PHIẾU TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
4.3.1.3 Phân tích biến động chi phí theo từng khoản mục trong giá thành
GVHD:Th.S ĐÀM THỊ PHONG BA SVTH: NGUYỄN PHƯƠNG THẢO 82 Qua bảng phân tích trên cho thấy:
+ Đối với sản phẩm xi măng PCB.40 thì tổng giá thành đã điều chỉnh trong năm 2007 tăng 172.732.032đ tương đương 17.90% năm 2008 so với năm 2007 tăng 221.740.508đ tương đương 19,49%.
+ Đối với sản phẩm xi măng PCB.30 thì tổng giá thành đã điều chỉnh trong năm 2007 tăng 608.845.360đồng tương đương 15,01% năm 2008 so với năm 2007 tăng 886.228.480đ tương đương 18,99%.
Sau khi phân tích ta có thể đưa ra nhận định:
Tổng giá thành đã điều chỉnh vẫn tăng, nhưng mức độ tăng có giảm so với tốc độ tăng của tổng chi phí chưa điều chỉnh. Như vậy, Cty chưa thực hiện một cách hữu hiệu việc hạ giá thành, làm giảm khả năng cạnh tranh trên thị trường. Tuy nhiên, không thể dừng lại ở đây và kết luận rằng Cty không thực hiện tốt chính sách hạ giá thành. Ta cần phải phân tích nguyên nhân của vấn đề là do khoản mục chi phí nào, mức độ và tỷ lệ là bao nhiêu. Có đi sâu phân tích mới tìm ra được thực chất nguyên nhân và có hướng giải quyết thích hợp.
4.3.1.3 Phân tích biến động chi phí theo từng khoản mục trong giá thành thành
Mục đích phân tích tình hình biến động các khoản mục giá thành nhằm đánh giá chung mức chênh lệch và tỷ lệ chênh lệch của các khoản mục chi phí trong Q4/06, Q4/07 và Q4/08. Từ đó, làm rõ mức tiết kiệm hay vượt chi của từng khoản mục đến giá thành sản phẩm.
a/ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Do doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, vì vậy giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ có thể được xem như giá trị của nguyên vật liệu. Từ đó, ta có thể tính chi phí nguyên vật liệu trực tiếp/tấn xi măng theo công thức:
CPSX dở dang CP NVL phát sinh CPSX dở dang đầu kỳ trong kỳ cuối kỳ
Số lượng SP nhập kho
+ -
CPNVL cho 1 = đơn vị SP
Kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Cty CP vật liệu - xây dựng 720
GVHD:Th.S ĐÀM THỊ PHONG BA SVTH: NGUYỄN PHƯƠNG THẢO 83
b/Chi phí nhân công trực tiếp
Vì chi phí nhân công trực tiếp được tính dựa trên số lượng sản phẩm sản xuất (hình thức giao khoản sản phẩm). Chỉ trong trường hợp có đơn đặt hàng với số lượng lớn, thì Cty mới thuê thêm lao động thời vụ. Tuy nhiên, chi phí thuê ngoài này cũng được phân bổ dựa trên số lượng sản phẩm sản xuất. Vì vậy chi phí nhân công trực tiếp tính cho 1 đơn vị sản phẩm được tính bằng công thức sau:
CP nhân công CPNC trực tiếp phát sinh trong kỳ cho 1 đvị SP Số lượng SP nhập kho
c/ Chi phí sản xuất chung
Do trong Q4/2006, Q4/2007 và Q4/2008 mức sản phẩm thực tế sản xuất nằm trong công suất bình thường. Vì vậy chi phí SXC được phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm dựa trên mức công suất bình thường của máy móc sản xuất. Tương tự, ta có chi phí sản xuất chung cho 1 đơn vị sản phẩm:
CP SXC CP SXC phát sinh trong kỳ cho 1 đvị SP Số lượng SP nhập kho
=
Kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Cty CP vật liệu - xây dựng 720
GVHD:Th.S ĐÀM THỊ PHONG BA 84 SVTH: NGUYỄN PHƯƠNG THẢO
Bảng 17: BẢNG PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CÁC KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRONG TỔNG CHI PHÍ CỦA XI MĂNG PCB.40 VÀ PCB.30 TRONG NĂM 2006, 2007 VÀ 2008. ĐVT: đồng Sản phẩm Khoản mục
Năm 2006 Năm 2007 Năm 2008 Chênh lệch
