- Lập bảng tổng hợp nhận xét cho các khoản mục thực hiện.
8Kiểm toán viên tham gia kiểm toán khách hàng B có đảm bảo nguyên tắc về đạo đức nghề nghiệp của kiểm
đảm bảo nguyên tắc về đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên không?
X
Qua tìm hiểu về khách hàng B và đánh giá tính độc lập của kiểm toán viên, công ty DCPA xét thấy tính liêm chính của ban Giám đốc công ty B được đánh giá cao, hoạt động kinh doanh của công ty tốt, kiểm toán viên của DCPA hoàn toàn độc lập với công ty B, do đó DCPA có thể cung cấp dịch vụ kiểm toán có chất lượng cao cho khách hàng B và quyết định ký kết hợp đồng kiểm toán.
b) Đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn
Để xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn đối với cuộc kiểm toán khách hàng B, kiểm toán viên tiến hành thu thập thông tin về quy mô, tình hình hoạt động, tình hình tài sản, công nợ… của khách hàng thông qua giấy phép đăng ký kinh doanh, điều lệ công ty, bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả kinh doanh, báo cáo kiểm toán năm trước, quan sát thực tế hoạt động… Có thể khái quát những thông tin kiểm toán viên thu thập và tiến hành phân tích như sau:
Về mặt quy mô, tổ chức của khách hàng B, không có thay đổi đáng kể so với năm trước, có thể khái quát thông tin thu được từ hồ sơ kiểm toán chung như sau
CÔNG TY TNHH B
Vốn đầu tư: 1.200.000.000 VND Ban giám đốc:
Ông Phan Mạnh Tuấn - giám đốc : tốt nghiệp đại học ngoại thương, có 7 năm kinh nghiệm quản lý.
Bà Phạm Minh Ngọc - phó giám đốc phụ trách tài chính: tốt nghiệp đại học kinh tế quốc dân, có 5 năm kinh nghiệm làm quản lý cho tập đoàn Unilever.
Ông Đỗ Thanh Bình – phó giám đốc phụ trách kinh doanh: tốt nghiệp đại học kinh tế thành phố Hồ Chí Minh, có 10 năm kinh nghiệm trong lĩnh vực kinh doanh mỹ phẩm.
Kế toán trưởng : Bà Trần Lan Anh: tốt nghiệp đại học kinh tế quốc dân, có
8 năm kinh nghiệm làm kế toán trưởng.
Ban giám đốc Phòng kinh doanh Phòng tài chính kế toán
Kho hàng
Cửa hàng giới thiệu sản phẩm
Nhận xét: công ty B có bộ máy tổ chức tương đối hợp lý, phù hợp với lĩnh
vực kinh doanh, ban giám đốc và người đứng đầu các bộ phận đều có trình độ quản lý, am hiểu về lĩnh vực kinh doanh của công ty và có nhiều năm kinh nghiệm trong các lĩnh vực liên quan. Bộ máy kế toán được phân chia đầy đủ các phần hành, các kế toán viên đều được đào tạo chính quy. So với năm trước, trong năm 2007, công ty B không có biến động đáng kể về cơ cấu tổ chức.
Sơ đồ 10: Sơ đồ bộ máy kế toán tại công ty TNHH B
Sau khi tìm hiểu khái quát về công ty B, kiểm toán viên tiến hành phân tích tình hình tài chính của công ty B thông qua số liệu trên bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh.
