II. Phương phỏp ghi chộp cỏc nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liờn quan đến chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại, tài sản thuế thu nhập hoón lại và thuế thu
6. Hướng dẫn kế toỏn khi chuyển doanh nghiệp 100% vốn nhà nước thành cụng ty cổ phần
6.6. Kế toỏn tại Tập đoàn, Tổng cụng ty, cụng ty cú đơn vị trực thuộc được cổ phần hoỏ
giao theo đỳng quy định hiện hành về bàn giao tài sản, nợ phải trả và nguồn vốn cho cụng ty cổ phần. Toàn bộ chứng từ kế toỏn, sổ kế toỏn và bỏo cỏo tài chớnh của doanh nghiệp cổ phần hoỏ thuộc diện phải lưu trữ được chuyển giao cho Cụng ty cổ phần để lưu trữ tiếp tục.
- Trường hợp cổ phần hoỏ đơn vị hạch toỏn phụ thuộc của Tập đoàn, Tổng cụng ty, Cụng ty mẹ, Cụng ty thành viờn hạch toỏn độc lập của Tổng cụng ty.
Khi bàn giao tài sản, nợ phải trả và nguồn vốn cho Cụng ty cổ phần, căn cứ vào biờn bản bàn giao tài sản, cỏc phụ lục chi tiết về tài sản bàn giao cho Cụng ty cổ phần và cỏc chứng từ, sổ kế toỏn cú liờn quan, kế toỏn phản ảnh giảm giỏ trị tài sản bàn giao cho Cụng ty cổ phần, ghi:
Nợ TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh
Nợ TK 214 - Hao mũn TSCĐ (Phần đó hao mũn) Nợ cỏc TK 311, 331, 335, 338, 341....
Cú cỏc TK 111, 112, 121, 131, 152, 153, 154, 155, 156, 211, 213, 221, 222, 241,…
6.5. Kế toỏn tại cụng ty cổ phần được chuyển đổi từ DNNN
- Mở sổ kế toỏn mới. Khi nhận tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn và hồ sơ kốm theo, Cụng ty cổ phần phải mở sổ kế toỏn mới (Bao gồm cỏc sổ kế toỏn tổng hợp và cỏc sổ kế toỏn chi tiết) để phản ảnh giỏ trị tài sản và nguồn vốn nhận bàn giao.
- Kế toỏn nhận bàn giao tài sản, nợ phải trả và nguồn vốn ở Cụng ty cổ phần Khi nhận bàn giao tài sản, nợ phải trả và nguồn vốn, căn cứ vào hồ sơ, biờn bản bàn giao, kế toỏn ghi:
Nợ cỏc TK 111, 112, 121, 131, 133, 138, 141, 152, 153, 154, 155, 156, 157, 211, 221, 241…
Cú cỏc TK 311, 315, 331, 333, 334, 335, 338, 341, 342… Cú TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh.
- Kế toỏn đối với trường hợp nhận giữ hộ tài sản: Đối với tài sản khụng cần dựng, tài sản ứ đọng, tài sản chờ thanh lý mà cụng ty cổ phần nhận giữ hộ cho Tập đoàn, Tổng Cụng ty Nhà nước, Cụng ty mẹ, Cụng ty Nhà nước độc lập, kế toỏn ghi: Nợ TK 002 - Vật tư, hàng hoỏ nhận giữ hộ, nhận gia cụng.
6.6. Kế toỏn tại Tập đoàn, Tổng cụng ty, cụng ty cú đơn vị trực thuộc được cổphần hoỏ phần hoỏ
- Kế toỏn tại Cụng ty mẹ của Tập đoàn cú Cụng ty con được cổ phần hoỏ
Khi doanh nghiệp thành viờn của Tập đoàn đú được cổ phần hoỏ, Cụng ty mẹ căn cứ vào giỏ trị phần vốn nhà nước bỏn ra ngoài ghi giảm giỏ trị khoản đầu tư và giảm nguồn vốn kinh doanh, ghi:
Nợ TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh
Cú TK 221 - Đầu tư vào Cụng ty con .
- Kế toỏn tại Tổng cụng ty, cụng ty cú cỏc đơn vị trực thuộc được cổ phần hoỏ Khi đơn vị trực thuộc của Tổng cụng ty, Cụng ty đú được cổ phần hoỏ, Tổng cụng ty, Cụng ty căn cứ vào giỏ trị phần vốn nhà nước bỏn ra ngoài ghi giảm vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc, ghi:
Nợ TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh
Cú TK 1361- Vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc.
- Kế toỏn Quỹ Hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp tại cỏc Tập đoàn, Tổng Cụng ty, Cụng ty mẹ
Tài khoản kế toỏn sử dụng: Tài khoản 417 “Quỹ Hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp”. Tài khoản này được dựng để hạch toỏn tỡnh hỡnh trớch lập và sử dụng “Quỹ Hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp”.
Cỏc khoản thu từ cổ phần hoỏ, bỏn doanh nghiệp đó sử dụng để giải quyết chớnh sỏch đối với lao động dụi dư tại doanh nghiệp thành viờn, cụng ty con được xỏc định là cỏc khoản thu, chi của Quỹ Hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp. Doanh nghiệp cú trỏch nhiệm bỏo cỏo và quyết toỏn với cơ quan quản lý Quỹ Hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp.
