- Vận chuyển bằng đường biển: 616.163,85 USD Vận chuyển bằng đường bộ: 201.629,91 USD
4. So sánh quy trình kiểm toán chi phí hoạt động do AASC thực hiện tại ABC và PEN
4.1. Về giai đoạn lập kế hoạch
- Đặc điểm chung về khách hàng:
ABC là một doanh nghiệp Nhà nước hoạt động trong lĩnh vực cung cấp dịch vụ, quy mô vốn không cao, phí kiểm toán thấp.
PEN là một doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá bán trong nước và cả xuất khẩu, vốn hoạt động lớn, phí kiểm toán cao. AASC thực hiện kiểm toán cho PEN cùng với một Công ty kiểm toán độc lập khác là Công ty Ernst & Young.
- Chế độ kế toán áp dụng:
ABC áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành của Việt Nam và các thông tư sửa đổi, bổ sung. PEN đăng ký áp dụng chế độ kế toán giành cho các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam.
- Đặc điểm trong hạch toán chi phí hoạt động:
ABC sử dụng hệ thống tài khoản cũng như hệ thống sổ sách theo hướng dẫn của Bộ Tài chính. PEN sử dụng hệ thống sổ sách kế toán chủ yếu là tự thiết kế tuy nhiên đầy đủ, khoa học và hợp lý, không hạch toán riêng biệt chi phí bán hàng và chi phí quản lý mà hạch toán chung vào một sổ có chi tiết theo từng tiểu khoản và bộ phận sử dụng.
- Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và trọng yếu, rủi ro:
Hệ thống kiểm soát nội bộ của ABC hoạt động trung bình, không có bộ phận kiểm toán nội bộ. Rủi ro cũng được đánh giá ở mức trung bình.
PEN được đánh giá là hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động hiệu quả, có thể sử dụng tư liệu của kiểm toán viên nội bộ, mức rủi ro đánh giá là thấp. Mức trọng yếu được xác định dựa vào lợi nhuận trước thuế.
- Đặc điểm giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Đối với ABC, các phần hành công việc được thực hiện dựa vào sự hiểu biết của kiểm toán viên về khách hàng trong các cuộc kiểm toán trước và theo sự hướng dẫn của chủ nhiệm kiểm toán và chương trình kiểm toán của công ty. Trong quá trình thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên phụ trách phần hành nào thì tự thu thập thêm thông tin,
cập nhật các thay đổi (nếu có) để công việc kiểm toán được thực hiện dễ dàng hơn đồng thời để thay đổi một số giai đoạn trong quá trình thực hiện.
Đối với PEN, do bản chất kinh doanh của khách hàng và khối lượng công việc lớn nên kiểm toán viên lập kế hoạch kiểm toán tổng quát đầy đủ để đảm bảo hoàn thành công việc trong phạm vi thời gian và phí kiểm toán cho phép. Việc lập kế hoạch kiểm toán cho PEN được tiến hành theo đúng phương pháp tiếp cận kiểm toán của AASC đó là bố trí nhân viên đến trụ sở khách hàng để tìm hiểu các thông tin trước khi thực hiện kiểm toán, xem xét hoạt động kinh doanh và chiến lược kinh doanh của khách hàng, thực hiện phỏng vấn các thành viên trong Ban giám đốc cũng như một số nhân viên kế toán để xác định vùng trọng tâm cần bố trí nhiều nhân lực. Sau đó đưa ra mức đánh giá ban đầu về hệ thống kiểm soát nội bộ và mức rủi ro có thể chấp nhận được.
4.2. Về giai đoạn thực hiện kế hoạch
Giai đoạn thực hiện kế hoạch áp dụng tại hai khách hàng trên về cơ bản là khác nhau. Tại ABC, kiểm toán viên chú trọng kiểm tra chi tiết, ít thực hiện các thủ tục phân tích, không thực hiện thử nghiệm kiểm soát. Khi kiểm toán tại ABC, kiểm toán viên chủ yếu kiểm tra tất cả chứng từ, chẳng hạn với chi phí marketing và nghiệp vụ phân bổ chi phí trả trước vào chi phí bán hàng được kiểm toán viên kiểm tra chi tiết 100% quy mô mẫu. Còn các khoản mục chi phí khác, kiểm toán viên đối chiếu chứng từ của tất cả các nghiệp vụ có quy mô lớn.
Trong khi đó khi thực hiện kiểm toán cho PEN là một công ty có hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động hiệu quả, thì kiểm toán viên sử dụng thông tin do kiểm toán nội bộ cung cấp. Kiểm toán viên tập trung vào thực hiện thủ tục phân tích tính hợp lý của các số phát sinh và thực hiện kiểm tra chi tiết hơn 30% quy mô mẫu.
Về thực hiện thủ tục phân tích đối với ABC, kiểm toán viên sử dụng kỹ thuật so sánh, đối chiếu để tìm ra biến động giữa các kỳ, sau đó tìm hiểu nguyên nhân của biến động thông qua phỏng vấn nhân viên kế toán. Trong khi đó thủ tục phân tích sử dụng khi kiểm toán cho PEN là thực hiện so sánh, đối chiếu giữa các kỳ có kết hợp với chỉ tiêu doanh thu.
Về thực hiện kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên thực hiện kiểm tra 100% các khoản mục chi phí hoạt động cho ABC, còn với PEN kiểm toán viên chỉ chọn một số khoản
mục chi phí như tiền lương, chi phí vận chuyển và chi phí hoa hồng để kiểm tra chứng từ.
Đối với việc thực hiện hạch toán chi phí hoạt động của ABC kiểm toán viên đã gặp phải các trường hợp hạch chi phí marketing mà không có chứng từ gốc và kiểm toán viên đã đưa vấn đề này vào thư quản lý. Còn PEN kiểm toán viên đưa ra ý kiến là việc hạch toán chi phí hoạt động tại PEN là hoàn toàn trung thực và hợp lý.
Sau đây là mô hình tổng quát nhất về quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty AASC thực hiện:
Lập kế hoạch kiểm toán
- Thu thập thông tin về hoạt động của khách h ng v nhà à ững thay đổi trong năm kiểm toán.- Tìm hiểu về Hệ thống kế toán v Hà ệ thống kiểm soát nội bộ.