627805 (Công Trình Quảng Ninh), Sổ cái TK 6278, Sổ cái, Sổ chi tiết TK 3388, ...
- Hạch toán chi phí vận chuyển và bốc dỡ nguyên vật liệu
Khi phát sinh chi phí vận chuyển, bốc dỡ trong quá trình mua nguyên vật liệu, kế toán căn cứ vào Hoá đơn GTGT mua nguyên vật liệu, Hoá đơn GTGT của người vận chuyển nhập định khoản và các dữ liệu khác vào chứng từ mã hoá trên máy:
Nợ TK 6278 (chi tiết theo công trình)
Nợ TK 133 (1331- thuế GTGT được khấu trừ) Có TK 111, 331, ...
Ngày 21/12/2002 Công ty mua 100 tạ Xi măng phục vụ Công Trình Quảng Ninh, theo hoá đơn vận chuyển số 1124, Công ty vận tải Thành Hưng, cước phí vận chuyển 180.000 VNĐ, thuế GTGT 18000, tổng giá thanh toán 198.000 Kế toán tiến hành nhập số liệu vào máy theo định khoản sau:
Nợ TK 627805 (Công Trình Quảng Ninh) 180.000
Nợ TK 1331 18.000 Có TK 111 198.000
Số liệu trên được ghi vào Sổ nhật ký chung, Sổ chi tiết TK 627805 (Công Trình Quảng Ninh), Sổ cái TK 6278.
Căn cứ vào hoá đơn số tiền điện thoại tháng 12/2002, Công Trình Quảng Ninh, phiếu chi tiền mặt số 175, kế toán nhập số liệu vào máy:
Nợ TK 627805 (Công Trình Quảng Ninh) 494.600
Nợ TK 1331 49.460 Có TK 1111 544.060
Sau khi nhập vào máy, số liệu trên tự động ghi vào Sổ nhật ký chung, Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung (Biểu 2.12), Sổ chi tiết 62705 (Công Trình Quảng
Ninh), Sổ chi tiết TK 627 (Biểu 2.13), Sổ cái TK 627 (Biểu 2.14), Sổ chi tiết TK 1111 "Tiền mặt- tiền Việt Nam".
Biểu: 2.12 BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Quý IV/2002
Công Trình: Quảng Ninh (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Đơn vị tính: VNĐ ST
T
Loại chi phí Số tiền Thuế GTGT
được khấu trừ Số có thuế Số không thuế
1 Chi phí khấu hao TSCĐ phân bổ
146.283.411 146.283.411 0
2 Chi phí dịch vụ mua ngoài
84.418.600 77.685.400 6.733.200
Trong đó: Thuê máy 38.058.000 3.805.800
Sửa chữa lớn TSCĐ 29.627.400 2.927.400
3 Chi phí khác bằng tiền 82.035.500 76.352.000 5.683.500
Cộng 312.737.511 300.320.811 12.416.700
Người ghi sổ Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Biểu 2.13
Sổ chi tiết TK 627
Chi phí sản xuất chung Quý IV/2002
Công Trình: Quảng Ninh
Đơn vị tính: VNĐ Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giảI TK Đ/Ư Số tiền Phát sinh Nợ Phát sinh Có THCPC 31/12 31/12 CP KH TSCĐ 214 146.283.411 THCPC 31/12 31/12 CP thuê máy 331 38.058.000 THCPC 31/12 31/12 CP sửa chữa lớn TSCĐ 2412 29.627.400
THCPC 31/12 31/12 CP thuê ngoàI 331 10.000.000 THCPC 31/12 31/12 CP khác bằng tiền 111 76.352.000
31/12 31/12 K/c CPSXC – CTQN 1541 300.320.811
Cộng 300.320.811 300.320.811
Số dư cuối kỳ: 0
Người ghi sổ Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Biểu: 2.14
SỔ CÁI TK 627 Chi phí sản xuất chung
Quý IV/ 2002 Đơn vị tính: VNĐ Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải TK Đ/Ư Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số dư 1 2 3 4 5 6 7 8 ... ... ... ... ... ... ... ... CT Quảng Ninh THCPC 31/12 31/12 CP KHTSCĐ - CT QN 214 146.283.411 THCPC 31/12 31/12 CP DV mua ngoài- CT QN 331 77.685.400 THCPC 31/12 31/12 CP # bằng tiền - CT QN 111 76.352.000 THCPC 31/12 31/12 K/C CP SXC vào Z sp CT- QN 154 300.320.811 ... ... ... ... ... ... ... ... Cộng xxx 3.586.900.500 3.586.900.500 Số dư cuối kỳ: 0