TK 417 “Quỹ Hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp” chỉ được ỏp dụng đối với cỏc Tập đoàn, Tổng cụng ty nhà nước, Cụng ty mẹ hoạt động theo mụ hỡnh cụng ty mẹ - cụng ty con được quản lý Quỹ Hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp.
Kết cấu và nội dung phản ảnh của TK 417 Bờn Nợ:
- Hỗ trợ cỏc nụng trường, lõm trường quốc doanh, doanh nghiệp thành viờn, cụng ty con, đơn vị phụ thuộc giải quyết chớnh sỏch cho người lao động dụi dư do sắp xếp chuyển đổi doanh nghiệp, gồm:
+ Giải quyết chớnh sỏch đối với lao động dụi dư theo quy định;
+ Hỗ trợ cỏc doanh nghiệp 100% vốn nhà nước cú giỏ trị tài sản thấp hơn nợ phải trả khi thực hiện giao, bỏn, giải thể, phỏ sản để thanh toỏn chi phớ chuyển đổi và nợ bảo hiểm xó hội của người lao động.
- Hỗ trợ kinh phớ đào tạo nghề cho người lao động dụi dư cú nguyện vọng học nghề theo quy định;
- Điều chuyển về Tổng cụng ty Đầu tư và Kinh doanh vốn nhà nước theo quyết định của Thủ tướng Chớnh phủ;
- Bổ sung vốn điều lệ cho cỏc Tập đoàn, Tổng cụng ty nhà nước, Cụng ty mẹ theo phờ duyệt của Thủ tướng Chớnh phủ;
- Đầu tư cho cỏc dự ỏn quan trọng theo quyết định của Thủ tướng Chớnh phủ.
Bờn Cú:
- Khoản thu từ cổ phần hoỏ doanh nghiệp thành viờn, cụng ty con, đơn vị phụ thuộc Tập đoàn, Tổng cụng ty, Cụng ty mẹ;
- Khoản thu từ bỏn, giải thể, phỏ sản đối với cỏc doanh nghiệp thành viờn, cụng ty con, đơn vị phụ thuộc Tập đoàn, Tổng cụng ty Nhà nước, Cụng ty mẹ theo quy định của Chớnh phủ;
- Kinh phớ hỗ trợ từ Quỹ Hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp tại Tổng cụng ty Đầu tư và Kinh doanh vốn nhà nước theo quyết định của cơ quan cú thẩm quyền;
- Tăng khỏc (nếu cú).
Số dư bờn Cú: Phản ảnh số “Quỹ Hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp” hiện cú cuối kỳ.
Phương phỏp hạch toỏn kế toỏn một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
- Kế toỏn tại Cụng ty mẹ, Tập đoàn, Tổng Cụng ty Nhà nước phản ảnh số thu về cổ phần hoỏ:
Nợ TK 1385 - Phải thu về cổ phần hoỏ
Cú TK 417 - Quỹ Hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp.
- Căn cứ vào bỏo cỏo quyết toỏn cỏc khoản chi thực hiện chớnh sỏch đối với người lao động tại doanh nghiệp cổ phần hoỏ và chi phớ cổ phần hoỏ do doanh nghiệp cổ phần hoỏ lập, kế toỏn tại Cụng ty mẹ, Tập đoàn, Tổng Cụng ty Nhà nước phản ảnh số thu từ chờnh lệch thu, chi cổ phần hoỏ doanh nghiệp và phản ảnh số đú chi trả cho người lao động, số chi phớ cổ phần húa, ghi:
Nợ cỏc TK 111, 112
Nợ TK 417 - Quỹ Hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp. Cú TK 1385 - Phải thu về cổ phần hoỏ.
- Khi chi tiền từ “Quỹ Hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp” để hỗ trợ cho người lao động dụi dư, căn cứ vào quyết định cấp kinh phớ thuộc Quỹ Hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp cho đơn vị, kế toỏn ghi:
Nợ TK 417 - Quỹ Hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp Cú cỏc TK 111, 112.
- Khi chi tiền từ “Quỹ Hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp” để hỗ trợ cỏc doanh nghiệp 100% vốn nhà nước cú giỏ trị tài sản thấp hơn nợ phải trả khi thực hiện giao, bỏn, giải thể, phỏ sản để thanh toỏn chi phớ chuyển đổi và nợ bảo hiểm xó hội của người lao động, khi chi tiền kế toỏn ghi:
Nợ TK 417 - Quỹ Hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp Cú cỏc TK 111, 112.
- Khi cú phờ duyệt của Thủ tướng Chớnh phủ về việc bổ sung vốn điều lệ cho cỏc Tập đoàn, Tổng cụng ty Nhà nước, Cụng ty mẹ, kế toỏn ghi:
Nợ TK 417 - Quỹ Hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp Cú TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh.
(Nguồn tài liệu học tập: Đọc chế độ kế toỏn doanh nghiệp ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006; Cỏc thụng tư liờn quan: Thụng tư 20/2006/TT-BTC ngày 20/3/2006, Thụng tư số 21/2006/TT-BTC ngày 20/3/2006; Thụng tư 161/2007/TT- BTC ngày 31/12/2007, Thụng tư 106/2008/TT-BTC ngày 18/11/2008, Thụng tư 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009, giỏo trỡnh của Học viện Tài chớnh, Đại học Kinh tế quốc dõn, Đại học Thương mại; cỏc sơ đồ kế toỏn).