Hiện nay công ty đã trang bị thêm nhiều loại máy mới hiện đại như cầu tháp, cần cẩu ka tô…, máy thi công gồm có nhiều chủng loại : máy ủi, máy đào, máy san gạt, máy trải nhựa, máy nghiền đá, máy trộn bê tông, máy lu rung, máy hầm đất,… đối với những máy thuộc sở hữu của công ty để tiện cho việc quản lý và sử dụng thì công ty giao cho đội tự quản lý và không tổ chức kế toán riêng cho đội máy thi công. đối với chi phí phát sinh trong quá trình sử dụng đội phải kịp thời báo cáo về công ty để hạch toán chi phí. Đối với máy thuê ngoài thông thường công ty đứng ra thuê cả máy người lái và các loại vật tư cần thiết cho chạy mỏy.Cuối mỗi thỏng, kế toỏn sẽ căn cứ Hợp đồng thuờ mỏy, bảng theo dừi hoạt động của máy thi công thuê ngoài … để hạch toán chi phí máy thi công. Việc thuê máy thi công thường được áp dụng trong một số trường hợp như khi thi công các công trình lớn, kết cấu phức tạp cần những máy thi công đặc chủng hoặc trong trường hợp máy thi công của Công ty không đủ hoặc địa bàn thi công xa khiến chi phí di chuyển máy thi công quá lớn …
. Tài khoản sử dụng
Để hạch toán chi phí sử dụng máy thi công, công ty sử dụng tài khoản 623 - chi phí sử dụng máy thi công. Cũng như các tài khoản chi phí khác, tài khoản 623 được chi tiết theo từng công trình và đơn vị thi công.
Đối với các máy thi công thuộc sỡ hữu của Công ty: chi phí sử dụng máy thi công được chi tiết theo từng yếu tố. Vì thế, TK 623 còn được Công ty chi tiết theo từng tiểu khoản:
TK 6231 – chi phí nhân công: tài khoản này phản ánh tiền lương, tiền phụ cấp, tiền ăn ca của công nhân điều khiển máy thi công. Còn các khoản trích theo lương (Bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn) của công nhân điều khiển máy thi công được Công ty phản ánh trên tài khoản 627- chi phí sản xuất chung.
TK 6232 - Chi phí vật liệu;
TK 6233 - Chi phí công cụ dụng cụ;
TK 6234 - Chi phí khấu hao máy thi công;
TK 6237 - Chi phí dịch vụ mua ngoài;
TK 6238 - Chi phí bằng tiền khác.
Đối với máy thi công thuê ngoài, giá thuê máy quy định trong hợp đồng đã bao gồm tất cả các chi phí liên quan đến máy thi công. Vì thế, chi phí sử dụng máy thi công trong trường hợp này kế toán sẽ không cần phản ánh chi tiết theo từng yếu tố chi phí toàn bộ chi phí thuê máy sẽ được phản ánh hết vào tài khoản 6237 - chi phí dịch vụ mua ngoài.
. Chứng từ kế toán và quy trình luân chuyển chứng từ
Các chứng từ sử dụng trong hạch toán chi phí sử dụng máy thi công tại Công ty gồm :
• Quyết định điều động máy thi công;
• Bảng chấm công, bảng thanh toán lương;
• Bảng tính khấu hao máy thi công
• Hợp đồng thuê máy thi công;
• Hoá đơn hàng hoá, dịch vụ mua ngoài;
• Phiếu theo dừi ca mỏy thi cụng…
Với công trình cầu Vĩnh tuy, Công ty chỉ sử dụng máy thi công thuộc sở hữu của Công ty, không sử dụng máy thi công thuê ngoài.
Tại Công ty xây dựng Công trình 407, căn cứ vào kế hoạch sản xuất kinh doanh, Công ty tiến hành điều động máy thi công cho các xí nghiệp thành viên quản lý và sử dụng, thể hiện qua quyết định điều động máy thi công.