(Ký, họ tên) (ký, họ tên) (Ký, họ tên)
1.5.Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang
1.5.1Tập hợp chi phí sản xuất (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Công ty Cổ phần Thương mại và Xây dựng Hoàng Vương áp dụng phương pháp kế toán kê khai thường xuyên để tổng hợp chi phí sản xuất (sử dụng TK 154 "chi phí sản xuất kinh doanh dở dang" để tập hợp chi phí phí).
Cuối quý, các khoản chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ đã tập hợp trên các sổ chi tiết các TK 621 "chi phí nguyên vật liệu trực tiếp", TK 622 "chi phí nhân công trực tiếp", TK 627 "chi phí sản xuất chung" được phân bổ, kết chuyển sang TK 154 "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang". TK 154 được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình. Máy tính sẽ thực hiện các bút toán kết chuyển theo các định khoản sau:
Kết chuyển chi phí NVLTT
Nợ TK 154 (chi tiết theo từng công trình) Có TK 621 (chi tiết theo từng công trình)
Kết chuyển CPNCTT:
Nợ TK 154 (chi tiết theo công trình) Có TK 622 (chi tiết theo công trình)
Kết chuyển chi phí SXC:
- Kết chuyển chi phí KHTSCĐ:
Nợ TK 154 (chi tiết theo công trình) Có TK 6274 (chi tiết theo công trình)
- Kết chuyển chi phí dịch vụ mua ngoài: Nợ TK 154 (chi tiết theo công trình) Có TK 6277 (chi tiết theo công trình)
- Kết chuyển chi phí bằng tiền khác: Nợ TK 154 (chi tiết theo công trình)
Có TK 6278 (chi tiết theo từng công trình)
Ví dụ: Kết chuyển chi phí quý IV/2002 Công Trình Quảng Ninh:
- Máy tính sẽ tự động kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp từ Sổ chi tiết TK 62105 (chi tiết Công Trình Quảng Ninh) sang Sổ chi tiết TK 15405 (chi tiết Công Trình Quảng Ninh) theo định khoản:
Nợ TK 15405 (Công Trình Quảng Ninh) : 938.158.000 Có TK 62105 (Công Trình Quảng Ninh) : 938.158.000
- Máy tính tự động kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp từ Sổ chi tiết TK62205 (chi tiết Công Trình Quảng Ninh) sang Sổ chi tiết TK15405 (chi tiết Công Trình Quảng Ninh) theo định khoản:
Nợ TK 15405 (Công Trình Quảng Ninh) : 199.655.510 Có TK 62205 (Công Trình Quảng Ninh) : 199.655.510
- Máy tính tự động kết chuyển từ Sổ chi tiết TK 627405 (chi phí khấu hao TSCĐ- chi tiết Công Trình Quảng Ninh), từ Sổ chi tiết TK 627705 (chi phí dịch vụ mua ngoài- chi tiết Công Trình Quảng Ninh), từ Sổ chi tiết TK 627805 (chi phí khác bằng tiền- chi tiết Công Trình Quảng Ninh) sang Sổ chi tiết TK 15405 (chi tiết Công Trình Quảng Ninh) theo định khoản sau:
Nợ TK 15405 (Công Trình Quảng Ninh) : 300.320811 Có TK 627405 (Công Trình Quảng Ninh) : 146.283.411 Có TK 627705 (Công Trình Quảng Ninh) : 77.685.400 Có TK 627805 (Công Trình Quảng Ninh) : 76.352.000
Như vậy khi kết chuyển chi phí, số liệu được phản ánh trên Sổ nhật ký chung (Biểu 2.4), Sổ chi tiết TK 621(Biểu 2.5), Sổ cái TK 621 (Biểu 2.6), Sổ chi tiết TK 622 (Biểu 2.9), Sổ cái TK 622 (Biểu 2.10), Sổ chi tiết TK 627 (Biểu 2.13), Sổ cái TK
627 (Biểu 2.14), Bảng tổng hợp chi phí sản xuất (Biểu 2.15), Sổ chi tiết TK 154(Biểu 2.17), Sổ cái TK 154 (Biểu 2.19).
