II. Nguồn kinh phí, quỹ
2.2.2.2.Thực hiện thử nghiệm cơ bản
1. Quỹ khen thởng và phúc lợi 14 483,834,
2.2.2.2.Thực hiện thử nghiệm cơ bản
*Thực hiện thủ tục phân tích
Đối với nợ phải trả nhà cung cấp và các khoản vay, nợ
AASC tiến hành thủ tục phân tích đối với khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp đối với cả hai khách hàng ABC và XYZ nhng thủ tục phân tích mà kiểm toán viên tiến hành còn rất sơ sài mà đi sâu vào tiến hành thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết trong giai đoạn này.
*Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
* Đối với khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp
Bớc 1: Tổng hợp
Trong bớc này kiểm toán viên tiến hành thu thập hoặc lập bảng tổng hợp chi tiết số d đầu năm, phát sinh trong năm và số d trong năm. Đối chiếu số d đầu năm, cuối năm giữa BCTC, sổ Cái và sổ chi tiết. Đối chiếu số d chi tiết đầu năm với số d chi tiết cuối năm trớc và đợc thể hiện trên giấy tờ làm việc của kiểm toán viên nh sau
Bảng số 16: Bảng tổng hợp số d tại công ty ABC
công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm Toán
Tên khách hàng: Công ty ABC
Niên độ kế toán: 31/12/2005 Tham chiếu: N1
Khoản mục: TK 331 Ngời thực hiện: NTT Bớc công việc: Tổng hợp Ngày thực hiện: 8/3/2006
Chỉ tiêu Nợ Có
D đầu kỳ 6.260.317.099 12.789.342.620 (Ly)Phát sinh trong kỳ 4.053.748.901 31.817.117.597 (f) Phát sinh trong kỳ 4.053.748.901 31.817.117.597 (f) D cuối kỳ 13.824.953.064 12.017.347.282 (Ag) Ghi chú:
Ly: Khớp với số d đầu kỳ trên báo cáo kiểm toán f: Đã kiểm tra cộng dồn đúng
Ag: Khớp với bảng cân đối kế toán
Bảng số17: Bảng tổng hợp số d của công ty XYZ
công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm Toán
Tên khách hàng: Công ty XYZ
Niên độ kế toán: 31/12/2005 Tham chiếu: N1
Khoản mục: TK 331 Ngời thực hiện: NTT Bớc công việc: Tổng hợp Ngày thực hiện: 16/03/2006 Chỉ tiêu Nợ Có D đầu kỳ 1.624.808.305 6.894.371.887 (Ly) Phát sinh trong kỳ 362.941.895.524 355.415.807.413 (f) D cuối kỳ 4.211.352.065 3.891.634.246 (Ag) Ghi chú:
(Ly): Khớp với số d đầu kỳ trên báo cáo kiểm toán (f): Đã kiểm tra cộng dồn đúng
(Ag): Khớp với bảng cân đối kế toán
Ngời kiểm tra: NTT Ngày thực hiện: 8/3
Ngời kiểm tra: NTT Ngày thực hiện: 16/3
Bớc 2: Khẳng định số d
Kiểm toán viên tiến hành khẳng định số d bằng cách
- Tiến hành đối chiếu danh sách phải trả nhà cung cấp trên BCTC của công ty ABC với sổ chi tiết và báo cáo mua hàng, biên bản đối chiếu công nợ, soát xét lại danh sách những nhà cung cấp để xác định xem có khoản phải trả nào bị phân loại không đúng hay không
Trong quá trình thực hiện kiểm toán viên kết luận rằng d Nợ (13.824.953.064 đồng) và d Có (12.017.347.282 đồng) khoản phải trả nhà cung cấp theo từng đối tợng tính đến ngày 31/12/2005 của công ty ABC khớp đúng với số d trên BCTC.
Tơng tự, đối với Công ty XYZ quá trình kiểm tra đợc thể hiện thông qua giấy tờ làm việc của kiểm toán viên nh sau:
Bảng số 18: Các khoản phải trả nhà cung cấp theo đối tợng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Đơn vị: VNĐ
công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm Toán
Tên khách hàng: Công ty XYZ
Niên độ kế toán: 31/12/2005 Tham chiếu: N1
Khoản mục: TK 331 Ngời thực hiện: NTT Bớc công việc: Tổng hợp theo đối tợng Ngày thực hiện: 16/03/2006
Nhà cung cấp Số d Nợ Số d Có
1. Sinotrans Pingxing Trade Company 724.331.075
2. Viện kinh tế kỹ thuật 258.532.428
3. Cty công trình hàng không 56.965.450
4. Cty TNHH Nam Thăng Long 356.179.363
5. Cty TM Thuốc lá 600.000.000
6. East metals S.A 99.512.311
7. Hãng hàng không quốc gia VN 234.516.842
… … …
Tổng cộng 6.894.371.887
Ghi chú:
(Ag): Khớp với Bảng cân đối kế toán (f): Cộng dồn chính xác
- Đối với công ty ABC, đã có đầy đủ các biên bản đối chiếu số xác nhận phải trả nhà cung cấp có số tiền lớn tính đến ngày 31 tháng 12 năm 2005 do đó kiểm toán viên tiến hành đối chiếu danh sách này với số d các khoản phải trả nhà cung cấp trên sổ chi tiết. Kết quả đối chiếu là hoàn toàn khớp đúng.
Nhng đối với công ty XYZ, do không thu thập đủ th xác nhận số d các khoản phải trả nhà cung cấp có số tiền lớn tính đến hết ngày 31/12/2005, kiểm toán viên tiến hành thực hiện lập và gửi th xác nhận đến một số nhà cung cấp có số tiền phải trả lớn và bất thờng, nhà cung cấp chính không còn trong danh sách nợ nhằm phát hiện không có nghiệp vụ bị bỏ sót và nghiệp vụ phải trả là có thật. Khi nhận đợc th xác nhận kiểm toán viên tiến hành đối chiếu số xác nhận với số d trên sổ chi tiết, kiểm tra nếu có sự khác biệt. Nếu có chênh lệch, kiểm toán viên yêu cầu khách hàng giải thích nguyên nhân của sự chênh lệch này. Nếu chênh lệch đó đợc đánh giá là không ảnh hởng trọng yếu thì kiểm toán viên sẽ bỏ qua. Nhng nếu chênh lệch này đợc đánh giá là trọng yếu thì kiểm toán viên sẽ đa ra bút toán điều chỉnh. Có một số th xác nhận kiểm toán viên đã gửi đi nhng không nhận đợc xác nhận của nhà cung cấp nên kiểm toán viên phải tiến hành kiểm tra việc thanh toán các khoản phải trả sau ngày lập BCTC. Qúa trình thực hiện đó đợc thể hiện trên giấy tờ làm việc sau:
Ngời kiểm tra: NTT Ngày thực hiện: 16/3
Bảng số19: Kiểm tra xác nhận số d công ty XYZ
công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm Toán
Tên khách hàng: Công ty XYZ
Niên độ kế toán: 31/12/2005 Tham chiếu: N1
Khoản mục: TK 331 Ngời thực hiện: NTT Bớc công việc:kiểm tra xác nhận số d Ngày thực hiện:16/03/2006