PHIẾU TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
4.3.2.3 Chi phí sản xuất chung
Trong thực tế, xí nghiệp sản xuất cùng lúc nhiều loại mặt hàng, chi phí sản xuất chung bao gồm rất nhiều yếu tố. Vì vậy mỗi kỳ, phòng kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung và phân bổ dựa trên chi phí nhân công trực tiếp. Chi phí sản xuất chung sẽ được tổng hợp theo 2 hướng: chi phí sản xuất chung cho tất cả các sản phẩm (điện, nước, lương quản đốc,…) và chi phí sản xuất chung cho từng loại sản phẩm. Đặc biệt, trong việc sản xuất 2 loại xi măng lại có nhiều loại chi phí sản xuất chung sử dụng chung cho 2 loại xi măng này. Chính vì vậy mà việc tính toán mức tiêu hao định phí (hoặc biến phí) sản xuất chung trên một đơn vị sản phẩm là một việc hết sức phức tạp và mất nhiều thời gian. Đó là nguyên nhân, mà Cty chỉ phân chia chi phí sản xuất chung cho từng loại sản phẩm đến mức độ định phí và biến phí. Do đó, trong phần phân tích biến động này ta chỉ phân tích biến động giá định phí sản xuất chung và biến phí sản xuất chung.
Hệ thống máy sản xuất xi măng tại đơn vị có công suất là 15 tấn/h. Tuy nhiên, để đảm bảo chất lượng của máy, nên thông thường xí nghiệp chỉ điều chỉnh công suất ở mức từ 75%-90% công suất tối đa của máy.
Kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Cty CP vật liệu - xây dựng 720
GVHD: Th.S ĐÀM THỊ PHONG BA 99 SVTH: NGUYỄN PHƯƠNG THẢO a/Phân tích biến động biến phí sản xuất chung
Từ Bảng tổng hợp chi tiết chi phí sản xuất chung sản xuất xi măng PCB.40 trong năm 2006, 2007 và 2008 (Phụ lục trang 123) và Bảng tổng hợp chi tiết chi phí sản xuất chung sản xuất xi măng PCB.30 trong năm 2006, 2007 v à 2008 (Phụ lục trang 123) ta tiến hành phân tích biến động lượng và biến động giá chi phí sản xuất chung của xi măng PCB.40 như sau:
Kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Cty CP vật liệu - xây dựng 720
GVHD: Th.S ĐÀM THỊ PHONG BA 100 SVTH: NGUYỄN PHƯƠNG THẢO
Bảng 22: BẢNG PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG BIẾN PHÍ SẢN XUẤT CHUNG ĐỂ SẢN XUẤT XI MĂNG PCB.40 VÀ PCB.30 TRONG NĂM 2006, 2007 VÀ 2008
ĐVT: đồng
Sản phẩm
Chênh lệch giữa năm 2007/2006 Chênh lệch giữa năm 2007/2008 BĐ lượng (t07–t06) ×Q07×P06 BĐ giá (P07-P06)×Q07×t07 Tổng biến động BĐ lượng (t08–t07) ×Q08×P07 BĐ giá (P08-P07)×Q08×t08 Tổng biến động 1 2 3=1+2 4 5 6=4+5 Xi măng PCB.40 -965.995 151.995 -814.000 0 47.493 47.493 Xi măng PCB.30 -1.996.702 3.339.606 1.342.904 -1.407.244 276.246 -1.130.998
Kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Cty CP vật liệu - xây dựng 720
GVHD: Th.S ĐÀM THỊ PHONG BA 101 SVTH: NGUYỄN PHƯƠNG THẢO
Qua bảng phân tích trên ta nhận thấy: - Xi măng PCB.40:
+ Trong năm 2006 so với năm 2007 biến phí sản xuất chung giảm 814.000đ. Nguyên nhân là do lượng thời gian để sản xuất ra 1 tấn xi măng giảm từ 0,08h/tấn (2006) xuống còn 0,077h/tấn (2007) làm biến động lượng giảm 965.995đ. Bên cạnh đó, biến phí sản xuất chung cho 1h máy sản xuất lại tăng từ 176.825đ/h (2006) lên 177.909đ/h (2007) làm biến động giá tăng 151.995đ.
+ Trong năm 2008 so với năm 2007 biến phí sản xuất chung tăng 47.493đ. Nguyên nhân là do biến phí sản xuất chung cho 1h máy sản xuất tăng 177.909đ/h (2007) lên 178.235đ/h (2008) làm biến động giá tăng 47.493đ. Còn biến động lượng là 0đ vì lượng thời gian để sản xuất ra 1 tấn xi măng không đổi từ năm 2007-2008 là 0,077h/tấn .
- Xi măng PCB.30:
+ Trong năm 2006 so với năm 2007 biến phí sản xuất chung tăng 1.342.904đ. Nguyên nhân là do lượng thời gian để sản xuất ra 1 tấn xi măng giảm từ 0,078h/tấn (2006) xuống còn 0,076h/tấn (2007) làm biến động lượng giảm 1.407.244đ. Bên cạnh đó, biến phí sản xuất chung cho 1h máy sản xuất lại tăng từ 164.473đ/h (2006) lên 170.728đ/h (2007) làm biến động giá tăng 3.339.606đ.
+ Trong năm 2007 so với năm 2008 biến phí sản xuất chung giảm 1.130.998đ. Nguyên nhân là do lượng thời gian để sản xuất ra 1 tấn xi măng giảm từ 0,076h/tấn (2007) xuống còn 0,075h/tấn (2007)làm biến động lượng giảm 1.407.244đ. Đồng thời, biến phí sản xuất chung cho 1h máy sản xuất lại tăng từ 170.782 đ/h (2007) xuống còn 171.229 đ/h (2008) làm biến động giá giảm 276.246đ.
Nguyên nhân
- Ta nhận thấy Cty đã thực hiện chính sách tiết kiệm biến phí chi phí sản xuất chung rất hiệu quả trong năm 2006, 2007 và 2008. Để đạt được như vậy là nhờ trong năm 2006-2008 Cty tăng sản lượng sản xuất (vẫn trong hạn mức) tận dụng tốt hơn công suất máy vì vậy nên thời gian sản xuất 1 tấn sản phẩm giảm tích cực. Tuy nhiên, mặt trái của vấn đề là khi sản xuất nhiều hơn thì chi phí cho 1 h máy sản xuất lại tăng lên. Đặc biệt là đối với chi phí điện và nước. Đây là loại
Kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Cty CP vật liệu - xây dựng 720
GVHD: Th.S ĐÀM THỊ PHONG BA 102 SVTH: NGUYỄN PHƯƠNG THẢO
chi phí có giá bậc thang. Tức là doanh nghiệp sử dụng càng nhiều thì lại phải chi trả với mức giá cao hơn. Chính vì vậy mà tổng biến động thường không lớn và biến động theo chiều hướng tích cực. Nguyên nhân là do hai đại lượng trên đã tăng giảm bù trừ lẫn nhau.
* Phân tích biến động định phí sản xuất chung
Từ Bảng tổng hợp chi tiết chi phí sản xuất chung sản xuất xi măng PCB.40 trong năm 2006, 2007 và 2008 (Phụ lục trang 123) và Bảng tổng hợp chi tiết chi phí sản xuất chung sản xuất xi măng PCB.30 trong năm 2006, 2007 và 2008 (Ph ụ lục trang 123) ta tiến hành phân tích biến động lượng và biến động giá chi phí sản xuất chung của xi măng PCB.40 như sau:
Kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Cty CP vật liệu - xây dựng 720
GVHD: Th.S ĐÀM THỊ PHONG BA 103 SVTH: NGUYỄN PHƯƠNG THẢO
Bảng 23: BẢNG PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG ĐỊNH PHÍ SẢN XUẤT CHUNG ĐỂ SẢN XUẤT XI MĂNG PCB.40 VÀ PCB.30 TRONG NĂM 2006, 2007 VÀ 2008.
ĐVT: đồng
Vật tư
Chênh lệch giữa năm 2007/2006 Chênh lệch giữa năm 2007/2006 BĐ lượng -(Q07–Q06) × ĐP/t SPKH BĐ giá ĐPSXC07 - ĐPSXC06 Tổng biến động BĐ lượng -(Q08–Q07) × ĐP/t SPKH BĐ giá ĐPSXC08 - ĐPSXC07 Tổng biến động 1 2 3=1+2 4 5 6=4+5 Xi măng PCB.40 -2.541.085 -5.360.234 -7.901.319 -372.750 334.910 -37.840 Xi măng PCB.30 -7.782.920 -20.077.080 -27.860.000 -5.987.400 4.982.120 -1.005.280
Kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Cty CP vật liệu - xây dựng 720
GVHD: Th.S ĐÀM THỊ PHONG BA 104 SVTH: NGUYỄN PHƯƠNG THẢO
Nhận xét:
- Xi măng PCB.40
+ Năm 2006 so với năm 2007: tổng biến động định phí sản xuất chung giảm 7.901.319đ. Nguyên nhân là do biến động lượng của định phí sản xuất chung giảm 2.541.085đ. Đồng thời biến động giá của định phí sản xuất chung giảm 5.360.234đ.
+ Năm 2007 so với năm 2008: tổng biến động định phí sản xuất chung giảm 37.840đ. Nguyên nhân là do biến động lượng của định phí sản xuất chung giảm 372.750đ. Tuy nhiên, biến động giá của định phí sản xuất chung lại tăng 334.910đ. Vì 2 đại lượng này bù trừ lẫn nhau nên biến động giảm không lớn.
Xi măng PCB.30
+ Năm 2006 so với năm 2007: tổng biến động định phí sản xuất chung giảm 27.860.000đ. Nguyên nhân là do biến động lượng của định phí sản xuất chung giảm 7.782.920đ. Đồng thời biến động giá của định phí sản xuất chung giảm 20.077.080đ.
+ Năm 2007 so với năm 2008: biến động lượng của định phí sản xuất chung giảm 5.987.400đ. Mặt khác, biến động giá định phí sản xuất chung lại tăng 4.982.120đ. Vì vậy mà tổng biến động định phí sản xuất chung năm 2008 so với năm 2007 chỉ giảm 1.005.280đ.
Nguyên nhân:
Ta thấy rằng, nhìn chung biến động định phí sản xuất chung của xi măng PCB.40 và PCB.30 đều co xu hướng giảm tích cực. Nguyên nhân chính là do năm 2007 Cty đã bán đi một số máy móc không còn cần thiết nữa. Vì vậy, góp phần giảm đáng kể chi phí khấu hao. Mặt khác, khi doanh nghiệp tăng sản lượng trong định mức phù hợp, thì những phần thuộc chi phí cố định sẽ được sử dụng hiệu quả hơn. Nó góp phần làm giảm định phí sản xuất chung/tấn xi măng. Đồng thời, đay cũng cho thấy chủ trương tiết kiệm chi phí sản xuất chung của doanh nghiệp là có hiệu quả.