Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty Cổ phần Thương mại và Xây dựng Hoàng Vương không chỉ hạch toán tiền lương, các khoản phụ cấp lương của công nhân trực tiếp xây lắp mà còn bao gồm cả tiền lương, các khoản phụ cấp lương của công nhân điều khiển máy thi công, nhân viên quản lý tổ đội và các khoản trích trên lương (BHXH, BHYT, KPCĐ) của công nhân xây lắp, công nhân điều khiển máy thi công, nhân viên quản lý tổ đội.
Tại Công ty Cổ phần Thương mại và Xây dựng Hoàng Vương, khối lượng công việc xây lắp được thực hiện chủ yếu bằng lao động thủ công. Do đó, chi phí tiền lương công nhân trực tiếp xây lắp chiếm một tỉ trọng khá lớn (12% - 18%) trong giá thành sản phẩm. Việc hạch toán đúng, đầy đủ chi phí này góp phần vào việc tính toán hợp lý, chính xác giá thành công trình, hạng mục công trình. Mặt
khác, việc hạch toán đúng chi phí nhân công trực tiếp còn giúp cho việc thanh toán chi trả lương cho người lao động thoả đáng, kịp thời, khuyến khích người lao động hăng say làm việc, gắn bó với Công ty.
Chi phí nhân công trực tiếp của Công ty được hạch toán trên TK 622. Tài khoản này được mở chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình:
TK 62201: Công trình Sóc Sơn, TK 62205: Công trình Quảng Ninh, ... ...
Chi phí nhân công trực tiếp xây lắp:
Hàng tháng, ở công ty đều có hợp đồng giao khoán giữa phòng kinh tế kế hoạch và đội xây dựng. Trong hợp đồng ghi rõ nội dung, khối lượng, đơn giá công việc. Đội xây dựng căn cứ vào hợp đồng này để tổ chức thực hiện khối lượng công việc được giao đảm bảo đúng yêu cầu kỹ thuật, đúng tiến độ thi công.
Tại các đội xây dựng, hàng ngày đội trưởng đội xây dựng chấm công của công nhân trực tiếp tham gia thi công vào bảng chấm công (chi tiết theo từng công trình).
Cuối tháng, Phó giám đốc phụ trách thi công cùng nhân viên phòng kinh tế kỹ thuật, nhân viên phòng kinh tế kế hoạch và đội trưởng đội xây dựng tiến hành nghiệm thu khối lượng công việc thực hiện trong tháng, lập biên bản nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành trong tháng (phiếu giá). Phòng kế toán căn cứ vào hợp đồng giao khoán và biên bản này để xác định tổng mức lương đội xây dựng được hưởng trong tháng:
Tổng số lương nhận được trong
tháng
=
Tổng khối lượng công việc thực hiện
(chi tiết từng CT) *
Đơn giá 1 khối lượng công việc
Căn cứ vào tổng số công trong bảng chấm công do đội xây dựng gửi lên kế toán tính được đơn giá một công, tiền lương thực nhận của công nhân xây dựng theo trình tự sau:
Tổng giá trị khối lượng công việc (tháng) Đơn giá một công =
Tổng số công (tháng)
Lương khoán = Đơn giá một công * Số công thực hiện trong tháng
Nếu công ty không có việc làm cho công nhân thì công nhân được hưởng theo lương cơ bản, lương cơ bản được tính căn cứ vào lương cấp bậc và hệ số lương:
Lương cơ bản = Lương cấp bậc * Hệ số lương
Nếu trong tháng có công nhân nghỉ phép thì tiền lương thực trả là lương phép và được tính như sau:
Mức lương cơ bản
Lương phép = * Số ngày phép 24 ngày
Trên cơ sở các khoản tiền lương, tiền thưởng công nhân được hưởng trong tháng, kế toán tiến hành lập bảng thanh toán lương cho từng tổ đội xây dựng.
Căn cứ vào phiếu giá và Bảng thanh toán lương của các tổ đội xây lắp, kế toán tiến hành lập Bảng phân bổ chi phí nhân công cho đối tượng chịu chi phí liên quan và dựa vào Bảng phân bổ chi phí nhân công nhập số liệu vào máy.
Nợ TK 622 (chi tiết cho từng công trình) Có TK 334
Theo nội dung Hợp đồng giao khoán với đội xây dựng số 3, Công ty khoán cho đội xây dựng trong tháng 12/2002 thực hiện:
- Trát 550 m2 tường tầng 2, Công Trình Quảng Ninh, đơn giá: 35.000 VNĐ/m2
Cuối tháng, kế toán tính lương cho đội xây dựng số 3 căn cứ vào hợp đồng giao khoán và phiếu giá. Phiếu giá xác nhận đội xây dựng số 3 hoàn thành 100% khối lượng công việc được giao.
Tổng số lương đội XD 3 = 550 x 35.000 =19.250.000 VNĐ
Căn cứ vào Bảng chấm công do đội xây dựng Số 3 gửi lên kế toán tính được tổng số công toàn đội trong tháng 12/2002 (330 công) và lập bảng thanh toán lương cho đội.