Bảng 29: Phân tích khái quát bảng cân đối kế toán công ty TNHH B
Đơn vị tính: VND
Chỉ tiêu
Số tiền Chênh lệch
Năm 2006 Năm 2007 Số tiền %
A. Tài sản I. Tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn 3.356.484.115 3.800.136.662 443.652.54 7 13,22 1. Vốn bằng tiền 196.448.425 230.050.960 33.602.535 17,11 - Tiền mặt 61.778.755 84.006.050 22.227.29 5 35,98 K toán trế ưởng Kế toán mua h ngà K toánế ti n về à các kho nả ph i trả ả K toánế bán h ngà Kế toán h ngà t nồ kho Kế toán t ngổ h pợ
- Tiền gửi ngân hàng 134.669.670 146.044.910 11.375.240 8,45 2. Hàng tồn kho 2.134.985.690 2.329.976.805 194.991.115 9,13 - Công cụ dụng cụ 354.096.789 270.896.040 (83.200.749) (23,5) - Hàng hoá 1.780.888.901 2.059.080.765 278.191.86 4 15,62 3. Phải thu 875.050.000 970.058.897 95.008.89 7 10,86 -Phải thu khách hàng 875.050.000 970.058.897 95.008.897 10,86 4.Tài sản lưu động khác 150.000.000 270.050.000 120.050.000 80,03 - Chi phí trả trước ngắn hạn 150.000.000 270.050.000 120.050.00 0 80,03 II. Tài sản cố định và
đầu tư dài hạn
197.046.000 387.050.000 190.004.000 190.004.000 96,43 1. Tài sản cố định 197.046.000 387.050.000 190.004.000 96,43 - Tài sản cố định hữu hình 197.046.000 387.050.000 190.004.000 96,43 Tổng tài sản 3.553.530.115 4.187.186.662 633.656.54 7 17,83 B. Nguồn vốn I. Nợ phải trả 1.755.836.115 1.806.286.575 50.450.46 0 2,87 1. Nợ ngắn hạn 1.105.836.115 1.156.286.575 50.450.46 0 4,56 -Vay ngăn hạn 450.540.000 421.098.807 (29.441.193) (6,53) - Phải trả người bán 655.296.115 735.187.768 79.891.65 3 12,19 2. Nợ dài hạn 650.000.000 650.000.000 0 0 - Vay dài hạn 650.000.000 650.000.000 0 0 II. Nguồn vốn chủ sở hữu 1.797.694.000 2.380.900.087 583.206.08 7 32,44 1. Nguồn vốn kinh doanh 1.200.000.000 1.200.000.000 0 0 - Vốn góp 1.200.000.000 1.200.000.000 0 0
2. Nguồn kinh phí, quỹ 147.000.000 230.450.000 83.450.00 0 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
56,77 - Quỹ khen thưởng phúc
lợi
3. Lợi nhuận chưa phân phối 450.694.000 950.450.087 499.756.08 7 110,89 Tổng nguồn vốn 3.553.530.115 4.187.186.662 633.656.547 17,83
Bảng 30: Phân tích khái quát báo cáo kết quả kinh doanh của công ty B
Đơn vị tính: VND
Chỉ tiêu Số tiền Chênh lệch
2006 2007 Số tiền % 1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 2.567.890.000 4.470.048.950 1.902.158.95 0 74,07 2. Các khoản giảm trừ doanh thu - 180.000.000 180.000.000 100
3. Doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ 2.567.890.000 1.722.158.95 0 67,07 4 Giá vốn hàng bán 1.250.785.894 2.450.857.987 1.200.072.09 3 95,95 5 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ 1.317.104.106 1.839.190.963 522.086.857 39,64
6 Doanh thu hoạt động tài chính
- - - -
7 Chi phí hoạt động tài chính
134.089.907 160.897.967 26.808.060 19,998 Chi phí bán hàng 234.908.000 445.098.890 210.190.890 89,48 8 Chi phí bán hàng 234.908.000 445.098.890 210.190.890 89,48 9 Chi phí quản lý doanh
nghiệp 256.060.000 247.098.870 (8.961.130) (3,5) 10Thu nhập khác - - - - 11 Chi phí khác - - - - 12 Lợi nhuận khác - - - - 13 Tổng lợi nhuận trước thuế 692.046.199 986.095.236 294.049.037 42,49
14 Chi phí thuế TNDN 193.772.936 276.106.666 82.333.730 42,49 15 Tổng lợi nhuận sau
thuế
498.273.263 709.988.570 211.715.307 42,49
Bảng 31: Phân tích một số chỉ tiêu tài chính công ty B
Chỉ tiêu 2006 2007
Chênh lệch
Số tuyệt đối Số tương đối (%) 1.Hệ số khả năng
thanh toán nhanh 1,1 1,27 0,17 15,45
2. Hệ số khả năng
thanh toán tức thời 0,18 0,2 0,02 11,11
3. ROA 0,1947 0,2355 0,4047 20,93
4. Tỷ suất lợi nhuận
theo doanh thu 0,194 0,1588 (0,0352) (18,14)
Qua phân tích các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh của công ty B, có thể thấy tốc độ gia tăng doanh thu, lợi nhuận của doanh nghiệp cao, tình hình tài chính khả quan, khả năng thanh toán của doanh nghiệp tốt.
Kết luận: Mức rủi ro mong muốn cho toàn bộ báo cáo tài chính của doanh nghiệp là mức thấp.
Đánh giá rủi ro tiềm tàng cho toàn bộ báo cáo tài chính
Các câu hỏi kiểm toán viên sử dụng để đánh giá rủi ro tiềm tàng cho toàn bộ báo cáo tài chính đước thể hiện qua bảng 19 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bảng 32: Câu hỏi đánh giá rủi ro tiềm tàng cho toàn bộ báo cáo tài chính của công ty TNHH B
Câu hỏi Trả lời
1. Kiểm toán viên có nghi ngờ tính liêm chính của ban giám đốc công ty B không?
Không
viên về trình độ của Ban Giám đốc công ty B?
