D cú : Nguồn vốn kinh doanh hiện cú của doanh nghiệp.
2.2.Kế toỏn giảm TSCĐHH.
2. Phơng phỏp hạch toỏn.
2.2.Kế toỏn giảm TSCĐHH.
2.2.1. Thủ tục chứng từ:
TSCĐHH của doanh nghiệp giảm do nhiều nguyờn nhõn khỏc nhau nh: nhợng bỏn, thanh lý, đem gúp vốn liờn doanh, điều chuyển cho đơn vị khỏc, thỏo dỡ bộ phận…Trong mọi trường hợp giảm TSCĐHH, kế toỏn phải làm đầy đủ thủ tục, xỏc định đỳng những khoản thiệt hại, và thu nhập(nếu cú). Chứng từ chủ yếu là Biờn bản thanh lý TSCĐHH(mẫu 03 - TSCĐHH). Căn cứ vào cỏc chứng từ liờn quan, kế toỏn ghi sổ theo từng trường hợp cụ thể.
2.2.2. Kế toỏn giảm TSCĐHH.
a. Giảm TSCĐHH do thanh lý, nhợng bỏn:
TSCĐHH nhợng bỏn thường là những TSCĐHH khụng cần dựng hoặc xột thấy sử dụng khụng cú hiệu quả. Khi nhợng bỏn TSCĐHH, doanh nghiệp phải lập
Hội đồng xỏc định giỏ, thụng bỏo cụng khai và làm đầy đủ cỏc thủ tục (quyết định, biờn bản, hợp đồng…) đầy đủ.
Cũn thanh lý TSCĐHH là những TSCĐHH h hỏng khụng thể tiếp tục sử dụng được nữa, những TSCĐHH lạc hậu về mặt kỹ thuật hoặc khụng phự hợp với yờu cầu sản xuất kinh doanh và khụng thể nhợng bỏn được. Khi cú TSCĐHH thanh lý, đơn vị phải ra quyết định thanh lý, lập Hội đồng thanh lý, đỏnh giỏ thực trạng kỹ thuật của tài sản, xỏc định giỏ trị thu hồi của tài sản và lập ph ơng ỏn thanh lý theo chế độ tài chớnh hiện hành.
Sơ đồ hạch toỏn giảm TSCĐHH do thanh lý, nh ợng bỏn:
TK 211 TK 214 Nguyờn giỏ TSCĐHH(1) TK 811 TK 333 (3331) (5) TK 711 TK 111, 112, 152… (4) (3) Chỳ thớch:
(1) - Giỏ trị hao mũn của TSCĐHH thanh lý, nhợng bỏn . (2) - Giỏ trị chờnh lệch của TSCĐHHthanh lý, nhợng bỏn. (3) - Cỏc chi phớ thanh lý, nhợng bỏn TSCĐHH.
(4) - Thu nhập từ thanh lý, nhợng bỏn TSCĐHH. (5) - Thuế GTGT phải nộp (nếu cú).
* Vốn gúp được đỏnh giỏ cao hơn GTCL(Giỏ trị chờnh lệch) TK 211 TK 214 Nguyờn giỏ TSCĐHH GTHM TK 421 TK 222 GTCL Chờnh lệch giỏ trị vốn gúp > GTCL
* Vốn gúp được đỏnh giỏ thấp hơn giỏ trị chờnh lệch(GTCL) TK 211 TK 214 Nguyờn giỏ TSCĐHH GTHM TK 222 GTCL TK 421 Chờnh lệch giỏ trị vốn gúp < GTCL c. Trả lại vốn gúp liờn doanh bằng TSCĐHH
* Trường hợp giỏ trị TSCĐHH trả lại được đỏnh giỏ cao hơn GTCL TK 211 TK 214
Nguyờn giỏ TSCĐHH GTHM
TK 412 TK 411 GTCL
Chờnh lệch giỏ trị trả lại > GTCL
* Trường hợp giỏ trị TSCĐHH trả lại được đỏnh giỏ thấp hơn GTCL TK 211 TK 214 Nguyờn giỏ TSCĐHH GTHM TK 411 GTCL TK 412 Chờnh lệch giỏ trị trả lại<GTCL
c. Trả lại vốn gúp liờn doanh bằng TSCĐHH
Doanh nghiệp phải lập biờn bản xỏc định nguyờn nhõn, xỏc định người chịu trỏch nhiệm và xử lý theo đỳng chế độ quản lý tài chớnh hiện hành của Nhà nớc hoặc của doanh nghiệp.
* Trường hợp cha xỏc định được nguyờn nhõn, chờ quyết định xử lý: TK 211 TK 214
NG GTCL
TK 1381 (1)
* Xỏc định được nguyờn nhõn và cú quyết định xử lý. TK 211 TK 214 Nguyờn giỏ GTCL TK 1388 (1) TK 811 (2)
(1) : Số tiền người phạm lỗi phải bồi thường. (2) : Phần tổn thất được tớnh vào chi phớ. c. Đỏnh giỏ giảm giỏ trị TSCĐHH
TK 211 TK 412 Kết quả đỏnh giỏ giảm giỏ trị TSCĐHH
IV. Kế toỏn khấu hao TSCĐHH. 1. Tài khoản kế toỏn sử dụng:
Theo chế độ hiện hành, kế toỏn khấu hao TSCĐ được thực hiện trờn TK 214-“ Hao mũn TSCĐ”.Khấu hao TSCĐHH được thực hiện trờn TK 2141, TK 009- “Nguồn vốn khấu hao cơ bản. Ngoài ra kế toỏn cũn sử dụng cỏc tài khoản khỏc cú liờn quan.