19.250.000
Đơn giá một công = = 58.333 VNĐ/công 330
Kế toán định khoản:
Nợ TK 62205 (Công Trình Quảng Ninh) 19.250.000 Có TK 334 19.250.000
Cuối tháng, kế toán căn cứ vào Phiếu giá và Bảng thanh toán lương của các tổ, đội xây dựng lập Bảng phân bổ lương vào đối tượng sử dụng (Biểu 2.8). Số liệu trên Bảng phân bổ lương vào đối tượng sử dụng là căn cứ để nhập số liệu vào các chứng từ đã được mã hoá trên máy vi tính sau đó tự động ghi vào Sổ nhật ký chung, sổ chi tiết TK 62205 (Bảng 2.9), Sổ cái TK 622 (Bảng 2.10).
Tiền lương công nhân điều khiển máy thi công:
Tiền lương của công nhân điều khiển máy thi công được tính căn cứ vào số ca máy trong Nhật trình xe máy hoặc căn cứ vào phiếu xác nhận khối lượng công việc có chữ ký của đội trưởng đội xe.
Lương khoán một ca máy =
Tổng số ca máy (khối lượng công việc) *
Đơn giá dự toán (một khối lượng công việc)
Tháng 12/2002, căn cứ vào đơn giá dự toán một ca máy (80.000 VNĐ/ca máyxúc) và Nhật trình xe máy của tổ máy xúc Robex 420 kế toán tính được:
- Tổng số ca máy thực hiện: 78 Ca máy
- Tổng số tiền lương = 78 x 80.000 = 6.240.000 VNĐ
Căn cứ vào tổng số tiền lương trên Phiếu giá và Bảng thanh toán lương, kế toán tiến hành lập bảng phân bổ lương cho đối tượng sử dụng. Sau đó, nhập số liệu trên bảng phân bổ lương cho đối tượng sử dụng vào máy, chương trình sẽ tự động ghi vào Nhật ký chung, Sổ chi tiết TK 62205 (Công Trình Quảng Ninh) (Biểu 2.9), Sổ cái TK 622 (Biểu 2.10).
Nợ TK 62208 (Công Trình Quảng Ninh) 6.240.000 Có TK 334 6.240.000
Tiền lương nhân viên quản lý tổ đội xây dựng:
Tại Công ty Cổ phần Thương mại và Xây dựng Hoàng Vương, Các khoản: tiền lương chính, lương phụ, các khoản phụ cấp của: Nhân viên quản lý đội xây dựng, nhân viên kỹ thuật công trình, các nhân viên phục vụ tại công trình cũng hạch toán vào chi phí nhân công trực tiếp.
14.500.000228 228 Đơn giá một công
Hàng ngày, đội trưởng đội xây dựng chấm công cho nhân viên thuộc quyền quản lý của mình vào bảng chấm công. Cuối tháng, gửi bảng chấm công về phòng kế toán làm căn cứ cho việc tính lương, các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ) tính vào giá thành, thanh toán lương và ghi sổ kế toán:
Nợ TK 622 (chi tiết theo công trình) Có TK 334
Tiền lương thực tế của nhân viên quản lý được tính trên cơ sở tổng mức lương khoán và mức độ hoàn thành kế hoạch công tác xây lắp của tổ đội trong tháng: = * =
Tiền lương 1 NV = Đơn giá một công * Số công trong tháng
Tổng mức lương khoán tháng 12/2002 của Công Trình Quảng Ninh là 14.500.000 VNĐ. Trong tháng Ban điều hành công trình hoàn thành 100% khối lượng công việc nhận khoán.
Tổng tiền lương thực tế = 14.500.000 * 100% = 14.500.000 VNĐ = = 63.596 VNĐ/công Tổng mức lương khoán Tổng tiền lương thực tế
Giá trị công việc thực hiện
Giá trị công việc nhận khoán
Tổng tiền lương thực tế Đơn giá một công Tổng số công trong tháng
Kế toán định khoản:
Nợ TK 62205 (Công Trình Quảng Ninh) 14.500.000 Có TK 334 14.500.000
Số liệu trên là căn cứ để lập Bảng phân bổ lương cho đối tượng sử dụng.
Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ trên lương của công nhân trực tiếp xây dựng, công nhân điều khiển máy thi công, nhân viên quản lý tổ đội tính vào giá thành sản phẩm xây lắp (Công ty chỉ thực hiện trích đối với công nhân trong danh sách).
Căn cứ vào số lao động trong danh sách, mức lương cơ bản, tiền lương thực trả trong tháng của từng công nhân, cuối quí, kế toán tiến hành trích các khoản BHXH, BHYT, PKCĐ theo tỉ lệ sau:
BHXH: 20% lương cơ bản (trong đó 5% trừ vào lương của công nhân, 15% tính vào giá thành công trình
BHYT: 3% lương cơ bản (trong đó: 1% trừ vào lương công nhân, 2% tính vào giá thành công trình).