Số tiền Tỷ trọng % Số tiền Tỷ trọng % Số tiền Tỷ trọng % 2007/2006 2008/2007 Mức % Mức % Xi măng PCB.40 NVLTT 697.067.957 87,84 987.933.851 90,23 1.244.012.131 91,51 290.865.894 41,73 256.078.280 25,92 NCTT 59.562.124 7,51 72.521.325 6,62 79.520.760 5,85 12.959.201 21,76 6.999.435 9,65 SXC 36.931.660 4,65 34.506.116 3,15 35.861.148 2,64 -2.425.544 -6,57 1.355.032 3,93 Tổng 793.561.741 100,00 1.094.961.292 100,00 1.359.394.039 100,00 301.399.551 37,98 264.432.747 24,15 Xi măng PCB.30 NVLTT 2.647.206.423 88,58 3.562.032.036 90,32 5.080.019.878 91,50 914.825.613 34,56 1.517.987.842 42,62 NCTT 210.720.050 7,05 258.735.820 6,56 328.537.040 5,92 48.015.770 22,79 69.801.220 26,98 SXC 130.656.107 4,37 123.109.384 3,12 143.509.282 2,58 -7.546.723 -5,78 20.399.898 16,57 Tổng 2.988.582.580 100,00 3.943.877.240 100,00 5.552.066.200 100,00 955.294.660 31,96 1.608.188.960 40,78
Kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Cty CP vật liệu - xây dựng 720
GVHD: Th.S ĐÀM THỊ PHONG BA SVTH: NGUYỄN PHƯƠNG THẢO 85 - Qua bảng phân tích biến động các khoản mục giá thành của xi măng PCB.40 trong năm 2006, 2007 và 2008 ta thấy khoản mục có mức độ tăng nhiều nhất là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (năm 2007 so với năm 2006 tăng 290.865.894đ tương đương tăng 41,73%, sang năm 2008 so với năm 2007 tăng 256.078.280đ tương đương 25,92%). Khoản mục có tốc độ hạ cao nhất là chi phí sản xuất chung (năm 2007 so với 2006 giảm 2.425.544đ tương đương 6,57%, sang năm 2008 so với năm 2007 lại tăng 1.355.032đ tương đương 3,93%). Bên cạnh đó chi phí nhân công trực tiếp có xu hướng tăng khá cao. Trong năm 2007 so với năm 2006 chi phí nhân công trực tiếp tăng 12.959.201đ tương đương 21,76%, năm 2008 so với năm 2007 tăng lên đến 6.999.435đ tương đương 9,65%.
Từ đó tổng chi phí trong năm 2007 so với năm 2006 tăng 301.399.551đ tương đương 37,98%, năm 2008 so với năm 2007 tăng 264.432.747đ tương đương 24,15%.
- Qua bảng phân tích biến động các khoản mục chi phí của xi măng PCB.30 trong năm 2006, 2007 và 2008 ta thấy khoản mục có mức độ tăng nhiều nhất là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (năm 2007 so với năm 2006 tăng 914.825.613đ tương đương tăng 34,56%, sang năm 2008 so với năm 2007 tăng 1.517.987.842đ tương đương 42,62%). Khoản mục có tốc độ hạ cao nhất là chi phí sản xuất chung (năm 2007 so với năm 2006 giảm 7.548.032đ tương đương 5,78%). Tuy nhiên, sang năm 2008 so với năm 2007 lại tăng 20.401.207đ tương đương 16,57%. Bên cạnh đó chi phí nhân công trực tiếp có xu hướng tăng khá cao. Trong năm 2007 so với năm 2008 chi phí nhân công trực tiếp tăng 48.015.770đ tương đương 22,79%, sang năm 2008 so với năm 2007 tiếp tục tăng 69.801.220đ tương đương 26,98%.
Từ đó tổng chi phí trong năm 2007 so với năm 2006 tăng 955.294.660đ tương đương 31,96%, năm 2008 so với năm 2007 tăng 1.608.188.960đ tương đương 40,78%.
Sau khi phân tích số liệu thực tế, ta thấy chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng rất lớn trong tổng giá thành sản phẩm – thường chiếm tỷ trọng xấp xỉ 90%. Do vậy, sự biến động của khoản mục này sẽ tác động mạnh đến tổng giá thành sản phẩm. Bên cạnh đó, chi phí nguyên vật liệu không ngừng tăng lên và có xu hướng ngày càng tăng cao. Chỉ có chi phí sản xuất chung l à giảm với chiều
Kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Cty CP vật liệu - xây dựng 720
GVHD: Th.S ĐÀM THỊ PHONG BA SVTH: NGUYỄN PHƯƠNG THẢO 86 hướng tích cực. Tuy nhiên, vì chi phí sản xuất chung chiếm tỷ trọng nhỏ trong giá thành, nên tổng giá thành vẫn tăng nhanh. Chi phí nhân công trực tiếp của xi măng PCB.40 và PCB.30 liên tục tăng. Do ở đây ta phân tích biến động tổng chi phí, nên không thể đưa ra kết luận chính xác được. Bởi vì chi phí tăng có thể do Cty sản xuất sản phẩm nhiều hơn hoặc do Cty thực hiện không tốt việc quản lý chi phí và hạ giá thành sản phẩm. Vì vậy tiếp đến, ta cần phân tích biến động từng khoản mục chi phí trong giá thành đơn vi sản phẩm.
Kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Cty CP vật liệu - xây dựng 720
GVHD: Th.S ĐÀM THỊ PHONG BA 87 SVTH: NGUYỄN PHƯƠNG THẢO
Bảng 18: BẢNG PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CÁC KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRONG GIÁ TH ÀNH ĐƠN VI CỦA XI MĂNG PCB.40 VÀ PCB.30 TRONG NĂM 2006, 2007 VÀ 2008. ĐVT: đồng Sản phẩm Khoản mục
Năm 2006 Năm 2007 Năm 2008 Chênh lệch
Số tiền Tỷ trọng % Số tiền Tỷ trọng % Số tiền Tỷ trọng % 2007/2006 2008/2007 Mức % Mức % Xi măng PCB.40 NVLTT 447.987 87,84 542.523 90,23 657.512 91,51 94.536 21,10 114.989 21,20 NCTT 38.279 7,51 39.825 6,62 42.030 5,85 1.546 4,04 2.205 5,54 SXC 23.735 4,65 18.949 3,15 18.954 2,64 -4.786 -20,16 5 0,03 Tổng 510.001 100,00 601.297 100,00 718.496 100,00 91.296 17,90 117.199 19,49 Xi măng PCB.30 NVLTT 436.113 88,58 511.419 90,32 616.507 91,50 75.306 17,27 105.088 20,55 NCTT 34.715 7,05 37.148 6,56 39.871 5,92 2.433 7,01 2.723 7,33 SXC 21.525 4,37 17.675 3,12 17.416 2,58 -3.850 -17,89 -259 -1,47 Tổng 492.353 100,00 566.242 100,00 673.794 100,00 73.889 15,01 107.552 18,99
Kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Cty CP vật liệu - xây dựng 720
GVHD: Th.S ĐÀM THỊ PHONG BA SVTH: NGUYỄN PHƯƠNG THẢO 88 Qua bảng phân tích biến động các khoản mục chi phí trong giá thành đơn vi sản phẩm ta có những nhận thấy:
- Đối với xi măng PCB.40: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp năm 2007 so với năm 2006 tăng 94.536đ/tấn tương đương 21,10%, năm 2008 tăng so với năm 2007 là 114.989đ/tấn tương đương 21,20%. Chi phí nhân công trực tiếp năm 2007 so với năm 2006 tăng 1.546đ/tấn tương đương 4,04%, đến năm 2008 chi phí nhân công tăng 2.205đ/tấn tương đương 5,54% so với năm 2007. Chỉ có chi phí sản xuất chung có xu hướng giảm, năm 2007 giảm so với năm 2006 là 4.786đ/tấn tương đương 20,16%, năm 2008 so với năm 2007 tuy tăng nhưng chỉ 5đ/tấn tương đương 0,03%.
Từ đó, làm giá thành đơn vị sản phẩm trong năm 2007 so với năm 2006 tăng 91.296đ/tấn tương đương 17,90%, năm 2008 so với năm 2007 tăng 117.199đ/tấn tương đương 19,49%.
- Đối với xi măng PCB.30: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp năm 2007 so với năm 2006 tăng 75.306đ/tấn tương đương 17,27%, năm 2008 tăng so với năm 2007 là 105.123đ/tấn tương đương 20,56%. Chi phí nhân công trực tiếp năm 2007 so với năm 2006 tăng 2.433đ/tấn tương đương 7,01%, đến năm 2008 chi phí nhân công tăng 2.723đ/tấn tương đương 7,33% so với năm 2007. Chỉ có chi phí sản xuất chung có xu hướng biến động tích cực, năm 2007 giảm so với năm 2006 là 3.850đ/tấn tương đương 17,89%, năm 2008 so với năm 2007 tuy tăng, nhưng mức tăng chỉ 259đ/tấn tương đương 1,47%.
Từ đó, làm giá thành đơn vị sản phẩm trong năm 2007 so với năm 2006 tăng 73.889đ/tấn tương đương 15,01%, năm 2008 so với năm 2007 tăng 107.587đ/tấn tương đương 19,00%.
Qua phân tích về giá trị các khoản mục chi phí trong giá thành ta thấy rằng: nhìn chung chí phí nguyên vật liệu trực tiếp có xu hướng chiếm tỷ trọng ngày càng cao trong giá thành sản phẩm (đối với cả 2 loại xi măng PCB.40 và PCB.30). Trong khi đó, tỷ trọng của chi phí nhân công và chi phí sản xuất chung lại ngày càng giảm. Như vậy, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đóng vai trò then chốt quyết định giá thành sản phẩm. Thực tế, chi phí phí nguyên vật liệu trực tiếp có tốc độ tăng khá cao qua 3 năm 2006, 2007 và 2008. Chỉ có chi phí sản xuất chung có chiều hướng giảm tích cực. Tuy nhiên, vì chi phí sản xuất chung chiếm
Kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Cty CP vật liệu - xây dựng 720
GVHD: Th.S ĐÀM THỊ PHONG BA SVTH: NGUYỄN PHƯƠNG THẢO 89 tỷ trọng rất nhỏ trong giá thành sản phẩm, nên giá thành đơn vị sản phẩm vẫn tăng nhanh. Vậy nguyên nhân dẫn đến sự biến động này là do những nhân tố khách quan hay chủ quan? Để giải quyết câu hỏi này, ta cần đi sâu phân tích biến động chi phí của từng khoản mục về lượng và giá. Từ đó, tìm ra nguyên nhân và giải pháp hiệu quả nhất.