Bảng 2-15 : Quyết định điều động máy thi công
CễNG TY XDCTGT 407 CỘNG HềA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
Hà Nội, Ngày 25 tháng 1 năm 2007 QUYẾT ĐỊNH
CỦA GIÁM ĐỐC CÔNG TY XDCTGT 407 ( V/v giao máy lu rung MITSHUBISHI MF 45W)
GIÁM ĐỐC CÔNG TY
- Căn cứ quyết định số 3461/QĐ-BGTVT ngày 12/11/2005 của Bộ Giao thông vận tải
- Căn cứ quy chế phân cấp quản lý của Công ty - Căn cứ vào kế hoạch sản xuất của Công ty
QUYẾT ĐỊNH
Điều 1 Giao một máy lu rung MITSHUBISHI MF 45W cho công ty xây dựng công trình 407 đê phục vụ thi công các công trình xây dựng theo kế hoạch sản xuất kinh doanh của công ty.
Đặc điểm của máy :
Máy lu rung MITSHUBISHI MF 45W Số khung A7A08200, số máy 135814 Nuớc sản xuất : Nhật Bản
Máy đã qua sử dụng
Điều 2 : Phòng Cơ giới vật tư , Công ty xây dựng công trình 407 làm thủ tục giao nhận máy . Phong Tài chính - Kế toán có trách nhiệm tính khấu hao hàng tháng theo quy định và ghi vào chi phí của công ty công trinh xây dựng 407
Nguyên giá máy là 343.285.700đ.
Thời gian khấu hao 5 năm
Điều 3 : Quyết định có hiệu lực kể từ ngày ký
Nơi nhận Giám đốc
Sau đó, Xí nghiệp làm thủ tục giao nhận máy thi công với phòng công nghiệp để đưa máy vào sử dụng cho thi công công trình. Sau khi làm thủ tục giao nhận máy, máy thi công sẽ thuộc quyền quản lý và sử dụng của xí nghiệp. Kế toán xí nghiệp sẽ theo dừi cỏc chi phớ liờn quan đến sử dụng mỏy thi cụng, định kỳ tập hợp chứng từ gốc, chuyển về phòng tài chính – kế toán của Công ty.
Với chi phí nhân Công điều khiển máy thi Công:
Chi phí nhân công điều khiển máy bao gồm tiền lương, các khoản phụ cấp, tiền ăn ca của công nhân điều khiển máy thi công. Các khoản trích theo lương ( BHXH, BHYT, KPCĐ) của công nhân điều khiển máy thi công được Công ty hạch toán vào khoản mục chi phí sản xuất chung theo quy định.
Công nhân điều khiển máy thi công là người lao đông thuộc biên chế của Công ty. Tiền lương của công nhân điều khiển máy cũng được áp dụng hình thức trả lương theo thời gian tương tự cách tính lương của cán bộ quản lý công trình.
Với chi phí vật liệu sử dụng cho máy thi công bao gồm xăng dầu, bảo dưỡng thường xuyên cho máy khi có nhu cầu đội tự mua bằng tiền tạm ứng sau đó hạch toán lại với công ty theo nguyên tắc: chi phí phát sinh tại công trình nào ứng với máy nào thi tập hợp riêng cho công trình cho máy đó, chuyển chứng từ gốc cho kế toán công ty ghi nhật ký chung, sổ cái và sổ chi tiết TK141,6232
Bảng 2-16 :BẢNG KÊ NGUYÊN VẬT LIỆU PHỤC VỤ MÁY THI CÔNG Công trình: cầu vĩnh tuy – Công ty xây dựng Công trình 407
Tháng 9 năm 2008
Chứng từ Vật
liệu Đơn vị tính
Số
lượng Đơn giá Thành tiền VAT Tổng thanh toán Số hiệu Ngày
007261 4/9/2008 dầu lit 30 14,000 420,000 42,000 462,000
diezen 012873 9/9/2008 Dầu
nhớt
lit 5 28,000 140,000 14,000 154,000
… … … … … … … … …
Cộng 9,160,770 916,077 10,076,847
Cơ sơ để lập Bảng tổng hợp nguyên vật liệu dựa vào các hoá đơn chứng từ gốc để lập bảng kê chi tiết các nghiệp vụ phát sinh theo ngày trong tháng để thuận lợi cho quá trình hạch toán. lập bảng kê chi tiết để thấy được tình hình biến động giá của nguyên vật liệu và là cơ sở lên bảng tông hợp còn bảng tổng hợp chỉ nhằm giúp tổng hợp lại số liệu trong tháng đã phát sinh
Bảng 2-17 BẢNG TỔNG HỢP NGUYÊN VẬT LIỆU PHỤC VỤ MÁY THI CÔNG
Công trình cầu Vĩnh Tuy – Công ty xây dựng Công trình 407 Tháng 9 năm 2008
STT Nguyên vật liệu Đơn vị tính số lượng Thànhtiền( kh ông VAT)
VAT Tổng thanh toán
1 Dầu diezen Lit 749.5 8.470.000 847,000 9,317,000
2 dầu nhớt Lít 25 690,770 69,077 759,847
.. … … .. … .. …
… … … … … … …
Cộng 9,160,770 916,077 10,076,847
Với chi phí công cụ dụng cụ
Căn cứ vào hợp đồng mua công cụ dụng cụ, phiếu xuất kho công cụ cụng cụ (nếu có) phục vụ cho máy thi công…, kế toán hạch toán vào chi phí sử dụng máy thi công (chi tiết tài khoản 6233).
