2.3.7.1 Nhiệm vụ
- Phản ánh chính xác kịp thời, đầy đủ tình hình hiện có và sự biến động của từng loại vốn bằng tiền.
- Giám sát chặt chẽ chấp hành các chế độ thu tiền mặt, tiền gửi, quản lý ngoại tệ.
2.3.7.2 Yêu cầu quản lý vốn bằng tiền.
- Sử dụng đơn vị tiền tệ thống nhất là Đồng Việt Nam.
- Các ngoại tệ phải quy đổi ra đồng Việt Nam, theo tỷ giá mua do ngân hàng nhà nớc công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ, để nghi sổ kế toán và đợc theo dõi chi tiết riêng từng nguyên tệ trên TK007- Ngoại tệ các loại.
- Vào cuối kỳ kế toán năm, kế toán phải điều chỉnh lại các loại ngoại tệ theo tỷ giá hối đoái thực tế.
2.3.7.3 Hạch toán tiền mặt tại quỹ và tiền gửi ngân hàng của công ty.
* Các nghiệp vụ tăng tiền kế toán ghi :
Nợ TK 111 (112): Tiền mặt (Tiền gửi ngân hàng)
Có TK 511, 512, 515 : DTBH và CCDV ,DT nội bộ và DT tài chính Có TK 711 : Thu nhập khác
Có TK 131, 138, 141 : Thu hồi các khoản nợ phải thu Có TK 112 (111):Tiền gửi ngân hàng (Tiền mặt) Có TK 128, 222 : Thu hồi tiền đầu t
Có TK 144, 244 : Thu hồi các khoản ký cuợc ký quỹ * Các nghiệp vụ giảm tiền mặt, kế toán ghi :
Nợ TK 331,311,315: Chi tiền trả nợ cho nguời bán hàng, trả nợ vay ngắn hạn
Nợ TK 333, 334, 336: Chi tiền nộp các khoản vào ngân sách nhà nớc, thanh toán với CNV Nợ TK 112 (111),113: Chi tiền gửi ngân hàng (Tiền mặt), gửi qua bu điện …
Nợ TK 121,221, 128, 222, 228: Chi tiền đầu t, góp vốn liên doanh Nợ TK 144, 244: Chi tiền ký quỹ, ký cợc
Nợ TK 621,627,641,642,635,241: Các khoản chi phí SXKD, chi đầu t XDCB Có TK 111 (112): Tiền mặt (Tiền gửi ngân hàng)
2.3.7.4 Hạch toán thu chi bằng ngoại tệ.
* Nguyên tắc: Đối với ngoại tệ phải đổi ra đồng Việt Nam, ngoài ra còn phải theo dõi nguyên tệ trên TK007- Nguyên tệ các loại.
Khi qui đổi nguyên tệ ra đồng Việt Nam để ghi sổ kế toán, các đơn vị có thể dùng tỷ giá hạch toán hoặc tỷ giá thực tế để qui đổi.
Tỷ giá hạch toán nguyên tệ do doanh nghiệp quy định ra và đợc sử dụng trong một thời kỳ nhất định, ít nhất là một kỳ kế toán mà thông thờng là một quí, một năm.
Tỷ giá thực tế của nguyên tệ là tỷ giá mua của Ngân hàng Việt Nam công bố tại thời điểm nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Đối với giá hạch toán cuối kỳ các đơn vị đánh giá lại số d nguyên tệ theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trờng nguyên tệ liên Ngân hàng do Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố tại thời điểm lập bảng cân đối kế toán.
* Phơng pháp hạch toán:
- Khi phát sinh doanh thu, thu nhập khác bằng ngoại tệ nhập quỹ, kế toán phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch, tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng, kế toán ghi :
Nợ TK 1112
Có TK 511, 711 Có TK 3331 - Khi thanh toán nợ phải thu bằng ngoại tệ : + Trờng hợp chênh lệch lãi:
Nợ TK 1112
Có TK 131, 136, 138: Tỷ giá trên sổ Có TK 515: Chênh lệch lãi tỷ giá
(adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+ Trờng hợp chênh lệch lỗ :
Nợ TK 1112 Nợ TK 635
Có TK 131
- Xuất quỹ ngoại tệ để mua vật t hàng hoá và chi trả các khoản chi phí khác bằng ngoại tệ:
Nợ TK 152, 156, 211… Nợ TK 635: Chênh lệch lỗ
Có TK 515: Chênh lệch lãi Có TK 1112
- Xuất quỹ trả cho ngời bán, nợ vay … Nợ TK 331, 315 … Có TK 1112
(Chênh lệch tỷ giá đợc phản ánh tơng tự nghiệp vụ trên)
- Cuối kỳ kế toán đánh giá lại số d tiền mặt có gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch liên ngân hàng tại thời điểm lập báo cáo tài chính.
