- Aùp dụng trong trường hợp: nhà đầu tư từ ảnh hưởng khơng đáng kể đáp ứng được những yêu cầu của nhà đầu tư cĩ ảnh hưởng đáng kể
- Phương pháp chuyển đổi: điều chỉnh giá trị ghi sổ của khoản đầu tư về đúng giá trị sở hữu của nhà đầu tư trong lợi nhuận rịng vủa cơng ty liên kết bằng cách ghi giảm giá trị ghi sổ của khoản đầu tư tương ứng với lợi tức đầu tư đã nhận được.
4. Ví dụ tổng hợp:
1. Ngày 15/1/2011, Cơng ty CP Nhất Nghệ Vinh mua 2.196.000 cổ phiếu của cơng ty CP Nuti tương ứng 25% cổ phần của Cơng ty CP Nuti với giá 40.000đ/cổ phiếu, thanh tốn bằng chuyển khoản.
2. Ngày 10/2/2011, Cơng ty CP Nhất Nghệ Vinh nhận được thơng báo chia cổ tức đợt cuối năm 2010 (mỗi năm cĩ 2 đợt) từ Cơng ty CP Nuti. Ngày chốt danh sách cổ đơng được nhận cổ tức đợt này là ngày 14/1/2011, tỷ lệ chia cổ tức là 8% mệnh giá cổ phiếu.
3. Ngày 15/3/2011 Cơng ty Nhất Nghệ Vinh nhận được cổ tức năm 2010 theo thơng báo ngày 10/2/2011
4. Ngày 7/7/2011, Cơng ty CP Nhất Nghệ Vinh nhận được thơng báo tạm ứng cổ tức đợt năm 2011, tỷ lệ chia cổ tức là 10%.
5. Ngày 1/8/2011, Cơng ty CP Nhất Nghệ Vinh nhận được cổ tức đợt 1 năm 2011 bằng chuyển khoản từ cơng ty CP Nuti.
6. Ngày 20/1/2012, Cơng ty CP Nhất Nghệ Vinh nhận được thơng báo chia cổ tức đợt 2 năm 2011, tỷ lệ chia cổ tức là 7% trên mệnh giá cổ phiếu.
7. Ngày 28/2/2012, Cơng ty CP Nhất Nghệ Vinh nhận được cổ tức đợt 2 năm 2011 bằng chuyển khoản.
8. Ngày 8/8/2012, Cơng ty CP Nhất Nghệ Vinh Nhận thơng báo tạm ứng cổ tức 2012 , tỷ lệ chia cổ tức 9%
Yêu cầu:
• Định khoản các NV liên quan đến các khoản đầu tư vào cơng ty liên kết theo phương pháp giá gốc và phương pháp VCSH.(Bao gồm các nghiệp vụ tại ngày kết kết thúc niên độ năm 2011, 2012)
• Lập BCTC riêng của Cơng ty CP Nhất Nghệ Vinh theo PP VCSH.
• Lập BCTC hợp nhất theo PP VCSH. Biết rằng lợi thế thương mại (nếu cĩ) phân bổ trong 10 năm.
Bài làm:
- Chi tiết các khoản mục cĩ chênh lệch giữa giá trị hợp lý và giá trị ghi sổ:
- Xác định phần sở hữu cơng ty CP Nhất Nghệ Vinh trong khoản chênh lệch giữa giá trị hợp lý và giá trị ghi sổ của tài sản thuần cĩ thể xác định được của cơng ty CP Nuti tại thời điểm mua:
- Hạch tốn các nghiệp vụ liên quan đến khoản đầu tư vào cơng ty Nuti đối với kế tốn bên đầu tư (theo phương pháp vốn chủ sở hữu):
+ Ngày 15/01/2011: Phản ánh khoản đầu tư của cơng ty CP Nhất Nghệ Vinh vào Cơng ty CP Nuti (cơng ty liên kết):
Nợ: Đầu tư vào cơng ty liên kết, liên doanh 87.840.000.000 đồng Có: Tiền gửi ngân hàng: 87.840.000.000 đồng
+ Ngày 10/02/2011, Cơng ty CP Nhất Nghệ Vinh nhận được thơng báo chia cổ tức đợt cuối năm 2010 (mỗi năm cĩ 2 đợt) từ cơng ty CP Nuti. Ngày chốt danh sách cổ đơng được nhận cổ tức đợt này là ngày 14/1/2011, tỷ lệ chia cổ tức là 8% mệnh giá cổ phiếu:
Nợ: Phải thu khác 1.756.800.000 đồng
Có: Đầu tư vào cơng ty liên kết, liên doanh 1.756.800.000 đồng + Ngày 15/03/2011, Cơng ty CP Nhất Nghệ Vinh nhận được cổ tức