Để thuận lợi cho quá trình hạch toán, kế toán Xí nghiệp lập bản kê công cụ dụng cụ máy thi công gửi về phòng tài chính kế toán kèm theo các chứng từ gốc là các hóa đơn mua hàng làm căn cứ ghi sổ kế toán.
Bảng 2-18:BẢNG TỔNG HỢP CÔNG CỤ DỤNG CỤ PHỤC VỤ MÁY THI CÔNG
Công trình cầu Vĩnh Tuy – Công ty xây dựng Công trình 407 (9/08)
STT Tên công cụ
dụng cụ Đơnvị
tính Số
lượng Đơn giá Thành tiền
(chưa VAT) VAT Tổng
thanh toán
1 Dây cháy chiếc 2 400,000 800,000 80,000 880,000
2 Lá nhíp 0,9
má sau chiếc 2 335,000 670,000 67,000 737,000
3 Đầm đùi chiếc 1 1,259,000 1,259,000 125,900 1,384,900
4 Bộ cupen bộ 1 421,890 421,890 42,189 464,079
5 Nhíp tuyt gầu chiếc 1 545,200 545,200 54,520 599,720
6 Đồng hồ bơm
hơi chiếc 2 120,000 240,000 24,000 264,000
cộng 3,936,090 393,609 4,329,699
Với chi phí khấu hao máy thi công
Hàng tháng căn cứ vào Bảng tính khấu hao công ty lập cho mọi loại TSCĐ trong công ty, sổ chi tiết TSCĐ, Lệnh điều động xe, máy của công ty kế toan trích khấu hao xe, máy thi công cho từng công trình( máy thi công ở công trình nào thi trích cho công trình đó Trường hợp trong cùng một tháng, máy thi công được điều động để phục vụ thi công nhiều công trình thì chi phí khấu hao máy thi công sẽ được phân bổ cho từng công trình căn cứ vào số giờ máy phục vụ cho công trình ấy và được xác định theo công thức sau:
Chi phí khấu
Hao MTC X = Mức khấu hao * Số giờ MTC X phục vụ cho CT A Phân bổ cho tháng của MTC X Số giờ MTC X hoạt động trong tháng Công trình A
Trường hợp máy thi công chỉ phục vụ cho một công trình thì toàn bộ chi phí khấu hao của máy thi công trong tháng được tập hợp vào chi phí của công trình ấy Khấu hao máy thi công được tính theo phương pháp đường thẳng giống như tính khấu hao các tài sản cố định khác của Công ty,
Mức khấu hao năm của MTC X
Nguyên giá TSCĐ
Tỷ lệ KH
= x
Việc theo dừi khấu hao mỏy thi cụng được tiến hành ở phũng tài chớnh - kế toỏn của Công ty. Định kỳ hàng tháng, kế toán tính khấu hao của máy thi công thuộc sở hữu của Công ty.
Trong Ví dụ Cầu Vĩnh tuy hai máy thi công chỉ sử dụng cho công trình này vì thế toàn bộ chi phí khấu hao của hai máy này trong tháng 9 được ghi nhận vào chi phí cuả công trình cầu Vĩnh tuy và được tính toán theo bảng sau:
Bảng 2-19 : BẢNG TÍNH KHẤU HAO MÁY THI CÔNG Công trình : cầu Vĩnh Tuy