1.3.1. Chuẩn mực kế toán quốc tế về tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hóa
Cùng v i quá trình c i cách và đ i m i c ch qu n lý tài chính,ớ ả ổ ớ ơ ế ả h th ng k toán Vi t nam đã đệ ố ế ở ệ ược đ i m i và c i cách khá tíchổ ớ ả c c theo hự ướng phù h p v i c ch qu n lý tài chính trong n n kinhợ ớ ơ ế ả ề t th trế ị ường, m c a, h i nh p hi n nay. Tuy v y c ng ph i nh nở ử ộ ậ ệ ậ ũ ả ậ th y so v i các qu c gia trên th gi i thì h th ng k toán, ki m toánấ ớ ố ế ớ ệ ố ế ể n c ta còn khá non tr do đó nghiên c u chu n m c qu c t c ng
ở ướ ẻ ứ ẩ ự ố ế ũ
là m t vi c làm r t c n thi t đ i v i h u kh p các doanh nghi p, đ cộ ệ ấ ầ ế ố ớ ầ ắ ệ ặ bi t là nh ng doanh nghi p l n. ệ ữ ệ ớ
* Chu n m c k toán qu c t v doanh thu (IAS 18) ẩ ự ế ố ế ề Ph m vi áp d ng ạ ụ
IAS quy đ nh vi c h ch toán doanh thu có đị ệ ạ ược từ : - Bán hàng
- Cung cấp dịch vụ
- Cho người khác sử dụng tài sản của doanh nghiệp mang lại lãi, tiền bản quyền và cổ tức
Về hạch toán kế toán
- Doanh thu cần được tính theo giá trị hợp lý của khoản tiền nhận được
+ Chiết khấu thương mại và giảm giá hàng bán được giảm để xác định giá trị hợp lý. Tuy nhiên chiết khấu thanh toán không được tính giảm vào doanh thu
Báo cáo tài chính
Đối chiếu, kiểm tra
+ Khi dòng tiền chưa thu được ngay (như cấp tín dụng phi lãi suất), lúc đó sẽ hình thành một giao dịch cấp vốn. Lãi suất ngầm định phải được tính toán. Số chênh lệch giữa giá trị hợp lý và giá trị danh nghĩa được ghi nhận riêng và công bố là lãi suất
+ Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa và dịch vụ khác có tính chất và giá trị tương tự thì không có khoản ghi nhận doanh thu nào cả
+ Khi hàng hóa, dịch vụ được cung cấp để đổi lấy những hàng hóa, dịch vụ không tương tự thì doanh thu được tính theo giá trị hợp lý của hàng hóa và dịch vụ nhận được
- Quy tắc nhận biết các giao dịch tạo doanh thu như sau :
+ Khi giá bán của một sản phẩm bao gồm một khoản dịch vụ kèm theo sau đó thì khoản này sẽ được tính vào kỳ thực hiện dịch vụ
+ Khi một doanh nghiệp bán hàng hóa và ký tiếp ngay một hợp đồng mua lại hàng hóa đó vào một ngày khác sau đó, ảnh hưởng trực tiếp của giao dịch bị loại trừ và hai giao dịch được thực hiện như một.
- Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi :
+ Những rủi ro và lợi ích quan trọng gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa đựơc chuyển sang cho người mua
+ Doanh nghiệp không tiếp tục tham gia quản lý quyền sở hữu cũng không kiểm soát hàng bán ra
+ Giá trị doanh thu có thể được tính toán một cách đáng tin cậy
+ Doanh nghiệp có khả năng là sẽ thu đựơc lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng + Chi phí liên quan đến giao dịch có thể được tính toán một cách đáng tin cậy 1.3.2. Kinh nghiệm của một số nước trên thế giới
Chu n m c k toán qu c t đẩ ự ế ố ế ược xem nh m t quy ư ộ ước có tính ch t lý thuy t chung cho toàn th gi i, tuy v y áp d ng nh th nàoấ ế ế ớ ậ ụ ư ế còn ph thu c nhi u vào đ c đi m riêng c a m i qu c gia. Cácụ ộ ề ặ ể ủ ỗ ố doanh nghi p ngoài nghiên c u k các chu n m c qu c t còn c nệ ứ ỹ ẩ ự ố ế ầ ph i h c t p nh ng kinh nghi m c th c a nh ng qu c gia đã điả ọ ậ ữ ệ ụ ể ủ ữ ố trước – nh ng nữ ước giàu kinh nghi m nh M , Pháp …ệ ư ỹ
* K toán tiêu th và xác đ nh k t qu tiêu th hàng hóa ế ụ ị ế ả ụ ở Pháp
- Đặc đi m k toán tiêu th thành ph m t i Pháp ể ế ụ ẩ ạ
(3)
TK “Bán SP, HH”
TK “Thuế GTGT thu hộ nhà nước”
TK “CK đã chấp thuận ” (1)
(4) (5)
(6) (7)
TK “Giảm giá, bớt giá, hồi khấu chấp thuận”
+ Giá bán HH được xác đ nh là giá bán th c t (giá bán th c tị ự ế ự ế là giá bán trên hóa đ n tr đicác kho n gi m giá, b t giá, h i kh uơ ừ ả ả ớ ồ ấ ch p nh n cho ngấ ậ ười mua)
+ Giá bán được xác đ nh là thu nh p không bao g m các kho nị ậ ồ ả thu GTGT thu h nhà nế ộ ước. K toán ch áp d ng tính thu GTGTế ỉ ụ ế theo phương pháp kh u tr .ấ ừ
+ N u có chi t kh u ch p nh n cho ngế ế ấ ấ ậ ười mua thì chi t kh uế ấ được h ch toán vào chi phí tài chínhạ
+ Ch ng t s d ng là hóa đ n báo đòiứ ừ ử ụ ơ
Thương phi u là công c đế ụ ược s d ng r t ph bi n Pháp vàử ụ ấ ổ ế ở m t s nộ ố ước trên th gi i. Nó là ch ng ch có giá tr ghi nh n l nhế ớ ứ ỉ ị ậ ệ yêu c u thanh toán ho c cam k t thanh toán m t s ti n xác đ nhầ ặ ế ộ ố ề ị trong m t kho ng th i gian đã độ ả ờ ược quy đ nh. ị
Các tài kho n k toán c a Pháp c ng đả ế ủ ũ ược mã hóa b ng nh ngằ ữ ch s . Tuy nhiên v c b n vi c h ch toán k toán tiêu th và xácữ ố ề ơ ả ệ ạ ế ụ đ nh k t qu tiêu th đị ế ả ụ ược th hi n nh dể ệ ư ưới 2 s đ dơ ồ ưới đây :
S
Ơ ĐỒ 1.1 6
(1) : Doanh thu bán hàng (không có thu GTGT)ế (2) : Thu GTGT thu h nhà nế ộ ước
(3) : Bán hàng có chi t kh u (CK) ghi luôn trên hóa đ nế ấ ơ
TK “Tiền mặt, TGNH, khách hàng”
K/c chi phí khấu hao,dự phòng thuộc hoạt động bán hàng K/c chi phí khấu hao,dự phòng thuộc hoạt động bán hàng
TK “Giá vốn hàng bán” TK “XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ” TK “Bán SP, HH”
TK “Chi phí khấu hao, dự phòng” TK “Hoàn nhập khấu hao, dự phòng”
TK “XĐKQ trước thuế” TK “XĐKQ trước thuế”
K/c giá vốn hàng bán
K/c Lãi về tiêu thụ
K/c doanh thu về tiêu thụ
K/c Lỗ về tiêu thụ (4) : Chi t kh u x y ra sau khi bán hàngế ấ ả
(5) : Khách hàng tr l i hàngả ạ
(6) : Gi m giá, b t giá, h i kh u ch p thu n cho ngả ớ ồ ấ ấ ậ ười mua
(7) : K t chuy n gi m giá, b t giá, h i kh u ch p thu n cho ngế ể ả ớ ồ ấ ấ ậ ười mua sang TK “Bán SP, HH”
S Ơ ĐỒ 1.17
* K toán tiêu th hàng hóa và xác đ nh k t qu tiêu thế ụ ị ế ả ụ hàng hóa M ở ỹ
V h th ng k toán, M và Vi t Nam có r t nhi u đi m tề ệ ố ế ỹ ệ ấ ề ể ương đ ng, đi u này t o ra r t nhi u thu n l i cho vi c nghiên c u c ngồ ề ạ ấ ề ậ ợ ệ ứ ũ nh giao l u, h p tác làm n gi a hai nư ư ợ ă ữ ước. Tuy nhiên bên c nh đóạ v n có nh ng đi m r t khác bi t gi a vi c h ch toán k toán haiẫ ữ ể ấ ệ ữ ệ ạ ế ở nước. C th :ụ ể
- M không áp d ng thu GTGT, vi c ph n ánh trên s sách kháỹ ụ ế ệ ả ổ đ n gi n. ơ ả
TK “Chi phí” TK “TỔNG HỢP THU NHẬP”
Khóa sổ các TK chi phí
Khóa sổ các TK doanh thu
Chênh lệch Doanh thu > Chi phí
Chênh lệch Doanh thu < Chi phí
- K toán M không s d ng mã hi u cho các tài kho n c aế ỹ ử ụ ệ ả ủ mình mà s d ng ngay tên theo nhu c u qu n lý c a t ng doanhử ụ ầ ả ủ ừ nghi p.ệ
- Hình th c s mà k toán M áp d ng ch có m t hình th c duyứ ổ ế ỹ ụ ỉ ộ ứ nh t là hình th c Nh t ký chungấ ứ ậ
- Doanh thu tính g p ch là doanh thu b ng ti n và doanh thu trộ ỉ ằ ề ả ch m trong vòng 1 n m. Doanh thu tính g p bao g m doanh thu,ậ ă ộ ồ gi m giá hàng bán và doanh thu b chi t kh u. Doanh thu b chi tả ị ế ấ ị ế kh u là kho n ti n tr cho khách hàng khi h thanh toán ti n n trấ ả ề ả ọ ề ợ ả ch m s m h n so v i k h n. ậ ớ ơ ớ ỳ ạ
Vi c xác đ nh k t qu tiêu th ệ ị ế ả ụ ở Mỹ được thực hiện theo sơ đồ sau :
SƠ ĐỒ 1.18
* Kinh nghiệm rút ra từ kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ của một số nước trên thế giới
Những điểm khác nhau trong kế toán tiêu thụ chủ yếu là do trình độ phát triển và đặc thù riêng của mỗi nước. Chuẩn mực kế toán ở Việt nam (VAS 14) nhìn chung về cơ bản đã thống nhất với chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS 18),đảm bảo được yêu cầu cung
TK “Doanh thu”
TK “Lãi lưu giữ”