. Được thanh toỏn trong vũng 12 thỏng kể từ ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm
23. Chuẩn mực số 30 Lói trờn cổ phiếu
23.1. Xỏc định
a) Lói cơ bản trờn cổ phiếu
- Doanh nghiệp phải tớnh lói cơ bản trờn cổ phiếu theo cỏc khoản lợi nhuận hoặc lỗ phõn bổ cho cổ đụng sở hữu cổ phiếu phổ thụng của cụng ty mẹ (đoạn 07).
- Lói cơ bản trờn cổ phiếu được tớnh bằng cỏch chia lợi nhuận hoặc lỗ phõn bổ cho cổ đụng sở hữu cổ phiếu phổ thụng của cụng ty mẹ (tử số) cho số lượng bỡnh quõn gia quyền của số cổ phiếu phổ thụng đang lưu hành trong kỳ (mẫu số) (đoạn 08).
(1) Lợi nhuận hoặc lỗ để tớnh lói cơ bản trờn cổ phiếu:
Để tớnh lói cơ bản trờn cổ phiếu, số phõn bổ cho cổ đụng sở hữu cổ phiếu phổ thụng của cụng ty mẹ là cỏc khoản lợi nhuận hoặc lỗ sau thuế phõn bổ cho cụng ty mẹ sau khi được điều chỉnh bởi cổ tức của cổ phiếu ưu đói, những khoản chờnh lệch phỏt sinh do thanh toỏn cổ phiếu ưu đói và những tỏc động tương tự của cổ phiếu ưu đói đó được phõn loại vào vốn chủ sở hữu (đoạn 10).
Cỏc hướng dẫn cụ thể về xỏc định lợi nhuận hoặc lỗ để tớnh lói cơ bản trờn cổ phiếu được quy định trong cỏc đoạn từ 11 đến 16.
(2) Số lượng cổ phiếu để tớnh lói cơ bản trờn cổ phiếu:
- Số lượng cổ phiếu phổ thụng được sử dụng để tớnh lói cơ bản trờn cổ phiếu là số bỡnh quõn gia quyền của cổ phiếu phổ thụng đang lưu hành trong kỳ (đoạn 17).
Cỏc hướng dẫn cụ thể về xỏc định số lượng cổ phiếu để tớnh lói cơ bản trờn cổ phiếu được quy định trong cỏc đoạn từ 18 đến 23.
- Số bỡnh quõn gia quyền cổ phiếu phổ thụng đang lưu hành trong kỳ hiện tại và tất cả cỏc kỳ trỡnh bày phải được điều chỉnh cho cỏc sự kiện (trừ việc chuyển đổi cổ phiếu phổ thụng tiềm năng) tạo ra sự thay đổi về số lượng cổ phiếu phổ thụng mà khụng dẫn đến thay đổi về nguồn vốn (đoạn 24).
Cỏc hướng dẫn chi tiết về cỏc trường hợp tạo ra sự thay đổi về số lượng cổ phiếu phổ thụng đang lưu hành mà khụng dẫn đến thay đổi về nguồn vốn được quy định trong cỏc đoạn từ 25 đến 27.
b) Lói suy giảm trờn cổ phiếu
- Doanh nghiệp tớnh giỏ trị lói suy giảm trờn cổ phiếu dựa trờn số lợi nhuận hoặc lỗ phõn bổ cho cổ đụng sở hữu cổ phiếu phổ thụng của cụng ty mẹ (đoạn 28).
- Doanh nghiệp phải điều chỉnh lợi nhuận hoặc lỗ phõn bổ cho cổ đụng sở hữu cổ phiếu phổ thụng của cụng ty mẹ và số bỡnh quõn gia quyền cổ phiếu phổ thụng đang lưu hành do ảnh hưởng của cỏc cổ phiếu phổ thụng tiềm năng cú tỏc động suy giảm để tớnh lói suy giảm trờn cổ phiếu (đoạn 29).
Để tớnh lói suy giảm trờn cổ phiếu doanh nghiệp cần điều chỉnh số lợi nhuận hoặc lỗ sau thuế phõn bổ cho cổ đụng sở hữu cổ phiếu phổ thụng của cụng ty mẹ, theo quy định trong đoạn 10, cho cỏc tỏc động sau thuế của:
+ Cỏc khoản cổ tức hoặc cỏc khoản khỏc liờn quan tới cổ phiếu phổ thụng tiềm năng cú tỏc động suy giảm đó được giảm trừ vào số lợi nhuận hoặc lỗ phõn bổ cho cổ đụng sở hữu cổ phiếu phổ thụng của cụng ty mẹ theo quy định trong đoạn 10;
+ Bất kỳ khoản lói nào được ghi nhận trong kỳ liờn quan tới cổ phiếu phổ thụng tiềm năng cú tỏc động suy giảm; và
+ Cỏc thay đổi khỏc của thu nhập hoặc chi phớ do chuyển đổi cổ phiếu phổ thụng tiềm năng cú tỏc động suy giảm.