+ Tr-ờng hợp lãi: Nợ TK 1112
Có TK 413 + Tr-ờng hợp lỗ:
Nợ TK 413
Có TK 1112
* Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm :
+ Kết chuyển lãi về chênh lệch tỷ giá hối đoái vào cuối năm : Nợ TK 413
Có TK 515
+ Kết chuyển lỗ về chênh lệch tỷ giá hối đoái vào cuối năm: Nợ TK 635
Có TK 413
về lãi tiền gửi:
Nợ TK 112
Có TK 515
Ví dụ: Ngày 28/ 02/ 2007 tạm ứng cho anh Nguyễn Văn Tài số tiền 30,000,000 đồng
để mua xi măng phục vụ cho thi công công trình. Định khoản: Nợ TK141 (NguyễnVănTài) 30,000,000 Có TK 111 30,000,000 Phiếu Chi Ngày 28 tháng 02 năm 2007 Nợ: TK 141 Có: TK 111 Ngời nhận tiền: ….Nguyễn Văn Tài……….
Địa chỉ : Công ty TNHH CHI TIN Lý do chi: Tạm ứng để mua vật t.
Số tiền: 30,000,000…. Viết bằng chữ:Ba mơi triệu đồng chẵn% Kèm theo : 01 chứng từ gốc
Đã nhận đủ số tiền: ………..
Giám đốc Kế toán trởng Kế toán thanh toán
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Chứng từ ghi sổ Ngày 28/ 02/ 2007 ĐVT : đồng Chứng từ Diễn giải (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Số hiệu TK Số tiền Ghi chú
Số Ngày Nợ Có
Tổng cộng 30,000,000 2.3.7.5 Các chứng từ và sổ sách sử dụng. * Các chứng từ sử dụng: - Phiếu thu; - Phiếu chi;
- Giấy đề nghị thanh toán; - Biên lai thu tiền;
- Bảng kiểm kê quỹ; - Giấy đề nghị tạm ứng. * Sổ sách sử dụng : - Sổ quỹ;
- Sổ cái;
- Sổ kế toán chi tiết quỹ tiền mặt; - Sổ tiền gửi ngân hàng;
- Chứng từ ghi sổ;
- Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ.
2.3.8 Tổ chức hạch toán các nghiệp vụ đầu t và dự phòng.
2.3.8.1 Kế toán đầu t:
* Nhiệm vụ:
- Nó phản ánh ghi chép chính xác, kịp thời, đầy đủ số hiện có, sự biến động tăng giảm các khoản đầu t tài chính ngắn hạn của doanh nghiệp.
- Kiểm tra giám đốc chặt chẽ các khoản chi phí cũng nh thu nhập đầu t trong từng kỳ kế toán để xác định chính xác kết quả hoạt động đầu t tài chính.
* Phân loại:
- Chứng khoán là một công cụ, một hàng hoá trong thị trờng tài chính thực hiện chức năng dẫn vốn từ những ngời có vốn để chuyển tới những ngời thiếu vốn nhng có cơ hội kinh doanh .Chứng khoán là loại cổ phiếu có thề mua bán trên thị trờng (có thể là tín- kỳ phiếu)
Tài khoản sử dụng: TK121 “Đầu t chứng khoán ngắn hạn” + 1211- Cổ phiếu
+ 1212- Trái phiếu
- Đầu t ngắn hạn khác: là những khoản đầu t tài chính ngòi các khoản đầu t chứng khoán ngắn hạn với mục đích sinh lời (cho vay lấy lãi, đầu t góp vốn liên doanh).
Tài khoản sử dụng: TK 128 “Đầu t ngắn hạn khác”
2.3.8.2 Kế toán dự phòng.
Để phản ánh tình hình thanh toán các khoản đầu t tài chính ngắn hạn thì việc lập dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn là việc đơn vị tính trớc chi phí trong niên độ kế toán một khoản chi để dự phòng các khoản giảm gía đầu t ngắn hạn trên thị trờng.
Thời điểm lập và hoàn dự phòng đợc thực hiện vào cuối niên độ kế toán. Mức trích lập dự phòng giảm giá đợc xác định bằng chênh lệch giữa giá ghi sổ (giá mua vào) với giá thị trờng của các loại chứng khoán.
Tài khoản sử dụng: TK 129 “Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn”
2.3.9 Tổ chức hạch toán xác định kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận.
2.3.9.1 Đặc điểm:
Kết quẩ hoạt động xây lắp lầ chênh lệch giữa doanh thu với gía thành sản xuất của hoạt động xây lắp, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao trong kỳ.
Khi xác định kết quả hoạt động xây lắp kế toán xác định kết quả kinh doanh trong công ty thực hiện theo các nguyên tắc:
- Kết quả hoạt động xây lắp đợc hạch toán theo từng công trình, từng hạng mục công trình đã thực hiện hoàn thành bàn giao. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Đảm bảo mối quan hệ phù hợp giữa doanh thu với các chi phí. Những chi phí phát sinh ở kỳ này nhng có liên quan đến doanh thu đựơc hởng ở kỳ sau thì phải chuyển sang chi phí hoạt động ở kỳ sau, khi nào doanh thu dự kiến thực hiện thì chi phí liên quan mới đợc trừ để xác định kết quả hoạt động xây lắp.
2.3.9.2 Tài khoản sử dụng:
Để phản ánh kết quả hoạt động xây lắp, kế toán sử dụng các tài khoản: TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
TK 421: Lợi nhuận cha phân phối * Kế toán kết quả phân phối lợi nhuận:
Tài chính, đồng thời cũng thực hiện theo quy định của Hội đồng quản trị trong công ty, tức là chia lãi cổ phần theo quy định của công ty.
Nếu kết quả kinh doanh là lỗ sẽ đựoc xử lý bù đắp theo quy định của cơ chế Tài chính và quyết định của cấp có thẩm quyền.
Nếu kết quả kinh doanh là lãi thì đợc phân phối theo trình tự sau:
(1)Sau khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp số lợi nhuận còn lại đựoc bù đắp các khoản lỗ năm trớc không đựơc trừ vào lợi nhuận trớc thuế.
(2)Trừ các khoản tiền phạt do vi phạm pháp luật thuộc trách nhiệm của công ty. (3)Lợi nhuận còn lại sau khi trừ đi (1), (2) tiếp tục đựơc phân phối nh sau:
+ Trích 10% quỹ dự phòng tài chính, khi số quỹ bằng 25% vốn điều lệ thì không trích nữa.
+ Trích 50% vào quỹ đầu t phát triển. + Trích 5% các quỹ đặc biệt.
+ Trích 30% lợi nhuận để chia lãi cổ phần.
+ Phần còn lại đợc dùng để trích lập quỹ khen thởng phúc lợi. Việc phân phối lợi nhuận đợc tiến hành qua 2 bớc:
+ Phân phối lợi nhuận trong năm kế hoạch (ớc tính).
+ Khi báo cáo quyết toán năm đợc phê duyệt thì sẽ phân phối chính thức (thờng là điều chỉnh hoặc bổ sung).
2.3.10 Báo cáo kế toán Tài chính.
2.3.10.1 Nội dung của báo cáo tài chính:
2 Bảng cân đối kế toán
3 Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh 4 Lu chuyển tiền tệ
5 Thuyết minh báo cáo tài chính
Công ty thực hiện đúng các quy định, chế độ báo cáo tài chính do Nhà nớc đề ra. Báo cáo tài chính của công ty đựoc kế toán trởng lập vào cuối quý, năm tài chính.
2.3.10.2 Cách lập báo cáo tài chính:
a) Bảng cân đối kế toán: * Kết cấu:
toán.
- Phần nguồn vốn: Phản ánh nguồn hình thành tài sản của Công ty đến cuối kỳ kế toán. * Cơ sở số liệu:
- Bảng cân đối kế toán kỳ trớc
- Số d tài khoản loại 2,3,1,1 và loại 0 trên sổ kế toán chi tiết và tổng hợp cuối kỳ kế toán. * Phơng pháp lập bảng CĐKT:
- Để lập bảng CĐKT tiến hành kiểm tra giữa các tài khoản, các sổ kế toán liên quan, giữa kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết, kiểm tra tài sản trong trờng hợp cần thiết điều chỉnh kịp thời số liệu trên sổ kế táon đúng với kết quả kiểm kê, khoá sổ kế toán tại thời điểm lập bảng CĐKT.
- Nguyên tắc chung để lập bảng CĐKT: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Theo chế độ kế toán hiện hành các tài khoản loại 1,2 là cơ sỏ để ghi vào phần tài sản; các tài khoản loại 3,4 là cơ sở để ghi vào phần nguồn vốn.
Các TK 214, 129, 139, 159, 229 là tài khoản có số d có nhng đợc ghi vào phần tài sản.
Các TK 412, 413,421 nếu có số d có thì ghi bình thờng , nếu có số d nợ đợc ghi âm trong ngoặc đơn.
Các tài khoản thanh toán nếu có số d nợ thì ghi ở phần tài sản, nếu có số d có thì ghi ở phần nguồn vốn.
b) Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. * Kết cấu:
Phần I : Lãi, lỗ.
Phần II: Tình hình thực hiện nghĩa vụ đối với Nhà Nớc.
Phần III: Thuế GTGT đợc khấu trừ, thuế GTGT đợc hoàn lại, thuế GTGT đợc giảm, thuế GTGT cuả hàng bán nội địa.
* Cơ sở dẫn liệu:
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ trớc. - Sổ kế toán các TK loại 3,4,5,6,7,8,9 có liên quan. - Các tài liệu liên quan khác.
* Phơng pháp lập:
+ Cột kỳ trớc: Lấy số liệu ở cột kỳ này của báo cáo kỳ trớc
+ Cột kỳ này: Lấy số liệu của các tài khoản trên sổ kế toán kỳ này.
+ Cột luỹ kế từ đầu năm lấy trên cột luỹ kế từ đầu năm của báo cáo kỳ trớc cộng với số liệu cột kỳ này của báo cáo kỳ này.
- Phần II:
+ Cột số còn phải nộp đầu kỳ: Căn cứ vào số còn phải nộp cuối kỳ của phần II báo cáo kết quả kinh doanh kỳ trớc.
+ Cột số phát sinh:
1 Số phải nộp căn cứ vào luỹ kế phát sinh có các chi tiết của TK 333, 338 về các khoản thuế phải nộp, các khoản phải nộp khác của các đối tợng của các tháng trong kỳ.
2 Số đã nộp: Căn cứ luỹ kế số phát sinh nợ chi tiết các TK 333, 338 của các tháng trong kỳ hạch toán.
+ Cột luỹ kế từ đầu năm:
Số phải nộp: Căn cứ vào số phải nộp luỹ kế từ đầu năm của báo cáo tài chính kỳ trớc cộng với số liệu cột số pahỉ nộp phát sinh trong kỳ này để ghi vào chỉ
tiêu tơng ứng.
Số đã nộp: Căn cứ vào cột số liệu cột đã nộp luỹ kế từ đầu năm của báo
cáo tài chính kỳ trớc cộng với cột số liệu số đã nộp phát sinh trong kỳ này để ghi vào chỉ tiêu tơng ứng.
+ Cột số còn phải nộp cuối kỳ: Đợc tính bằng các chỉ tiêu số phải nộp đầu kỳ + số phải nộp phát sinh trong kỳ – Số đã nộp phát sinh trong kỳ.
- Phần III:
+ Cột kỳ này:
1 Mục I: Thuế GTGT đợc khấu trừ: Căn cứ vào số thuế còn đợc khấu trừ, đợc hoàn lại đầu kỳ, căn cứ vào ghi nợ TK 133
2 Mục II: Thuế GTGT còn đợc hoàn lại: Căn cứ vào số thuế còn đợc hoàn lại đầu kỳ của báo cáo kỳ trớc, số thuế hoàn lại phát sinh trong kỳ, số thuế đã hoàn lại trong kỳ. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
3 Mục III: Thuế GTGT đợc giảm: Căn cứ vào thuế đợc giảm đầu kỳ, số thuế đợc giảm phát sinh trong kỳ, số thuế đã đợc giảm.
4 Mục IV: Thuế GTGT hàng nội địa: Căn cứ vào số thuế hàng bán nội địa còn phải nộp đầu kỳ, phải nộp trongkỳ và đã nộp trong kỳ.
+ Cột luỹ kế từ đầu nâm: căn cứ vào cột đầu năm kỳ trớc và cột kỳ này của báo cáo kỳ này để tổng hợp số liệu.
c) Báo cáo lu chuyển tiền tệ: * Kết cấu:
+ Lu chuyển tiền tệ từ hoạt động sản xuất kinh doanh. + Lu chuyển tiền tệ từ hoạt động đầu t.
+ Lu chuyển tiền tệ từ hoạt động tài chính. * Cơ sở số liệu:
+ Sổ kế toán chi tiết kế toán vốn bằng tiền. + Sổ kế toán các khoản phải thu, phải trả. + Bảng cân đối kế toán.
+ Sổ kế toán theo dõi các khoản tơng đơng tiền. * Phơng pháp lập:
+ Cột kỳ này:
1 Tiền thu từ bán hàng hoá dịch vụ: Căn cứ vào số tiền đã thu trong kỳ do bán hàng hoá, dịch vụ.
2 Tiền chi trả cho ngời cung cấp hàng hoá, dịch vụ: gồm tiền đã chi trả trong kỳ cho ngời cung cấp hàng hoá dịch vụ, chỉ tiêu này đợc ghi âm dới hình thức trong ngoặc hoá đơn.
3 Tiền trả cho ngời lao động: gồm tiền đã trả cho ngời lao động trong kỳ. 4 Tiền trả lãi vay: gồm tiền đã trả lãi vay trong kỳ.
5 Tiền chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp: gồm số thuế thu nhập doanh nghiệp đã trả cho Nhà Nớc.
6 Tiền thu từ hoạt động kinh doanh