KPCĐ: 2% lương thực trả, tính vào giá thành công trình.
Dựa trên tổng số tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ của toàn Công ty trong quý, kế toán lập bảng Phân bổ BHXH, BHYT, KPCĐ và phân bổ cho các đối tượng chịu chi phí theo số công nhân thực tế.
Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ của quí IV được tính toàn bộ vào giá thành tháng 12/2002. Cuối quí, căn cứ vào số tiền phân bổ cho Công Trình Quảng Ninh trên Bảng phân bổ BHXH, BHYT, KPCĐ kế toán ghi:
Nợ TK 62205 (Công Trình Quảng Ninh) 18.986.510 Có TK 3382 KPCĐ 1.998.580
Có TK 3383 BHXH 14.989.350 Có TK 3384 BHYT 1.998.580
Số liệu trên được phản ánh trên Bảng phân bổ BHXH, BHYT, KPCĐ (Biểu 2.8), Sổ Nhật ký chung, Sổ chi tiết TK 62205 (Công Trình Quảng Ninh) (Biểu 2.9), Sổ cái TK 622 (Biểu 2.10).
Biểu: 2.7
TỔNG HỢP LƯƠNG CÔNG NHÂN TRỰC TIẾP THI CÔNG Quý IV/ 2002 (trích)
Công Trình: Quảng Ninh
Đơn vị tính: VNĐ
TT Tên tổ Tổ trưởng
Lao động thuê ngoài
Lao động trong biên chế Tiền lương 6% khấu
trừ Còn lại được lĩnh 19% tính vào chi phí ... ... ... ... ... ... ... ... 16 Đội XD số 3 Trần mạnh Tuấn 19.250.000 1.155.000 18.095.000 3.657.500 17 Tổ máy Robex 420 Nguyễn Văn Hà 6.240.000 374.400 5.865.600 11.856.000 18 Lao động thủ công Nguyễn Văn Hưng 19.080.000 19 Đội quản lý Hoàng xuân Bính 14.500.000 870.000 13.630.000 2.755.000
... ... ... ... ... ... ... ...Cộng xxx 80.740.000 99.929.000 3.997.160 95.931.840 18.986.510 Cộng xxx 80.740.000 99.929.000 3.997.160 95.931.840 18.986.510
Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
Biểu: 2.8
BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ BHXH Quý IV /2002 (Trích)
Đơn vị tính: VNĐ T
T
Đối tượng sử dụng Chi tiết công trình Tổng
Ghi Nợ TK 622 ... CT Quảng Ninh ...
Tháng 10 ... 53.459.730 ... 738.252.090
Tiền lương CNSX trong biên chế 24.544.730 427.459.240 Tiền lương CNSX thuê ngoài 28.915.000 310.792.850
Tiền lương CNSX trong biên chế 34.705.870 482.525.979,2 Tiền lương CNSX thuê ngoài 31.145.000 346.862.760
Tháng 12 80.344.910 1.262.609.170,8
Tiền lương CNSX trong biên chế ... 40.678.400 ... 550.740.000 Tiền lương CNSX thuê ngoài ... 20.680.000 ... 370.125.800 Trích 19% lương LĐ trong biên
chế
... 18.986.510 ... 341.743.370,8
Cộng ... 199.655.510 ... 2.830.150.000
Người ghi sổ Kế toán trưởng
(ký, họ tên) (ký, họ tên)
Biểu: 2.9
SỔ CHI TIẾT TK 622 (62205) Chi phí nhân công trực tiếp
Quý IV/2002(Trích)
Công Trình: Quảng Ninh
Đơn vị tính: VNĐ Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải TK Đ/Ư Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số dư 1 2 3 4 5 6 7 8 ... ... ... ... ... ... ... ... PBTL 31/12 31/12 TLCN trong biên chế 334 40.678.400 PBTL 31/12 31/12 TL CN thuê ngoài 334 20.680.000 PBTL 31/12 31/12 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ 338 18.986.510 PBTL 31/12 31/12 K/C CP NCTT 154 199.655.510 Cộng xxx 199.655.510 199.655.510 Số dư cuối kỳ:0
Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
Biểu: 2.10
SỔ CÁI TK 622 Chi phí nhân công trực tiếp
Quý IV/2002(Trích) Đơn vị tính: VNĐ Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải TK Đ/ư Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số dư 1 2 3 4 5 6 7 8 ... ... ... ... ... ... ... . ... PBTL 31/12 31/12 TLCN trong biên chế - CT QN 334 40.678.400 PBTL 31/12 31/12 TLCN thuê ngoài- CT QN 334 20.680.000 PBTL 31/12 31/12 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ -CT QN 338 18.986.510 ... ... ... ... ... ... ... 31/12 31/12 K/C CPNCTT CT Quảng Ninh 154 199.655.510 ... ... ... ... ... ... ... ... Cộng 2.830.150.000 2.830.150.000 Số dư cuối kỳ: 0
Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị