II. Thực tế công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Công
2.1.2. Phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất
Để phù hợp với cơ cấu tổ chức sản xuất là phân công, giao khoán cho các đội thi công từng công trình, hiện nay, Công ty đang áp dụng phương pháp hạch toán chi phí trực tiếp theo từng công trình. Khi đó chi phí sản xuất phát sinh cho công trình nào thì được tập hợp cho công trình đó.
2.1.3. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất
2.1.3.1. Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Trong các doanh nghiệp xây lắp thì khoản mục chi phí nguyên vật liệu là khoản chi phí chiếm tỷ trọng rất lớn trong giá thành sản phẩm. Vì vậy việc xác định đúng và đủ khoản mục chi phí này có tác động quan trọng trong việc xác định lượng tiêu hao vật chất trong quá trình thi công xây lắp. Từ đó giúp cho nhà quản trị có thể nẵm bắt được tình hình sử dụng và nhu cầu thực tế về nguyên vật liệu trong thi công theo từng giai đoạn , đề ra biện pháp quản lý hữu hiệu tránh thất thoát, lãng phí vật liệu góp phần giảm chi phí cho công trình.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm rất nhiều mục, vật liệu xây dựng (cát, đá, sỏi, ống cống, cột bê tông, xi măng ..), các loại vật tư phụ tùng sử dụng cho máy thi công (bánh xe, xích, líp…), nhiên liệu cháy máy (dầu diezen, dầu mỡ, xăng…)… Để tập hợp được các loại chi phí vật liệu này, đơn vị sử dụng TK 621 chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong đó có mở chi tiết theo dõi cho từng công trình theo số hiệu mã hoá cài đặt trên phần mềm kế toán:
- TK 62101 - Công trình khu công nghiệp Bắc Thăng Long - TK 62102 - Công trình trụ sở Công ty khoáng sản Bắc Kạn - TK 62103 – Công trình xoá bán tổng Hàm Yên - Tuyên Quang …
Do địa điểm thi công các công trình là nơi phát sinh chi phí, ở xa trụ sở Công ty nên để thuận lợi cho tiến trình thi công, hạn chế chi phí vận chuyển tốn kém và đảm bảo cho giá nhập vật tư sát với thực tế thì đơn vị tổ chức kho vật liệu ngay tại chân công trình và việc nhập xuất kho diễn ra tại đó.
Thông thường, các đội trưởng hoặc người phụ trách công trình sẽ căn cứ vào định mức chi phí nguyên vật liệu, tiến độ thi công công trình, cũng như nhu cầu thực tế về vật tư để làm thủ tục tạm ứng tiền mua nguyên vật liệu cho công trình, hoặc làm đơn đề nghị Công ty thanh toán hoặc chuyển trả tienè hệ cho cá nhân, tổ chức cung cấp vật tư. Còn thủ kho sẽ căn cứ vào các phiếu đề nghị mua vật tư , hoá đơn mua vật tư và phiếu yêu cầu lĩnh vật tư… để viết phiếu nhập kho, các đội (thường là đội trưởng hoặc người phụ trách thi công công trình) sẽ tập hợp tất cả các chững từ đó đưa lên phòng kế toán làm thủ tục hoàn vay hoặc xin thanh toán cho công trình. Kế toán viên sẽ căn cứ vào các chứng từ đó để tập hợp chi phí nguyên vật liệu theo quy định.
Cụ thể căn cứ vào phiếu yêu cầu mua vật tư, đơn xin tạm ứng phiếu chi tiền mặt, hoá đơn mua hàng và phiếu nhập kho (biểu 01) đã tập hợp được cho công trình trụ sở Công ty khoán sản Bắc kạn, kế toán sẽ nhập dữ liệu vào mày theo định khoản.
Nợ TK 152: 48.370.000 Nợ TK 133111: 4.837.000
Có TK 14112: 53.207.000
Sau đó, căn cứ vào phiếu yêu cầu lĩnh vật tư và phiếu xuất kho (biểu 02) kế toán sẽ vào mục xuất kho trên màn hình nhập liệu và nhập vcác thông tin có liên quan theo định khoản
Nợ TK 62102: 4.370.000
(Chi tiết cho công trình trụ sở Công ty khoáng sản Bắc Kạn) Có TK 152: 48.370.000
Xem sổ chi tiết TK 62102: CT Trụ sở công ty khoáng sản Bắc Kạn.
Thường thì thủ kho viết phiếu nhập kho, xuất kho đồng thời với nhau theo cách: nhập vào bao nhiêu thì xuất ra bấy nhiêu nên TK 152 thường không mở theo dõi chi tiết cho từng công trình và đây cũng chỉ là thủ tục để hợp hoá chứng từ kiểm tra theo dõi cho khoản mục chi phí nguyên vật liệu
Biểu 01:
Đơn vị: Công ty XLVLXD Phiếu xuất kho Mẫu số: 02 - VT
Địa chỉ: 72 An Dương – HN Ngày 28. tháng 12 năm 2003 Theo QĐ: 1141 – TC/QĐ/CĐKT Ngày 1/11/1995 của bộ tài chính Nợ: Có: Số: 05
Họ tên người giao hàng: Bùi Xuân Ngọc
Theo HĐGTGT số 008653 ngày …. Tháng …. Năm 2003 của Công ty TNHH Hoà Long Nhập tại kho: Công ty
STT Tên, nhãn hiệu, quy cách phẩm chất vật tư (sản phẩm, hàng hoá) Mã số Đơn vị tính Số lượng
Đơn giá Thành tiền Theo chứng từ Thực nhập 1. Xi măng Bỉm Sơn PBO Thuế GTGT10% Tấn 70 70 691.000 48.370.000 4.837.000 Cộng 53.207.000
Cộng thành tiền (bằng chữ): Năm mười ba triệu hai trăm linh bảy ngàn đồng
Nhập, ngày 28 tháng 12 năm 2003 Thủ trưởng đơn vị Phụ trách cung tiêu Người giao hàng Thủ kho
(Ký họ, tên) (Ký họ, tên) (Ký họ, tên) (Ký họ, tên)
Biểu 02:
Đơn vị: Công ty XLVLXD Phiếu xuất kho Mẫu số: 02 - VT
Địa chỉ: 72 An Dương – HN Ngày 28. tháng 12 năm 2003 Theo QĐ: 1141 – TC/QĐ/CĐKT Ngày 1/11/1995 của bộ tài chính Nợ: Có: Số: 05
- Họ tên người giao hàng: Bùi Xuân Ngọc
- Lý do xuất: Xuất cho công trình trụ sở Công ty khoáng sản Bắc Kạn - Xuất tại kho Công ty.
quy cách phẩm chất vật tư (sản phẩm, hàng hoá) tính Theo chứng từ Thực nhập 1. Xi măng Bỉm Sơn PBO Tấn 70 70 698.000 48.370.000 Cộng 48.370.000
Cộng thành tiền (bằng chữ): Bốn mươi tám triệu, hai trăm linh bảy ngàn đồng.
Xuất, ngày 28 tháng 12 năm 2003 Thủ trưởng đơn vị Phụ trách cung tiêu Người giao hàng Thủ kho
Sau khi hoàn tất việc nhập số liệu, máy tính sẽ tự động tập hợp dữ liệu để lên các sổ nhập ký chung, sổ cái TK 152, TK 141, TK 13311, TK 621,… Theo số liệu chứng từ và ngày nhập chững từ…. Cuối kỳ sẽ chọn mục kết chuyển để kết chuyển toàn bộ chi phúi nguyên vật liệu phát sinh trong kỳ trên các sổ cái tài khoản 621 và sổ chi tiết tài khoản của từng công trình sang TK 154 - chi phí sản xuất kinh doanh dở dang;
Nợ TK 62102; 48.370.000
(Chi tiết công trình Trụ sở Công ty khoáng sản Bắc Kạn) Có TK 15402: 48.370.000
(Chi tiết công trình Trụ sở Công ty khoáng sản Bắc Kạn)
2.1.3.2. Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
Quá trình sản xuất bao gồm sự kết hợp của 3 yếu tố lao động đối tượng lao động và tư liệu lao động. Trong đó, lao động ;uôn là yếu tố mang tính chất quyết định quan trọng trong quá trình sản xuất mà tạo ra của cải vật chất cho xã hội. Do đó, chi phí lao động là một trong những diều kiện cần thiết cho sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường hiện nay. Và để đảm bảo quyền lợi và khuyến khích người lao động quan tâm đến chất lượng và hiệu quả làm việc thì việc tính đúng, tính đủ, kịp thời thù lao lao động là vấn đề hết sức quan trọng góp phần quản lý tốt thời gian lao động và quỹ tiền lương của Công ty, hạ giá thành sản phẩm xây lắp.
Chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty bao gồm: Tiền lương chính lương phụ, BHXH, BHYT, KPCD … của công nhân trực tiếp sản xuất, công nhân điều khiển máy thi công và tiền công phải trả cho lao động thuế ngoai theo hợp đồng ngắn hạn. Để tập hợp khoản mục này, kế toán Công ty sử dụng TK 622 chi phí nhân công trực tiếp và nó được mở chi tiết cho tài khoản cấp 2 theo từng công trình.
TK 62201: Công trình khu CN Bắc Thăng Long TK 62202: CT trụ sở Công ty khoáng sản Bắc Kạn TK 62203: CT XBT Hàm Yên – Tuyên Quang
Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tàihoản có liên quan như: TK 334, TK 338, TK 1111, TK 3311..
Hiện nay, Công ty đáng áp dụng hình thức trả lương theo sản phẩm và nó được tính cho cả lao động trực tiếp và lao động giám tiếp. Đối với số lao động trực tiếp tham
gia thi công xây dựng công trình thù lương và các khoản phụ cấp tiền lương.. đều do đội trưởng hoặc các cán bộ kỹ thuật phụ trách độ lập nên. Do số công nhân trong danh sách không chiều mà khối lượng công việc đòi hỏi cần nỗ lực lượng nhân công lớn, nhất là khi tiến độ thi công đang đến kỳ gấp rút nên Công ty phải thuê thêm lao động bên ngoài diện ngắn hạn hoặc hợp đồng theo thời vụ: Vì vậy nên tiền công lao động của họ bao gồm cả BHXH, BHYT, KPCĐ… được tính cả vào đơn giá nhân công trả trực tiếp cho họ dựa trên biên bản nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành, gửi kèn bảng chấm công và bảng thanh toán lương lên phòng kế toán Công ty để xin thanh toán.
Tại các đội thi công: Các đội trưởng, đội phó hoặc người phụ trách kỹ thuật của Công ty sẽ đứng ra tổ chức việc thuê nhân công và ký kết hợp đồng làm khoán với người lao động. Căn cứ vào biên bản nghiệm thu công việc hoàn thành, hợp đồng là khoán và bảng chấm công cho từng người lao động đội trưởng và nhân viên kỹ thuật sẽ tính toán đơn giá tiền lương và số tiền lương phải trả cho người lao động theo.
Tổng tiền lương phải trả cho 1 người lao
động
=
Tổng giá trị công việc hoàn thành
X Số công của một CN trong tháng Tổng số ngày công của
toàn đội Số tiền lương thực lĩnh của một công nhân = Tổng tiền lương phải trả cho 1 công
nhân + Phụ cấp ăn trưa + Các khoản phụ cấp khác (nếu có)
Cụ thể: Căn cứ vào bảng chấm công, biên bản bàn giao khối lượng công việc, hợp đồng giao khoán, bảng chia lương… của đội xây lắp thi công công trình trụ sở Công ty khoáng sản Bắc kạn, kế toán sẽ nhập số liệu vào máy để xác định chi phí nhân công cho công trình này như sau.
Hợp đồng làm khoán
Họ và tên người nhận khoán: Nguyễn Văn Đại – Chức vụ: Tổ trưởng Địa chỉ: Thị xã Bắc Kạn – Tỉnh Bắc Kạn
Họ và tên người giao khoán: Bùi Xuân Ngọc – Chức vụ: Đội trưởng Địa chỉ: Công ty XLVLXD – Hà nội
Hôm nay, ngày 30/10/2003, chúng tôi cùng nhau thoả thuận ký kết hợp đồng giao khoán với nội dung công việc như sau:
TT Nội dung công việc ĐVT Phần giao khoán
K. lượng Đơn giá Thành tiền
1 Xây tường gạch chỉ m2 3.000
2 Trát xi măng vữa m2 3.000
3 Quét vôi trắng m2 3.000
… … … …
Cộng 11.568.000
Như vậy căn cứ vào bảng tính lương, bảng chấm công, hợp đồng giao khoán…, kế toán Công ty sẽ xác định chi phí nhân công trực tiếp cho công trình theo định khoản.
Nợ TK 62202: 33.000.000
Có TK 1111: 33.000.000 (Biểu 07), (Biểu 08)
2.1.3.3.Kế toán chi phí sản xuất chung:
Chi phí sản xuất chung trong công ty được mở chi tiết cho từng tài khoản cấp 2, cấp 3 theo từng công trình. Cụ thể TK 627_ chi phí sản xuất chung bao gồm 6 tài khoản cấp 2:
TK 6271- chi phí nhân viên phân xưởng. TK 6272- chi phí vật liệu.
TK 6273- chi phí dụng cụ sản xuất. TK 6274- chi phí KH TSCĐ.
TK 6277- chi phí dịch vụ mua ngoài. TK 6278- chi phí bằng tiền khác.
Nhưng thực tế công ty chỉ sử dụng chủ yếu là TK 6271, TK 6274,TK 6277, TK 6278 để phản ánh chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ của từng đội hoặc từng công trình. Do đơn vị sử dụng phương pháp tực tiếp để tập hợp chi phí sản xuất chung nên công tác kế toán khoản mục này tương đối đơn giản vì ít phải phân bổ (trừ TK 6274- chi phí KH TSCĐ).
a. Đối với chi phí nhân viên phân xưởng:
khoản mục chi phí này được sử dụng để tập hợp toàn bộ các khoản tiền lương và phụ cấp, các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý đội: đội trưởng, đội phó, nhân viên kỹ thuật, phụ trách công trình…
Hình thức trả lương cũng là lương trả theo sản lượng hoàn thành công việc thực hiện trong tháng. Các khoản giảm trừ lương của công nhân viên phân xưởng này cũng được tính theo tỷ lệ: 5% BHXH, 1% BHYT tính trên tiền lương cơ bản(290.000đ x hệ số lương). Các khoản này cũng được kế toán căn cứ vào bảng chấm công, bảng lương,…để nhập vào máy theo định khoản:
Nợ TK 6271
Có TK 334 (hoặc TK 1111, …)
Đồng thời trích BHXH, BHYT, KPCĐ vào giá thành: Nợ TK 6271
Có TK 3382 Có TK 3383
Ví dụ : Căn cứ vào bảng tính lương và các khoản trích theo lương kế toản hoạch toán chio phí nhân viên phân xưởng theo định khoản:
Nợ TK 627103 : 2.402.640 Có TK 334 : 2.402.460 Đồng thời ghi: Nợ TK 627103 : 153.360 Có TK 3382 : 76.680 Có TK 3383 : 25.560 Có TK 3384 : 51.120
Sao khi nhập vào máy theo định khoản trên, các số liệu trên sẽ được tập hợp vào sổ nhật ký chung, sổ chi tiết TK 627103, sổ cái TK 6271, các sổ có liên quan: TK 334, TK 338…
Cuối kỳ sẽ được kết chuyển sang TK 154: Nợ TK 154 : 2.556.000
Có TK 627103 : 2556.000 (Biểu 09)
b. chi phí khấu hao tài sản cố định:
Chi phí này bao gồm các khấu hao về máy móc , thiết bị phục vụ thi công, máy móc thiết bị văn phòng công ty… Hàng tháng, quý, kế toán TSCĐ sẽ thống kê, kiểm tra và lập bảng tính Khấu hao TSCĐ và phân bổ cho các công trình thi công, cho cơ quan công ty để xác định chi phí .
Phương pháp tính khấu hao ,ở đơn vị này , mức khấu hao được tính như sau: Mức tính KH trung bình hàng năm của TSCĐ = Error!
Mức tính khấu hao hàng tháng của TSCĐ = Error!
Hàng tháng, kế toán TSCĐ sẽ lập bảng báo cáo khấu hao TSCĐ hàng tháng (biểu 10) để kế toán tổng hợp nhập dữ liệu theo số phân bổ của kế toán TSCĐ:
Nợ TK 6274 : 15660544
Chi tiết : Công trình TS công ty Khoáng sản Bắc Cạn: 7855660 Công trình khu CN Bắc Thăng Long : 2557890
………
Có TK 241 : 15.660.544
C, chi phí dịch vụ mau ngoài: Bao gồm các chi phí về điện nước, điện thoại, chi phí sửa chữa nhỏ, chi thuê máy … và các dịch vụ mua ngoài … Các khoản chi phí này thường chiếm tỷ trọng nhỏ nên thường được thanh toán trực tiếp bằng tiền mặt hoặc tính vào tiền tạm ứng thi công cho công trình … theo định khoản:
Nợ TK 6277
Có TK 1111, 141… (biểu 12)
d, chi phí bằng tiền khác: Bao gồm các chi phí chung khác các chi phí trên: Chi
phí công tác, giao dịch, tiếp khách, … Kế toán căn cứ vào các hoá đơn bán lẻ , hoá đơn tiếp khách, vé tầu xe, cầu đường… để tập hợp cho từng công trình theo định khoản:
Nợ TK 6278
Có TK 111, 141 …
(biểu 13)