Cỏc hướng dẫn chi tiết về xỏc định lợi nhuận (hoặc lỗ) để tớnh lói suy giảm trờn cổ phiếu được quy định trong cỏc đoạn 32 và 33.
(2) Số lượng cổ phiếu để tớnh lói suy giảm trờn cổ phiếu:
Để tớnh lói suy giảm trờn cổ phiếu, số lượng cổ phiếu phổ thụng là số bỡnh quõn gia quyền cổ phiếu phổ thụng (tớnh theo phương phỏp được trỡnh bày trong cỏc đoạn 17 và 24) cộng (+) với số bỡnh quõn gia quyền của cổ phiếu phổ thụng sẽ được phỏt hành trong trường hợp tất cả cỏc cổ phiếu phổ thụng tiềm năng cú tỏc động suy giảm đều được chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thụng. Cổ phiếu phổ thụng tiềm năng cú tỏc động suy giảm được giả định chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thụng tại thời điểm đầu kỳ bỏo cỏo hoặc tại ngày phỏt hành cổ phiếu phổ thụng tiềm năng nếu ngày phỏt hành cổ phiếu này sau thời điểm đầu kỳ bỏo cỏo (đoạn 34).
Cỏc hướng dẫn chi tiết về xỏc định số lượng cổ phiếu để tớnh lói suy giảm trờn cổ phiếu được quy định trong cỏc đoạn từ 35 đến 38.
(3) Cổ phiếu phổ thụng tiềm năng cú tỏc động suy giảm:
Cổ phiếu phổ thụng tiềm năng được coi là cú tỏc động suy giảm khi và chỉ khi, việc chuyển đổi chỳng thành cổ phiếu phổ thụng sẽ làm giảm lói hoặc tăng lỗ trờn cổ phiếu (đoạn 39).
Cỏc hướng dẫn chi tiết về cổ phiếu phổ thụng tiềm năng cú tỏc động suy giảm được quy định trong cỏc đoạn từ 40 đến 42.
(4) Quyền chọn mua, chứng quyền và cỏc cụng cụ tương đương:
Để tớnh lói suy giảm trờn cổ phiếu doanh nghiệp cần phải giả định cỏc quyền chọn mua, chứng quyền cú tỏc động suy giảm đều được thực hiện. Số tiền giả định thu được từ cỏc cụng cụ này được phản ỏnh như khoản thu từ việc phỏt hành cổ phiếu phổ thụng ở mức giỏ thị trường trung bỡnh trong kỳ. Phần chờnh lệch giữa số lượng cổ phiếu phổ thụng đó phỏt hành và số lượng cổ phiếu phổ thụng cú thể được phỏt hành ở mức giỏ thị trường bỡnh quõn của cổ phiếu phổ thụng trong kỳ được coi là cổ phiếu phổ thụng được phỏt hành khụng điều kiện (đoạn 43).
Cỏc hướng dẫn chi tiết về quyền chọn mua, chứng quyền và cỏc cụng cụ tương đương cú tỏc động suy giảm được quy định trong cỏc đoạn từ 44 đến 46.
(5) Cụng cụ tài chớnh cú thể chuyển đổi:
Tỏc động suy giảm của cụng cụ tài chớnh cú thể chuyển đổi đối với lói suy giảm trờn cổ phiếu được quy định tại đoạn 31 và 34 (đoạn 47).
Cỏc hướng dẫn chi tiết về cụng cụ tài chớnh cú thể chuyển đổi cú tỏc động suy giảm được quy định trong cỏc đoạn 48 và 49.
Cỏc hướng dẫn cụ thể về việc tớnh lói suy giảm trờn cổ phiếu dựa trờn số lượng cổ phiếu phổ thụng phỏt hành cú điều kiện được quy định trong cỏc đoạn từ 50 đến 55.
(7) Hợp đồng cú thể được thanh toỏn bằng cổ phiếu phổ thụng hoặc bằng tiền: - Khi phỏt hành hợp đồng cú thể được thanh toỏn bằng cổ phiếu phổ thụng hoặc bằng tiền mặt, doanh nghiệp giả định trước rằng hợp đồng được thanh toỏn bằng cổ phiếu phổ thụng và số cổ phiếu phổ thụng tiềm năng từ việc thanh toỏn sẽ được sử dụng để tớnh lói suy giảm trờn cổ phiếu nếu cú tỏc động mang tớnh suy giảm (đoạn 56).
- Đối với cỏc hợp đồng cú thể được thanh toỏn bằng cổ phiếu phổ thụng hoặc bằng tiền, tuỳ theo lựa chọn của người nắm giữ, doanh nghiệp sử dụng cỏch thanh toỏn cú suy giảm lớn hơn để tớnh lói suy giảm trờn cổ phiếu (đoạn 58).
Cỏc hướng dẫn chi tiết về hợp đồng được thanh toỏn bằng cổ phiếu phổ thụng hoặc bằng tiền được quy định trong cỏc đoạn 57 và 59.
(8) Cỏc quyền chọn đó được mua được quy định trong đoạn 60. (9) Quyền chọn bỏn đó phỏt hành
Những hợp đồng yờu cầu doanh nghiệp phải mua lại cổ phiếu của chớnh mỡnh (Quyền chọn bỏn đó phỏt hành và hợp đồng mua kỳ hạn) được sử dụng để tớnh lói suy giảm trờn cổ phiếu nếu như cú tỏc động suy giảm. Nếu những hợp đồng đú tạo ra lợi nhuận trong kỳ (Giỏ thực hiện hoặc giỏ thanh toỏn lớn hơn giỏ thị trường trung bỡnh trong kỳ) thỡ tỏc động suy giảm tiềm năng cho lói trờn cổ phiếu sẽ được tớnh như sau:
- Giả định vào đầu kỳ, cổ phiếu phổ thụng sẽ được phỏt hành đủ (theo giỏ thị trường trung bỡnh trong kỳ) để thu tiền nhằm thực hiện cỏc điều kiện hợp đồng;
- Giả định tiền thu được từ phỏt hành được sử dụng để thực hiện cỏc điều kiện hợp đồng (tức là để mua lại cổ phiếu phổ thụng); và
- Số lượng cổ phiếu tăng thờm (Số chờnh lệch giữa số lượng cổ phiếu phổ thụng được giả định là phỏt hành và số lượng cổ phiếu phổ thụng thu về từ việc thoả món cỏc điều kiện hợp đồng) sẽ được sử dụng để tớnh lói suy giảm trờn cổ phiếu.
23.2. Điều chỉnh hồi tố
Lói cơ bản trờn cổ phiếu và lói suy giảm trờn cổ phiếu cho tất cả cỏc kỳ bỏo cỏo sẽ được điều chỉnh hồi tố nếu số lượng cổ phiếu phổ thụng hoặc cổ phiếu phổ thụng tiềm năng đang lưu hành tăng lờn do vốn hoỏ, phỏt hành cổ phiếu thưởng, tỏch cổ phiếu hoặc giảm đi do gộp cổ phiếu. Nếu những thay đổi đú xảy ra sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm nhưng trước ngày phỏt hành BCTC, số liệu được tớnh trờn mỗi cổ phiếu của kỳ bỏo cỏo hiện tại và mỗi kỳ bỏo cỏo trước đú trờn BCTC được tớnh lại dựa trờn số lượng cổ phiếu mới. Doanh nghiệp phải trỡnh bày kết quả tớnh trờn mỗi cổ phiếu phản ỏnh sự thay đổi về số lượng cổ phiếu. Ngoài ra, lói cơ bản trờn cổ phiếu và lói suy giảm trờn cổ phiếu sẽ được điều chỉnh cho tỏc động của cỏc sai sút và kết quả điều chỉnh phỏt sinh từ việc ỏp dụng hồi tố thay đổi chớnh sỏch kế toỏn (đoạn 62).
23.3. Trỡnh bày Bỏo cỏo tài chớnh
Trong BCTC, doanh nghiệp phải trỡnh bày lói cơ bản trờn cổ phiếu, lói suy giảm trờn cổ phiếu và cỏc thụng tin khỏc theo quy định trong cỏc đoạn từ 64 đến 66.
(Nội dung cơ bản của cỏc chuẩn mực kế toỏn được hướng dẫn thực hiện cụ thể trong cỏc thụng tư liờn quan, phần lớn cỏc hướng dẫn đú đó được tổng hợp trong bộ sỏch Chế độ kế toỏn doanh nghiệp theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006, sỏch “Nội dung và hướng dẫn 26 chuẩn mực kế toỏn Việt Nam”, giỏo trỡnh Kế toỏn tài chớnh của Học viện Tài chớnh, Đại học Kinh tế Quốc dõn, Đại học Thương mại...).