Biểu 2.15
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT Quý IV- 2002
Công Ty Cổ phần TM và XD Hoàng Vương
Đơn vị tính: VNĐ
TT Tên công trình CPNVLTT CP NCTT CPSXC Cộng
1 CT Hoàng Mai – Nghệ An
1.114.520.483 286.489.300 380.958.300 1.782.254.572
2 Cung thiếu nhi- Hà nam
725.923.562 190.905.860 241.529.157 1.156.358.579 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
3 CT QN 938.158.000 199.655.510 300.320.811 1.438.134.321
… … … …
Tổng cộng 9.231.853.000 2.830.150.000 3.586.900.500 15.648.903.500 Người ghi sổ Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
1.5.2. Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ
Việc xác định giá trị công tác xây lắp dở dang cuối kỳ phụ thuộc vào phương thức thanh toán khối lượng xây lắp hoàn thành đã kỹ giữa doanh nghiệp xây lắp với bên giao thầu.
Công ty Cổ phần TM và XD Hoàng Vương thanh toán với bên giao thầu theo giai đoạn công việc. Vì vậy, sản phẩm dở dang là những giai đoạn công việc xây lắp chưa hoàn thành hoặc đã hoàn thành nhưng chưa được sự xác nhận của bên giao thầu hay chưa bàn giao cuối kỳ.
Trên cơ sở phiếu giá và biên bản kiểm kê khối lượng công tác xây lắp dở dang cuối kỳ, kế toán sẽ xác định giá trị sản phẩm dở dang theo giá thành dự toán của khối lượng công tác xây lắp.
Giá trị sản phẩm dở dang
cuối kỳ
=
Mức độ hoàn thành khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ
*
Giá thành dự toán của khối lượng công tác xây lắp
Căn cứ vào kết quả kiểm kê khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ do phòng Kinh tế kế hoạch: xác nhận mức độ hoàn thành khu nhà C - Công Trình Quảng Ninh là 30%. Khu nhà C có giá thành dự toán là 381.695.000 VNĐ, kế toán tính được giá trị khối lượng công việc dở dang cuối kỳ:
Giá trị sản phẩm dở cuối kỳ = 30% * 381.695.000 = 114.508.500 VNĐ
Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ được phản ánh trên Bảng kê chi phí dở dang (Biểu 2.16), Sổ chi tiết TK 15405 (Công Trình Quảng Ninh) (Biểu 2.17), Sổ cái TK 154 (Biểu 2.19).
Biểu 2.16
BẢNG KÊ CHI PHÍ DỞ DANG CUỐI QUÝ IV/ 2002 Công Trình Quảng Ninh
Đơn vị tính: VNĐ
STT Khoản mục chi phí Giá trị dở dang
1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 73.285.440
2 Chi phí nhân công trực tiếp 16.031.190
3 Chi phí sản xuất chung 25.191.870
Cộng 114.508.500
Người ghi sổ Kế toán trưởng