III. Nhóm kiểm toán và phân công công việc.
3. Thực hiện kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất.
3.3. Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết.
Thực hiện xong thủ tục phân tích, kiểm toán viên tiến hành các thủ tục kiểm tra chi tiết nhằm thu thập bằng chứng đầy đủ và đáng tin cậy hơn làm cơ sở cho Báo cáo tài chính sau kiểm toán. Việc kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ đợc Công ty phân loại theo từng khoản mục chi phí riêng biệt. Tuy nhiên, tuỳ đặc điểm kinh doanh từng khách hàng mà kiểm toán viên lựa chọn các thủ tục khác nhau. Công việc kiểm tra chi tiết tại 2 khách hàng đợc tiến hành cụ thể nh sau:
3.3.1.Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết tại Công ty TN. 3.3.1.1. Kiểm tra chi tiết đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Kiểm toán viên phải tiến hành theo các bớc sau:
Đối chiếu tổng số phát sinh chi phí NVLTT trên sổ cái TK 621 với số liệu trên Bảng tổng hợp chi phí sản xuất và Bảng cân đối tài khoản của Công ty. Kết quả của công việc này đợc lu trong hồ sơ kiểm toán Công ty TN nh sau:
34 34
Bảng 2.13: Thủ tục xem xét tổng hợp chi phí NVLTT Công ty TN.
( Trích hồ sơ kiểm toán Công ty TN)
Qua đối chiếu, KTV nhận thấy số liệu trong sổ sách kế toán xác định tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong kỳ là: 4.317.634.237 đã đối chiếu khớp với sổ cái, bảng tổng hợp CPSX và bảng cân đối tài khoản.
Kiểm tra việc tập hợp và phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Công việc này đợc kiểm toán viên thực hiện nh bảng sau:
Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam Viet Nam Auditting and evaluation company
Cilent/ Khách hàng: Công ty TN Period/ Kỳ: 31/12/2004
Subiect/ Nội dung: Tổng hợp TK 621
Prepare/ Ngời lập: DTA
Reviewed by/ Ngời soát xét: TQT Reviewed by/ Ngời soát xét:
Date: 15/03/2005 Date: 22/03/2005 Date: Phát sinh nợ Phát sinh có Quý I 1.056.786.234 1.056.786.234 Quý II 2.261.592.121 2.261.592.121 Quý III 290.562.377 290.562.377 Quý IV 708.693.505 708.693.505 Cộng 4.317.634.237 (*) 4.317.634.237 (*) Notes: : Khớp đúng (*): Đã cộng dọc
Số liệu lấy từ Bảng tổng hợp chi phí sản xuất hàng quý, đã đối chiếu với Bảng cân đối tài khoản và sổ cái TK 621 khớp đúng
35 35
Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Viet Nam Auditing and evaluation company Notes: : Số liệu đối chiếu khớp đúng (*): Đã cộng dồn Số liệu lấy từ sổ cái TK 621 hàng quý, đã đối chiếu khớp đúng
Bảng 2.14: Thủ tục kiểm tra việc tập hợp & phân bổ chi phí NVLTT Công ty TN
( Trích hồ sơ kiểm toán Công ty TN) 36
Công ty Kiểm toán và Định giá Việt auditing and evaluation companyNotes: : Số liệu khớp đúng (*): Số liệu đã được cộng dồn Số liệu lấy từ bảng tổng hợp chi phí sản xuất, đã đối chiếu khớp đúng sổ cái TK 622 hàng quý, Bảng cân đối tài khoản. Kết quả của thủ tục này đợc kiểm toán viên đánh giá số liệu phản ánh trên
sổ sách của Công ty TN là hoàn toàn phù hợp và khớp đúng. Kết quả này đợc lu trong hồ sơ kiểm toán.
Kết thúc kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kiểm toán viên đa ra kết luận sau: Khoản mục nguyên vật liệu trực tiếp của Công ty TN phản ánh chính xác, đảm bảo tính hợp lý, hợp lệ.
3.3.1.2. Kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí nhân công trực tiếp.
Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp đợc kiểm toán viên kiểm tra vào các khía cạnh sau:
Đối chiếu số phát sinh chi phí NCTT trên sổ cái TK622 với số liệu trên bảng tổng hợp chi phí sản xuất và bảng cân đối tài khoản.
Thủ tục này đợc kiểm tra theo bảng sau:
Bảng 2.15: Thủ tục xem xét tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp Công ty TN.
( Trích Hồ sơ kiểm toán Công ty TN) 37
Kết quả kiểm tra tổng hợp TK 622, kiểm toán viên xác định tổng chi phí nhân công trực tiếp phát sinh trong kỳ là: 841.750.665 và số liệu đã đối chiếu khớp đúng.
Kiểm tra việc tập hợp và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp. KTV tiến hành nh bảng sau:
Kết quả của việc kiểm tra cho ta thấy việc tập hợp và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp Công ty phản ánh đúng đắn và hợp lý, hợp lệ.
38 38
Công ty Kiểm toán và Định giá Việt auditing and evaluation companyNotes: : Số liệu đã được đối chiếu. (*): Số liệu đã được cộng dồn. Số liệu lấy từ sổ cái TK 622 hàng quý, đã đối chiếu khớp đúng
Bảng 2.16: Thủ tục kiểm tra & phân bổ chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty TN
( Trích hồ sơ kiểm toán Công ty TN)
39 39
Kiểm tra chi tiết đối với bảng thanh toán lơng, BHXH, BHYT,… KTV thấy trên bảng thanh toán lơng một số khoản chi phí nhân công phát sinh Tháng 12/2003 nhng đến tháng 1/2004 kế toán mới phản ánh. Số tiền là:26.936.000.
Bảng 2.17: Kiểm tra chọn mẫu chi phí nhân công trực tiếp
Chứng từ Diễn giải Số tiền