2. Nội dung kế toỏn:
Khấu hao TSCĐHH là sự biểu hiện bằng tiền phần giỏ trị hao mũn TSCĐHH. Việc tớnh khấu hao TSCĐHH là nhằm thu hồi vốn đầu t trong một thời gian nhất định để tỏi sản xuất TSCĐHH khi TSCĐHH bị h hỏng phải thanh lý, loại khỏi quấ trỡnh sản xuất.
Cú cỏc phơng phỏp tớnh khấu hao +Phơng phỏp khấu hao tuyến tớnh
+Phơng phỏp khấu hao theo số d giảm dần +Phơng phỏp khấu hao theo sản lượng
Tuỳ điều kiện sản xuất kinh doanh mà mỗi doanh nghiệp lựa chọn phơng phỏp tớnh khấu hao cho phự hợp.
Việc tớnh khấu hao TSCĐHH hiện nay trong cỏc doanh nghiệp Nhà nớc được thực hiện theo quyết định số 166-TC/QĐ/CSTC ngày 31 thỏng 12 năm 1999. Theo đú: Mức khấu hao hàng năm = Nguyờn giỏTSCĐ Thời gian sử dụng Mức khấu hao hàng thỏng =
Mức khấu hao hàng năm 12 thỏng
Theo quy định hiện nay : TSCĐHH tăng (giảm) kỳ này thỡ kỳ sau mới tớnh(hoặc thụi trớch) khấu hao:
Số khấu hao kỳ này
= Số khấu hao đó trớch thỏng
trớc
+ Khấu hao tăng trong thỏng này - Khấu hao giảm trong thỏng này - chứng từ : Bảng tớnh và phõn bổ khấu hao
Sơ đồ hạch toỏn khấu hao và hao mũn TSCĐHH TK 211 TK 214 TK 627,641,642 (5 (1 (6 TK 241 (7 TK 821 (9 (7 TK 111,112… TK 336 TK411 (8 (3 (2 TK 142 TK136 (9 (4 (1): Định kỳ tớnh và trớch khấu hao TSCĐHH (2): Số khấu hao phải nộp lờn cấp trờn
(3): Khi nộp số khấu hao lờn cấp trờn
(4): Nhận lại số khấu hao cơ bản được hoàn trả
(5): TSCĐHH đó khấu hao đủ nguyờn giỏ nhng khụng cũn giỏ trị sử dụng (6): TSCĐHH cha khấu hao hết nhng khụng cũn giỏ trị sử dụng
(7): TSCĐ thuờ tài chớnh khi hết hạn thuờ mà cha được trớch khấu hao đủ, giỏ trị cũn lại nhỏ
(8): TSCĐ thuờ tài chớnh khi hết hạn thuờ nhng cha được trớch đủ số khấu hao (9): Định kỳ tớnh giỏ trị cũn lại của TSCĐHH vào chi phớ chờ phõn bổ.
1. Hạch toỏn sửa chữa thường xuyờn TSCĐHH TK 152, 153, 334,… TK 627, 641, 642.
Cỏc chi phớ sửa chữa thường xuyờn phỏt sinh 2. Hạch toỏn sửa chữa lớn TSCĐHH
a. Sửa chữa theo kế hoạch
TK 152, 153TK 241 TK 335 TK 627,641,642 (2) (4) (1)
TK 111, 112, 331 TK 133 (3)
(1): Trớch trớc chi phớ sửa chữa TSCĐHH. (2): Cỏc chi phớ sửa chữa thực tế phỏt sinh. (3): Thuế GTGT được khấu trừ (nếu cú)
(4): Kết chuyển chi phớ sửa chữa thực tế phỏt sinh vào TK 335 “chi phớ phải trả”
b. Sửa chữa bất thường
TK 152, 153 TK 241 TK 627,641,642 (1) (3)
(4) TK 142,242 (5) TK 111,1112,331 TK 133
(1): Cỏc chi phớ sửa chữa thực tế phỏt sinh. (2): Thuế GTGT được khấu trừ(nếu cú).
(3): Kết chuyển chi phớ sửa chữa TSCĐHH vào chi phớ bộ phận sử dụng (chi phớ phỏt sinh nhỏ)
(4): Kết chuyển chi phớ sửa chữa thực tế phỏt inh vào TK 142 – “ Chi phớ trả tr- ớc “, hoặc TK 242 nếu phải phõn bổ sang năm sau.
(5): Phõn bổ chi phớ sửa chữa TSCĐHH vào chi phớ bộ phận sử dụng theo định kỳ.