- Q2 tính thừa tiền BHXH phải thu của Trần Văn B: 70.140 Trần C: 70
3. Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động do AASC thực hiện tại Công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH) PEN
3.2. Tóm tắt các bước lập kế hoạch
Cũng như ABC, PEN là khách hàng thường xuyên của AASC nhiều năm nay nhưng khác với ABC, PEN là một khách hàng lớn với doanh thu hàng năm gần 100 triệu USD, phí kiểm toán thực hiện cho PEN cũng lớn hơn rất nhiều so với ABC. Mặt khác việc kiểm toán cho PEN được thực hiện hợp tác bởi hai Công ty kiểm toán là AASC và Earnst & Young. Do đó, khi tiến hành kiểm toán Báo cáo tài chính cho PEN, cả hai nhóm kiểm toán của hai Công ty thảo luận rất kỹ về tình hình hoạt động kinh doanh, bản chất hoạt động kinh doanh, rủi ro kinh doanh, hay tất cả các yếu tố về Ban giám đốc như tính liêm chính, sự quan tâm của Ban giám đốc đối với hoạt động kiểm soát nội bộ hay các dấu hiệu bất thường có thể gây áp lực cho Ban giám đốc dẫn đến sự không trung thực khi trình bày các thông tin trên Báo cáo tài chính.
Kiểm toán viên thực hiện phỏng vấn các nhân viên kế toán cũng như Ban giám đốc để đánh giá rủi ro kiểm toán cho khách hàng PEN. Kiểm toán viên đưa ra kết luận về mức rủi ro kiểm toán là thấp.
Sau khi tìm hiểu các thông tin chung về khách hàng, kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ theo trình tự như hướng dẫn quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty. Hệ thống kiểm soát nội bộ của PEN được đánh giá là hiệu quả, các hoạt động kiểm soát của công ty có khả năng ngăn ngừa được các gian lận và sai sót ở mức cao, nhân viên kế toán có năng lực do đó sổ sách kế toán của khách hàng nói chung rất đầy đủ, rõ ràng.
Ngoài ra, vì PEN là một doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và là một Công ty thành viên của một Công ty đa quốc gia. Do đó, hàng năm Bộ phận kiểm toán nội bộ của công ty mẹ sang Việt Nam và thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính cho PEN. Báo cáo của kiểm toán viên nội bộ được đánh giá là đáng tin cậy và Kiểm toán viên có thể sử dụng thông tin trên Báo cáo kiểm toán của kiểm toán viên nội bộ.
Cơ sở mà kiểm toán viên sử dụng để xác định mức trọng yếu cho PEN là dựa vào chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế vì theo các kiểm toán viên, mức lợi nhuận trước thuế là ổn định qua các năm. Mức trọng yếu là 5% lợi nhuận trước thuế tức là 600.000 USD. Theo đó mức sai số có thể chấp nhận (tolerable error) được xác định là 75% mức trọng yếu là 400.000 USD.
3.3. Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Theo quy trình kiểm toán chung, khi bắt đầu kiểm toán bất kỳ phần hành nào kiểm toán viên thu thập tất cả sổ sách kế toán liên quan đến phần hành kiểm toán cũng như các chính sách, chế độ của Nhà nước và của doanh nghiệp để thực hiện so sánh, đối chiếu. Đối với chi phí hoạt động của PEN, kiểm toán viên thực hiện các bước kiểm toán như sau:
Sau khi thực hiện đối chiếu tổng số phát sinh chi phí tại Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh với Sổ tổng hợp chi phí hoạt động, thấy hoàn toàn khớp đúng, kiểm toán viên tiếp tục thực hiện các công việc sau:
Phân tích tổng quát về Báo tổng hợp chi phí:
Kiểm toán viên lập Bảng tổng hợp chi phí trong đó có cột năm trước và năm nay, sau đó thực hiện tính toán số biến động giữa năm trước và năm nay và tìm hiểu nguyên nhân. Bảng tổng hợp chi phí trang 64.
Thực hiện phân tích sơ bộ Bảng tổng hợp chi phí hoạt động, kiểm toán viên phát hiện rất nhiều các biến động. Trước khối lượng các biến động lớn như vậy, kiểm toán viên không thể thực hiện ngay các bước kiểm tra chi tiết, vì khách hàng này quy mô rất lớn, số lượng các nghiệp vụ phát sinh nhiều. Thông thường bước công việc đầu tiên kiểm toán viên làm là thực hiện phỏng vấn kế toán viên để tìm hiểu nguyên nhân, thì được biết:
- Về chi phí dịch vụ thuê ngoài: trước đây công ty thuê lái xe trả lương tháng nay chuyển một phần sang thuê ngoài (ký hợp đồng với công ty vận tải) để phục vụ cho việc đưa đón công nhân.
- Chi phí vận chuyển hàng bán chịu ảnh hưởng của việc bán hàng trong nước và ngoài nước theo giá FOP hay CIF.
- Phí thành viên: phí đóng góp cho Ban giám đốc tham gia một số hiệp hội.
- Phí hàng mẫu: khoản phí này phát sinh là do gửi hàng mẫu cho khách hàng.
- Chi phí đào tạo nhân viên: trong năm 2002 công ty có gửi cán bộ đi đào tạo ở nước ngoài.
- Các khoản chi khác cho nhân viên năm nay cao hơn năm trước vì năm 2002 tạm tính dự phòng về thuế thu nhập cá nhân cho nhân viên nước ngoài với số tiền 151.739,42USD và một số được tăng lương.
Sau khi thu thập được các thông tin ban đầu về nguyên nhân biến động, kiểm toán viên sẽ tiếp tục làm rõ hơn bằng các thủ tục kiểm toán bổ sung. Kiểm toán viên sẽ xác nhận độ tin cậy của các thông tin mà kế toán viên đưa ra bằng cách yêu cầu cung cấp các chứng từ chứng minh như hợp đồng thuê xe đưa đón công nhân, thẻ hội
viên Câu lạc bộ của Ban giám đốc,.. Tiếp theo, kiểm toán viên sẽ chọn mẫu một số khoản mục để kiểm tra chi tiết. Nếu có nghi ngờ về rủi ro của các biến động này thì số mẫu kiểm tra chi tiết sẽ càng cao.
Do đánh giá ban đầu là hệ thống kiểm soát hoạt động hiệu quả và có thể sử dụng tư liệu của kiểm toán viên nội bộ nên kiểm toán viên chỉ kiểm tra chi tiết chi phí tiền lương, chi phí vận chuyển và chi phí hoa hồng. Sau đây trích trình tự các thủ tục kiểm toán chi tiết áp dụng đối với khoản mục chi phí vận chuyển hàng bán.
Kiểm tra tổng hợp chi phí vận chuyển Tên khách hàng: PEN
Niên độ kế toán: 31/12/2002
Bước công việc: thực hiện thủ tục phân tích
Người thực hiện: Hà Ngày thực hiện: 03/02/03 Bảng tổng hợp chi phí theo tháng 1 133.317,96 2 70.806,63 3 98.171,18 4 101.801,48 5 108.801,02 6 92.897,17 7 114.196,33 8 126.533,37 9 99.765,00 10 114.924,27 11 112.200,09 12 80.755,09 Cộng 1.283.667,38(f) f: cộng dọc đúng
Nhận xét: - Chi phí các tháng biến động lớn phụ thuộc nhiều vào lượng hàng bán ra (xuất khẩu).
- Thực hiện kiểm tra chi tiết các tháng: 1, 5, 10, 12.
- Tổng số mẫu phải kiểm tra là 467.296,13 chiếm 36.4% tổng chi phí hoạt động phát sinh.
Kiểm toán viên thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ, xem xét biến động qua các tháng của chi phí vận chuyển hàng bán, thấy chi phí giữa các tháng có biến động và đã giải thích được nguyên nhân biến động là do chi phí vận chuyển phụ thuộc vào lượng hàng xuất khẩu trong tháng. Bước phân tích sơ bộ này còn giúp kiểm toán viên xác định được các khoản mục cần kiểm tra chi tiết.
Thực hiện thủ tục phân tích đối với chi phí vận chuyển hàng bán Tên khách hàng: PEN
Niên độ kế toán: 31/12/2002
Bước công việc: thực hiện thủ tục phân tích
Người thực hiện: Hà Ngày thực hiện: 03/02/03