Nợ: Tiền gửi ngân hàng 1.756.800.000 đồng
Có: Phải thu khác 1.756.800.000 đồng
+ Ngày 07/07/2011: Nhận thơng báo tạm ứng cở tức đợt 1 của năm 2011, tỷ lệ 10%:
Nợ: Phải thu khác 2.169.000.000 đồng
Có: Đầu tư vào cơng ty liên kết, liên doanh 2.169.000.000 đồng Nợ: Phần lãi hoặc lỡ trong cơng ty liên kết, liên doanh 2.169.000.000 đồng
Có: Doanh thu hoạt đợng tài chính 2.169.000.000 đồng Trang 71
+ Ngày 01/08/2011, Cơng ty A nhận được cổ tức đợt 1 năm 2011 bằng chuyển khoản từ cơng ty B
Nợ Tiền gửi ngân hàng 2.169.000.000 đồng Có Phải thu khác 2.169.000.000 đồng
+ Ngày 31/12/2011, Phản ánh phần sở hữu của cơng ty CP Nhất Nghệ Vinh trong lợi nhuận năm 2011 của cơng ty CP Nuti ( liên kết B):
Nợ Đầu tư vào cơng ty liên kết, liên doanh 9.229.668.818 đồng Có Phần lãi hoặc lỡ trong cơng ty liên kết, liên doanh 9.229.668.818 đồng + Ngày 31/12/2011, Phân bở phần sở hữu của cơng ty CP Nhất Nghệ Vinh trong chênh lệch giữa giá trị hợp lý và giá trị ghi sở của tài sản thuần của cơng ty Nuti:
Nợ Phần lãi hoặc lỡ trong cơng ty liên kết, liên doanh 1.174.365.499 đồng Có Đầu tư vào cơng ty liên kết, liên doanh 1.174.365.499 đồng + Ngày 31/12/2011, Phân bở lợi thế thương mại:
Nợ Phần lãi hoặc lỡ trong cơng ty liên kết, liên doanh 186.167.198 đồng Có Đầu tư vào cơng ty liên kết, liên doanh 186.167.198 đồng + Ngày 20/01/2012, Nhận thơng báo chia cở tức đợt 2 của năm 2011 từ cơng ty CP Nuti tỷ lệ 7%.
Nợ Phải thu khác 1.537.200.000 đồng
Có Đầu tư vào cơng ty liên kết, liên doanh 1.537.200.000 đồng Nợ Phần lãi hoặc lỡ trong cơng ty liên kết, liên doanh 1.537.200.000 đồng Có Doanh thu hoạt đợng tài chính 1.537.200.000 đồng + Ngày 28/02/2012, Nhận chuyển khoản phần chia cở tức đợt 2 của năm 2010 từ cơng ty CP Nuti
Nợ Tiền gửi ngân hàng 1.537.200.000 đồng
Có Phải thu khác 1.537.200.000 đồng
+ Ngày 08/08/2012, Nhận thơng báo tạm ứng cổ tức năm 2012:
Nơ Phải thu khác 1.976.400.000 đồng
Cĩ đầu tư vào cơng ty liên kết, liên doanh 1.976.400.000 đồng
Nợ Lãi (lỗ) trong cơng ty liên kết, liên doanh 1.976.400.000 đồng Cĩ Doanh thu hoạt động tài chính 1.976.400.000 đồng
+ Ngày 31/12/2012, Phản ánh phần sở hữu của cơng ty CP Nhất Nghệ Vinh trong lợi nhuận năm 2012 của cơng ty CP Nuti (Cơng ty liên kết B):
Nợ Đầu tư vào cơng ty liên kết, liên doanh 6.654.324.451 đồng Có Phần lãi hoặc lỡ trong cơng ty liên kết, liên doanh 6.654.324.451 đồng + Ngày 31/12/2012, Phân bở phần sở hữu của cơng ty CP Nhất Nghệ Vinh trong chênh lệch giữa giá trị hợp lý và giá trị ghi sở của tài sản thuần của cơng ty CP Nuti :
Nợ Phần lãi hoặc lỡ trong cơng ty liên kết, liên doanh 93.237.211 đồng Có Đầu tư vào cơng ty liên kết, liên doanh 93.237.211 đồng + Ngày 31/12/2012, Phân bở lợi thế thương mại
Nợ Phần lãi hoặc lỡ trong cơng ty liên kết, liên doanh 186.167.198 đồng Có Đầu tư vào cơng ty liên kết, liên doanh 186.167.198 đồng