độ quản lý tốt, am hiểu về lĩnh vực kinh doanh. 3. Sự thay đổi thành phần Ban
Giám đốc của công ty TNHH B trong năm 2007?
Không
4. Trình độ của kế toán trưởng và các nhân viên kế toán chủ yếu?
Kế toán trưởng là người có nhiều năm kinh nghiệm, các nhân viên kế toán chủ yếu đều được đào tạo chính quy, ý thức làm việc tốt.
5. Những áp lực bất thường đối với Ban Giám đốc và nhân viên kế toán?
Không
6. Lĩnh vực hoạt động của công ty B?
Nhập khẩu và phân phối mỹ phẩm
7. Các đơn vị thành viên Công ty không có chi nhánh, chỉ mở các văn phòng giao dịch tại Hà Tây.
9. Sự thay đổi chính sách kế toán?
Từ năm 2007, công ty áp dụng chế độ kế toán mới ban hành kèm theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC 10. Những biến động về thị
trường, cạnh tranh?
Gần đây trên thị trương xuất hiện nhiều nhà phân phối mỹ phẩm, cạnh tranh có xu hướng gia tăng.
Kết luận về mức rủi ro tiềm tàng cho toàn bộ báo cáo tài chính của công ty B
Trung bình
Với những tìm hiểu như trên, tính liêm chính của ban Giám đốc công ty B được đánh giá cao, trình độ của ban Giám đốc và các nhân viên kế toán tốt, hoạt động của công ty ổn định, không có những biến động đáng kể. Tuy nhiên, có một vấn đề cần xem xét, trong năm vừa qua, thị trường đầu ra của công ty gia tăng cạnh tranh, chế độ kế toán được áp dụng mới từ năm 2007. Do đó, mức rủi ro tiềm tàng cho toàn bộ báo cáo tài chính của công ty B được đánh giá ở mức trung bình.
Đánh giá rủi ro kiểm soát cho toàn bộ báo cáo tài chính
nội bộ của công ty để đánh giá
Môi trường kiểm soát
Để đánh giá môi trường kiểm soát trong công ty B, kiểm toán viên chủ yếu dựa vào việc xem xét các chính sách, thủ tục quản lý trong công ty, phỏng vấn Ban Giám đốc và quan sát thực tế hoạt động của công ty.
Bảng 33: Đánh giá môi trường kiểm soát trong công ty TNHH B
Câu hỏi Trả lời
1. Phân chia trách nhiệm quản lý giữa các thành viên trong Ban Giám đốc?
Tổng giám đốc và phó giám đốc phụ trách. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
2. Kiểm toán viên có nghi ngờ tính trung thực của các thành viên trong ban Giám Đốc không?
Không 3. Doanh nghiệp có các văn bản cụ thể quy định về
phân cấp quyền hạn, trách nhiệm phê chuẩn các nghiệp vụ không?
Có
4. Việc phê chuẩn các nghiệp vụ có được tiến hành theo đúng cấp có thẩm quyền không?
Có 5. Có sự chồng chéo về quyền hạn, trách nhiệm giữa các bộ phận không?
Không 6. Có sự phân chia rành mạch 3 chức năng: xử lý
nghiệp vụ, ghi sổ và bảo quản tài sản không?
Có 7. Có những nghiệp vụ bị bỏ sót trong phân chia quyền hạn và trách nhiệm không
Không 8. Công ty có văn bản quy định cụ thể về chính sách
tuyển dụng không?
Có 9. Có nhân viên kế toán của công ty chưa được đào tạo qua trường lớp chính quy không?
Không 10. Nhân viên kế toán có thái độ hợp tác với kiểm
toán viên không?
Có 11. Các chính sách của công ty có được phổ biến rộng rãi tới các nhân viên của công ty không?
Có 12. Đường lối chiến lược của công ty có được lập cụ thể, rõ ràng không?
Có 13. Kế hoạch của công ty có được thực hiện khoa Có
học và nghiêm túc không?
14. Ban giám có theo dõi thường xuyên việc thực hiện kế hoạch và có những điều chỉnh phù hợp khi cần thiết không?
Có
15. Trong năm kiểm toán, có những thay đổi về chế độ chính sách ảnh hưởng đến hoạt động của công ty không?
Không
Đánh giá chung về môi trường kiểm soát của công ty TNHH B
Tốt
Có thể thấy thành viên hội đồng quản trị và ban Giám đốc công ty B được đánh giá cao về tính trung thực và trình độ, cơ cấu tổ chức của công ty tương đối hợp lý, góp phần hiệu quả vào việc ngăn chặn các sai phạm, năng lực của các nhân viên trong công ty phù hơp với công việc. Do đó, môi trường kiểm soát của công ty B được đánh giá tốt.
