- Phân xởng hoàn chỉnh giầy: Đảm nhận khâu cuối cùng của quy trình sản xuất là hoàn chỉnh giầy thành phẩm Tại đây, mũ giầy, đế cao su cùng với các nguyên liệu
a) Hạch toán toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
- Trình tự và phơng pháp tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho từng đơn hàng:
Công ty giầy Thăng Long ký hợp đồng với 1 khách hàng sau khi đã thoả thuận thực hiện đầy đủ mọi điều khoản về mẫu mã, giá cả, chất lợng, phơng thức thanh toán sau khi nhận đợc thông báo là khách hàng L / C ( Letter of Credit - Th tín dụng ) công ty sẽ chuẩn bị để tiến hành sản xuất.
Để chuẩn bị cho quá trình sản xuất phòng kinh doanh sẽ chuẩn bị một số vật t cần thiết cho sản xuất, các loại vải sẽ đợc phòng kinh doanh đặt mua từ các công ty dệt 8 / 3, 19 / 5 v.v. sau khi các loại vật t thiết yéu chuẩn bị song, lệnh sản xuất sẽ đợc thực hiện. Đây là căn cứ để xí nghiệp tiến hành việc điều độ sản xuất đơn hàng. Mỗi đơn hàng phòng kỹ thuật sẽ tiến hành sản xuất thử một mẫu giầy, đay là căn cứ để lập ra định mức vật t cho từng công đoạn sản xuất giầy và dựa vào số lợng giầy cần sản xuất, phòng vật t sẽ cung cấp số vật t đã đợc tính sử dụng cho cả đơn hàng.
ở công ty giầy Thăng Long nguyên vật liệu chính để sản xuất giầy là vài, cao su và các loại vật t khác nh: chỉ, ô dê, dây giầy, mút, xốp Để …
theo dõi nhiên liệu, nguyên vật liệu chính công ty sử dụng TK 152 và vật liệu phụ, công cụ dụng cụ đợc theo dõi trên TK 153.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của đơn hàng bao gồm: chi phí nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ. Để sản xuất 1 đơn hàng nguyên vật liệu đợc xuất dùng cho tất cả các khâu:
+ Phân xởng chuẩn bị: nguyên vật liệu xuất dùng làm vải bạt, vải phin, xốp, mút
+ Phân xởng may: nguyên vật liệu xuất dùng là chỉ may, ô dê
+ Phân xởng hoàn chỉnh: nguyên vật liệu xuất dùng là thùng cát tôn, giấy lót, lynon v.v.
+ xí nghiệp cao su: nguyên liệu dùng là cao su và hoá chất.
Hàng ngày căn cứ vào phiếu nhập kho thủ kho theo dõi số lợng, giá trị của loại nguyên vật liệu nhập trong kỳ trên sổ chi tiết mở cho từng loại nguyên vật liệu. Cuối tháng căn cứ vào giá trị, số lợng tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ kế toán nguyên vật liệu tính ra đơn giá bình quân gia quyền cho từng loại. Căn cứ phiếu xuất kho, đơn giá bình quân gia quyền của từng nguyên vật liệu, kế toán vật t sẽ ghi đợc số lợng nguyên vật liệu tồn cuối kỳ, xuất trong kỳ cho từng đơn hàng.
Sơ đồ theo dõi và tính nguyên vật liệu cho từng đơn hàng.
Ngợc lại với các nguyên vật liệu trên, cao su và hoá chất đợc sử dụng tại xí nghiệp để cao su thì không thể theo dõi chi tiết cho từng đơn hàng, vì cao su và hoá chất dùng để sản xuất đế giầy cho từng đơn hàng là tơng đối giống nhau: không thể nói hoá chất này tẩm cao su này dùng cho đơn hàng FOOTTECH - OO. 01789 còn hoá chất tẩm cao su kia dùng cho đơn hàng FOOTTECH - OO1784. Từ đó đòi hỏi một phép tính đặc biệt để tính đợc giá trị của cao su, hoá chất dùng cho việc sản xuất đế giầy của từng đơn hàng. Cuối tháng kế toán vật t sẽ tính đợc tổng lợng vật t tiêu dùng và giá trị vật t của các vật liệu dùng trong tháng của xí nghiệp đế cao su:
Tổng lợng Số lợng cao Số lợng cao Số lợng cao
vật t = su hoá chất + su hoá chất xuất - su hoá chất
tiêu dùng tồn đầu kỳ dùng trong tháng tồn cuối kỳ
Trị giá vật Đơn giá bình quân Số lợng từng t dùng = gia quyền từng ì loại vật t
trong tháng loại vật t tiêu dùng
Để tính ra giá trị 1 kg cao su, hoá chất tiêu dùng trong tháng, kế toán áp dụng công thức: Phiếu xuất xác định số lượng vật tư xuất Phiếu xuất xác định số lượng vật tư xuất Bảng kê xuất vật tư Bảng phân bổ nguyên vật liệu
Tổng trị giá của tất cả vật t tiêu dùng Trị giá 1kg cao su trong tháng cho xí nghiệp đế cao su và hoá chất tiêu =
dùng trong tháng Tổng lợng tiêu hao nguyên vật liệu trong tháng của xí nghiệp đế cao su
Nếu lấy lợng tiêu hao nguyên vật liệu của đế giầy từng đơn hàng nhân giá trị 1 kg cao su, hoá chất tiêu dùng ta sẽ đợc giá trị cao su, hoá chất tiêu dùng để sản xuất ra đế giầy đơn hàng đó. Nh vậy, lợng tiêu hao định mức chính là tiêu thức dùng để phân bổ trị giá nguyên vật liệu cao su và hóa chất tiêu dùng trong tháng cho tng đơn hàng.
Nh đã nói ở trên giá trị vật liệu xuất dùng cho từng đơn hàng đợc tập hợp trong bảng kê xuất vật t. Bảng kê số vật t là phơng tiện để tập hợp trị giá của các vật t xuất dùng trong tháng cho từng đơn hàng và cả các bộ phận quản lý, sản xuất chung. Từ bảng kê xuát vật t kế toán sẽ tính đợc tổng số vật t xuất dùng trong tháng cho từng đơn hàng. Con số này sẽ đợc thể hiện trên bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ trong tháng.
Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ Tháng 1 / 2001
TT TK-Đơn hàng Kiểu giầy Số lợng TK 152 TK 153 Tổng
I TK 621 5.675.656.478 439.878.236 6.115.534.714 1 Foottech-00- 01789 A4 90.400 2.703.691.787 110.512.500 2.814.204.287 2 Foottech-00- 01789 Superga 12.084 232.033.764 7.492.080 239.525.834 3 Foottech-00- 01789 Superga 26.660 304.922.093 19.995.000 324.917.093 4 FT - 10171 Vêma 12.012 111.869.092 7.903.890 119.772.982 5 FT - 10135 Sup đế 9.996 272.291.040 6.747.430 279.038.470
II TK 627 35.750.000 5.850.000 41.600.000III TK 642 18.520.000 18.520.000 III TK 642 18.520.000 18.520.000 IV TK 1421 148.000.000 148.000.000 1 Phom giầy 124.500.000 124.500.000 2 Dao chặt 23.500.000 23.500.000 Tổng cộng 5.729.926.478 593.728.236 6.323.654.714
Qua bảng phân bổ ta thấy nguyên vật liệu chính dùng cho các đơn hàng là 5.675.656.478 đồng, đây là các nguyên liệu nh : vải, chỉ xốp, cao su, nguyên liệu dùng cho sản xuất chung là 57.750.000 đồng, đây là các nguyên liệu nh: than, xăng. Nguyên vật liệu xuất cho chi phí quản lý doanh nghiệp là 18.520.000 đồng, đây là các nguyên vật liệu chính nh là vải, chỉ xuất cho phòng kỹ thuật để chế tạo thử các sản phẩm. Trong tháng công ty cũng xuất dùng vật liệu phụ cho việc sản xuất các đơn hàng trị giá 439.878.236 đồng và công cụ dụng cụ có giá trị phân bổ cho chi phí sản xuất chung trong tháng là 5.850.000 đồng và 148.000.000 đồng chờ phân bổ cho chi phí sản xuất chung trong các tháng sau. Cuối mỗi tháng con số 148.000.000 đồng nằm trong mục tài sản của khoản mục chi phí trả trớc trong bảng cân đối kế toán của công ty.
Nh vậy, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong tháng 1 của các đơn hàng sẽ đợc tính nh sau:
Đơn hàng FOOTTECH - OO. 01789 là:
2.703.691.787 đ + 110.512.500 đ = 2.814.204.287 đ Đơn hàng FOOTTECH - OO. 01748 là:
232.033.764 đ + 7.492.080 đ = 239.525.834 đ Đơn hàng FOOTTECH - OO. 01790 là:
304.922.093 đ + 19.995.000 đ = 324.917.093 đ Đơn hàng FT-10135 là:
272.291.040 đ + 6.717.430 đ = 279.038.470 đ Đơn hàng FT-10171 là:
Trình tự, phơng pháp ghi sổ chi tiết và sổ tổng hợp tài khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Từ bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ mà kế toán nguyên vật liệu chuyển cho, kế toán chi phí sẽ tiến hành định khoản vào bảng kê số 4 phần chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong tháng chi tiết cho từng đơn đặt hàng.
Trên bảng kê số 4 kế toán chi phí sẽ ghi các bút toán định khoản nh sau:
+ Nợ TK 621 đơn hàng - Đơn hàng FOOTTECH - OO. 01789 : 2.814.204.287 đ
Có TK 152 : 2.703.691.787 đ Có TK 153 : 110.512.500
+ Nợ TK 621 - Đơn hàng FOOTTECH - OO. 01748: 239.525.844 đ Có TK 152 : 232.033.764 đ
Có TK 153 : 7.492.080 đ
+ Nợ TK 621 - Đơn hàng FOOTTECH - OO. 01790: 324.917.093 đ Có TK 152 : 304.922.093 đ
Có TK 153 : 19.995.000 đ
+ Nợ TK 621 - Đơn hàng FOOTTECH - OO. 10171: 119.772.982 đ Có TK 152 : 111.869.092 đ
Có TK 153 : 7.903.890 đ
+ Nợ TK 621 - Đơn hàng FOOTTECH - OO. 10135: 279.038.470 đ Có TK 152 : 272.291.040 đ Có TK 153 : 6.747.430 đ Bảng phân bổ vật liệu, công cụ, dụng cụ Sổ cái TK 621 Nhật ký chứng từ số 7: ghi nợ TK 621 ghi có TK 152, 153 Bảng kê 4: ghhi nợ TK 621 ( từng đơn hàng ) ghi có TK 152, 153 cho các đơn hàng Thẻ tính giá ( phần chi phí nguyên vật liệu )
Từ bảng kê số 4: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của từng đơn hàng đợc chuyển vào thẻ tính giá thành của đơn hàng và đóng vai trò nh các sổ chi tiết của TK 621, tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong tháng của tất cả các đơn hàng phải bằng với số phát sinh nợ của TK chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Căn cứ bảng kê số 4: kế toán tổng hợp tiến hành lập nhật ký chứng từ số 7 " tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh của toàn doanh nghiệp " kế toán tổng hợp sẽ định khoản bút toán tổng hợp sau vào nhật ký chứng từ số 7. Đây là bút toán ghi nhận chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong tháng 1 của các đơn hàng sản xuất tại các xí nghiệp:
Nợ TK 621: 6.115.534.714 đ Có TK 152 : 5.675.656.478 đ Có TK 153 : 439.878.236 đ
Từ nhật ký chứng từ số 7 kế toán tổng hợp sẽ lập ra sổ cái TK 621 Sổ cái TK 621
Công ty giầy Thăng Long - năm 2001
Số d đầu năm Nợ Có Ghi có các TK đối ứng nợ với TK này Tháng 1 Tháng .. Tháng 12 Cộng 12 tháng 152 5.675.656.478 .. .. 153 439.878.236 .. .. Cộng phát sinh Nợ 6.115.534.714 Có 6.115.534.714 Số d cuối tháng Nợ Có
b) Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp.
- Trình tự và phơng pháp tập hợp chi phí nhân công trực tiếp cho từng đơn hàng.
Tại công ty Giầy Thăng Long chi phí nhân công trực tiếp tính cho mỗi đơn hàng gồm:
+ Tiền lơng theo sản phẩm đợc tập hợp cho đơn hàng, + Tiền lơng theo thời gian đợc phân bổ cho đơn hàng + Các khoản tính theo lơng và phân bổ cho đơn hàng.
Tổng tiền lơng đợc tạo bởi tổng tiền lơng theo sản phẩm và tổng tiền l- ơng theo thời gian ngời lao động sẽ đợc hởng một mức lơng gọi là lơng lĩnh đợc tính bằng cách lấy số tiền mà ngời lao động đợc hởng trừ đi 2 khoản bảo hiểm ( 5% lơng cơ bản nếu là BHXH và 1% lơng cơ bản nếu là BHYT ), tiền lơng thực lĩnh đợc tính ít hơn so với tiền lơng nhng đối với chi phí nhân công trực tiếp lại lớn hơn tổng tiền lơng do cộng thêm bởi BHXH ( 15% lơng cơ bản ), BHYT ( 2% lơng cơ bản )và KPCĐ ( 2% tổng tiền lơng )
. Tập hợp chi phí tiền lơng theo sản phẩm cho từng đơn hàng.
Để tập hợp chi phí tiền lơng theo sản phẩm ta sử dụng các bảng kê sản phẩm hoàn thành trong tháng của phân xởng chuẩn bị, phân xởng may, phân xởng hoàn chỉnh giầy và xí nghiệp đế cao su, kế toán tiền lơng sẽ thống kê đợc số sản phẩm hoàn thành từng đơn hàng của từng phân x- ởng còn đơn giá tiền lơng sẽ đợc quy định cho từng phân xởng sản xuất. Bảng đơn giá tiền lơng do phòng kỹ thuật và bộ phận lao động tiền lơng của phòng tổ chức lập.
Căn cứ vào số lợng sản phẩm hoàn thành và đơn giá tiền lơng từng phân xởng kế toán tiền lơng sẽ tính đợc tiền lơng theo sản phẩm của từng đơn hàng. Ví dụ: Đối với chi phí tiền lơng theo sản phẩm của đơn hàng FOOTTECH - OO. 01789 tại phân xởng chuẩn bị + tổng chi phí tiền l- ơng theo sản phẩm của đơn hàng tại phân xởng may, phân xởng hoàn chỉnh giầy và xí nghiệp đế cao su.
Trong đó: tiền lơng theo sản phẩm của đơn hàng FOOTTECH tại từng phân xởng sẽ đợc tính bằng cách lấy số sản phẩm hoàn thành từng phân xởng nhân với đơn giá tiền lơng đã đợc quy định từng phân xởng cho từng đơn hàng và tại xí nghiệp đế cao su cũng áp dụng tơng tự công thức này.
Bảng đơn giá tiền lơng từng phân xởng
Đơn
hàng Kiểu giấy Xí nghiệp giầy vảiPhân xởng Xí nghiệp đế cao su chuẩn bị Phân xởng may Phân xởng hoàn chỉnh
Foottech
Foottech 00.01748 Superga 186 680 974 198 Foottech 00.01790 Superga 174 745 460 206 FT-10171 Vêma 133 395 299 195 FT-10135 Sup đế cao 214 1030 1092 190
Từ những số liệu trên kế toán tiền lơng sẽ tính đợc tiền lơng theo sản phẩm của từng đơn hàng.
Đối với đơn hàng Foottech 00.01789 : . Phân xởng chuẩn bị:
355 đ/sp 90.400 sp = 32.092.000 đ . Phân xởng may :
1.600 đ/sp 90.400 sản phẩm = 144.640.000 đ . Phân xởng hoàn chỉnh giầy:
111.4đ/sp 90.400 sp = 100.705.600 đ . Xí nghiệp đế cao su:
197đ/sp 90.400 sp = 17.808.800 đ
Vậy với tổng chi phí tiền lơng theo sản phẩm của đơn hàng Foottech 00.01789
32.092.000đ + 144.640.000đ + 100.705.600đ + 17.808.800đ = 295.246.400 đ
Tơng tự ta có tiền lơng theo sản phẩm phát sinh trong tháng 1 củacác đơn hàng nh sau:
Đơn hàng Foottech 00.01748 : 24.627.192 đ Đơn hàng Foottech 00.01790 : 42.256.100 đ Đơn hàng FT - 10171 : 12.276.264 đ Đơn hàng FT - 10135 : 25.249.896 đ
. Tập hợp chi phí tiền lơng theo thời gian cho từng đơn hàng:
Từ bảng chấm công của từng phân xởng và căn cứ vào số lợng hàng còn lại cần sản xuất đã đợc khoán theo thời gian, kế toán tiền lơng sẽ tính ra đợc tiền lơng theo thời gian trong tháng của từng phân xởng và của các xí nghiệp sản xuất.
Cụ thể: mức lơng theo thời gian đã đợc phân bổ cho các đơn hàng nh sau: Đơn hàng Foottech 00-01789 là : 63.099.200 đ Đơn hàng Foottech 00-01748 là : 3.935.872 đ Đơn hàng Foottech 00-01790 là : 3.720.495 đ Đơn hàng FT - 10171 : 7.060.806 đ Đơn hàng FT - 10135 : 4.298.280 đ . Phân bổ các khoản trích theo lơng cho từng đơn hàng:
Tình kinh phí công đoàn đa vào chi phí nhân công trực tiếp của từng đơn hàng ( 2% tổng lơng ). Tiền lơng của đơn hàng bao gồm hai khoản: tiền lơng theo sản phẩm và tiền lơng theo thời gian phân bổ cho từng đơn hàng.
Ta có : Tổng tiền lơng của đơn hàng: Đơn hàng Foottech 00-01789 295.246.400 đ + 63.099.200 đ = 358.345.600 đ Đơn hàng Foottech 00-01748 24.627.192 đ + 3.935.872 đ = 28.191.972 đ Đơn hàng Foottech 00-01790 42.256.100 đ + 3.720.495 đ = 45.976.595 đ Đơn hàng FT - 10171 7.060.806 đ + 12.276.264 đ = 19.337.070 đ Đơn hàng FT - 10135 25.249.896 đ + 4.298.280 đ = 29.548.176 đ
Do vậy, kinh phí công đoàn tính vào chi phí nhân công trực tiếp của các đơn hàng: Đơn hàng Foottech 00-01789 : 358.345.600 đ 2% = 7.166.912 đ Đơn hàng Foottech 00-01748 : 28.191.972 đ 2% = 563.840 đ Đơn hàng Foottech 00-01790 : 45.976.595 đ 2% = 919.532 đ Đơn hàng FT - 10171 : 19.337.070 đ 2% = 386.740 đ Đơn hàng FT - 10135 : 29.548.176 đ 2% = 590.964 đ . Tập hợp bảo hiểm xã hội và bảo hiểm y tế cho từng đơn hàng:
Tại công ty giầy Thăng Long mức trích cho bảo hiểm xã hội là 15% lơng cơ bản và bảo hiểm y tế là 2% lơng cơ bản.
Ta có: mức trích bảo hiểm xã hội cho các đơn hàng nh sau: Đơn hàng Foottech 00-01789 : 32.618.728 đ
Đơn hàng Foottech 00-01748 : 2.512.900 đ Đơn hàng Foottech 00-01790 : 4.820.590 đ Đơn hàng FT - 10171 : 2.045.417 đ Đơn hàng FT - 10135 : 2.667.194 đ mức trích bảo hiểm y tế cho các đơn hàng nh sau:
Đơn hàng Foottech 00-01789 : 3.215.830 đ Đơn hàng Foottech 00-01748 : 306.288 đ Đơn hàng Foottech 00-01790 : 529.413 đ Đơn hàng FT - 10171 : 204.723 đ Đơn hàng FT - 10135 : 287.626 đ Vậy:
Tổng các khoản trích theo lơng của các đơn hàng = kinh phí công đoàn + bảo hiểm xã hội + bảo hiểm y tế