Hệ thống kế toán
Bảng 34: Đánh giá hệ thống kế toán trong công ty TNHH B
Câu hỏi Trả lời
1.Nhân sự kế toán trong công ty B Phòng kế toán gồm 6 người: kế toán trưởng, kế toán tổng hợp, kế toán hàng tồn kho, kế toán tiền và các khoản phải trả, kế toán bán hàng, kế toán mua hàng. Phân chia công việc giữa các nhân viên không bị chồng chéo.
2. Chính sách kế toán được doanh nghiệp áp dụng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Công ty B áp dụng chế độ kế toán được ban hành theo quyết định 15/2006/QĐ- BTC. Trong năm 2007, không có sự thay đổi về chính sách kế toán đối với công ty.
3. Nguyên tắc ghi nhận ngoại tệ Ghi theo tỷ giá hạch toán 4. Nguyên tắc tính khấu hao tài sản cố
định
Công ty A tính khấu hao theo phương pháp số dư giảm dần
5. Tính giá xuất kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, thành phẩm, hàng hoá
Theo phương pháp FIFO 6. Công ty có quy định cụ thể về quy
trình luân chuyển chứng từ không?
Có 7. Quá trình luân chuyển chứng từ có theo đúng quy định của công ty không?
Có 8. Hình thức ghi sổ kế toán được áp dụng trong công ty
Chứng từ ghi sổ 9. Có tồn tại các bút toán không thường
xuyên ảnh hưởng lớn đến báo cáo tài chính của công ty không?
Không
10. Có tồn tại số lượng lớn các giao dịch tại thời điểm trước và sau kết thúc niên độ kế toán không?
Không
Đánh giá chung về hệ thống kế toán của công ty B
Tốt
Có thể thấy hệ thống kế toán của công ty B hoạt động hữu hiệu, đảm bảo các mục tiêu kiểm soát chi tiết: tính có thực, sự phê chuẩn, tính đầy đủ, sự đánh giá, sự phân loại, tính đúng kỳ, tính chính xác cơ học. Do đó, hệ thống kế toán của công ty B được đánh giá tốt.
Các thủ tục kiểm soát
Bảng 35: Đánh giá các thủ tục kiểm soát trong công ty TNHH B
Câu hỏi Trả lời
1.Công ty có quy định cụ thể về phân công chức năng nhiệm vụ cho từng bộ phận, từng người trong bộ phận không?
Có
2. Quy định của công ty về phân công chức năng, nhiệm vụ cho từng bộ phận, từng người trong bộ phận có được thực hiện khoa học và nghiêm túc không?
Có
những nhân viên khác nhau để đảm bảo không ai thực hiện toàn bộ các khâu trong một quá trình quản lý không?
4. Công ty có quy định rõ về nhiệm vụ phê chuẩn và chế độ uỷ quyền không?
Có 5. Những quy định về chế độ phê chuẩn và uỷ quyền của công ty có được thực hiện nghiêm túc không?
Có 6. Công ty có quy định cụ thể về chứng từ, sổ sách, quá trình kiểm soát đối với tài sản và các hoạt động của đơn vị không?
Có
7. Quy định của công ty về chứng từ, sổ sách, quá trình kiểm soát đối với tài sản và các hoạt động của đơn vị có được thực hiện nghiêm túc không? (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Có
Đánh giá chung về các thủ tục kiểm soát của công ty B
Tốt
Có thể thấy công ty có đầy đủ các quy định và thực hiện nghiêm chỉnh các quy định nhằm đảm bảo các nguyên tắc cơ bản trong xây dựng các thủ tục kiểm soát: nguyên tắc bất kiêm nhiệm, nguyên tắc phân công phân nhiệm và chế độ uỷ quyền. Do đó, các thủ tục kiểm soát của công ty B được đánh giá tốt.
Kiểm toán nội bộ
Công ty TNHH B là một công ty nhỏ, không có bộ phận kiểm toán nội bộ Kết luận về rủi ro kiểm soát cho toàn bộ báo cáo tài chính của công ty : qua tìm hiểu, có thể thấy môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán, các thủ tục kiểm soát của công ty B đều được đánh giá ở mức tốt, do đó, rủi ro kiểm soát cho toàn bộ báo cáo tài chính của công ty B được đánh giá ở mức thấp.
Xác định mức rủi ro phát hiện cho toàn bộ báo cáo tài chính
Theo đánh giá của kiểm toán viên, rủi ro tiềm tàng cho toàn bộ báo cáo tài chính của công ty B ở mức trung bình, rủi ro kiểm soát thấp, do đó, để rủi ro kiểm toán mong muốn cho toàn bộ báo cáo tài chính ở mức thấp, kiểm toán viên xác định rủi ro phát hiện cho toàn bộ báo cáo tài chính ở mức trung bình.