- Ngày mở sổ:
2.2.6.Kế toỏn xỏc định kết quả kinh doanh:
Bất kỳ một doanh nghiệp nào khi tiến hành Hoạt động sản xuất kinh doanh đều phải qua tõm đến hiệu quả và kết quả kinh doanh của mỡnh.
Nội dung của kết quả kinh doanh tại cụng ty bao gồm: Kết quả hoạt động bỏn hàng và cung cấp dịch vụ. Kết quả hoạt động tài chớnh.
Định kỳ cuối thỏng kế toỏn kết chuyển cỏc nghiệp vụ phỏt sinh chi phớ và doanh thu để xỏc định kết quả kinh doanh trong kỳ vào Sổ Nhật ký chung, rồi vào Sổ cỏi TK 911,421
Định kỳ cuối quý kế toỏn tổng hợp số liệu kế toỏn để xỏc định kết quả kinh doanh của quý và cả năm rồi lập bỏo cỏo tài chớnh.
Để xỏc định kết quả kinh doanh kế toỏn sử dụng TK sau:
TK 911 – Xỏc định kết quả kinh doanh: Tài khoản này phản ỏnh kết quả kinh doanh của cụng ty trong kỳ hạch toỏn.
TK 421– Lợi nhuận chƣa phõn phối: Tài khoản này phản ỏnh kết quả kinh doanh lói hay lỗ của doanh nghiệp.
Sinh viờn: Nguyễn Thị Ánh Ngọc – QT 1004K 78 2.2.6.1. Xỏc định kết quả bỏn hàng và cung cấp dịch vụ Kết quả bỏn hàng và cung cấp dịch vụ = Doanh thu thuần - Giỏ vốn - Chi phớ bỏn hàng Trong thỏng 12, cụng ty khụng phỏt sinh cỏc khoản giảm trừ doanh thu, nờn Doanh thu thuần = Tổng doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ
Cuối thỏng kế toỏn căn cứ vào cỏc số liệu đó tổng hợp ở sổ, thẻ chi tiết và tổng hợp đối chiếu với cỏc sổ cỏi để tiến hành kết chuyển.
- Kết chuyển doanh thu bỏn hàng:
Nợ TK 5111: 3.472.878.288 Cú TK 911: 3.472.878.288
- Kết chuyển doanh thu dịch vụ:
Nợ TK 5113: 18.181.818 Cú TK 911: 18.181.818 - Kết chuyển giỏ vốn hàng bỏn: Nợ TK 911: 3.361.196.021 Cú TK 632: 3.361.196.021 - Kết chuyển chi phớ bỏn hàng: Nợ TK 911: 90.313.276 Cú TK 641: 90.313.276
Kết quả hoạt động bỏn hàng và cung cấp dịch vụ là: 39.550.809 đồng
2.2.6.2. Xỏc định kết quả hoạt động tài chớnh
Kết quả hoạt động tài chớnh = Doanh thu hoạt động tài chớnh -
Chi phớ hoạt động tài chớnh
Cuối thỏng kế toỏn căn cứ vào cỏc số liệu đó tổng hợp ở sổ, thẻ chi tiết và tổng hợp đối chiếu với cỏc sổ cỏi để tiến hành kết chuyển.
- Kết chuyển thu nhập tài chớnh:
Nợ TK 515: 1.375.111
Sinh viờn: Nguyễn Thị Ánh Ngọc – QT 1004K 79 - Kết chuyển chi phớ tài chớnh:
Nợ TK 911: 39.492.000
Cú TK 635: 39.492.000
Kết quả hoạt động tài chớnh là: (38.116.889 đồng)
2.2.6.3. Xỏc định kết quả hoạt động kinh doanh:
Kết quả hoạt động kinh
doanh (LN trƣớc thuế) =
Kết quả bỏn hàng và cung cấp dịch vụ +
Kết quả hoạt động tài chớnh Lợi nhuận trƣớc thuế là: 39.550.809 – 38.116.889 = 1.433.920 đồng Lợi nhuận sau thuế = Lợi nhuận trƣớc thuế - Chi phớ thuế thu nhập DN
Hàng thỏng Tổng cụng ty tổng hợp kết quả kinh doanh (lợi nhuận trƣớc thuế) của cỏc chi nhỏnh để tớnh ra thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp chung cho toàn cụng ty. Vỡ vậy Chi nhỏnh 96 Quang Trung khụng cú thuế thu nhập doanh nghiệp, nờn Lợi nhuận sau thuế = Lợi nhuận trƣớc thuế = 1.433.920 đồng
Sau khi cõn đối số phỏt sinh hai bờn Nợ, Cú của TK 911 kế toỏn tiến hành chuyển lói sang TK 421 theo định khoản:
Nợ TK 911: 1.433.920 Cú TK 421: 1.433.920
Toàn bộ quy trỡnh tớnh toỏn và kết chuyển để xỏc định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp đƣợc thể hiện qua sơ đồ sau:
Sinh viờn: Nguyễn Thị Ánh Ngọc – QT 1004K 80
Sơ đồ2.2.6.3: Quy trỡnh xỏc định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong thỏng 12 18.181.818 3.361.196.021 90.313.276 TK 632 TK5111 TK51113 3.472.878.288 1.375.111 TK911 1.433.920 TK 641 TK 421 TK 515 TK 635 39.492.000
Sinh viờn: Nguyễn Thị Ánh Ngọc – QT 1004K 81
CHI NHÁNH CÔNG TY CP TMĐT & XD HP - 96 QUANG TRUNG
Sổ NHậT Ký CHUNG
Tháng 12 Năm 2009
Chứng từ
Diễn giải Tài Số phát sinh
Số Ngày khoản Nợ Có
1 2 3 4 5 6
Trang trớc chuyển sang 19.314.371.855 19.314.371.855
31 Doanh thu bán hàng 3331 349.106.001
Xác định kết quả kinh doanh 133 349.106.001 Kết chuyển Thuế GTGT
31 Doanh thu bán hàng 5111 3.472.878.288
Xác định kết quả kinh doanh 911 3.472.878.288 Kết chuyển doanh số bán hàng
31 Doanh thu dịch vụ 5113 18.181.818
Xác định kết quả kinh doanh 911 18.181.818 Kết chuyển doanh số bán hàng
31 Thu nhập tài chính 515 1.375.111
Xác định kết quả kinh doanh 911 1.375.111 Kết chuyển thu nhập tài chính
31 Xác định kết quả kinh doanh 911 3.361.196.021
Giá vốn hàng bán 632 3.361.196.021 Kết chuyển giá vốn hàng bán ra
31 Xác định kết quả kinh doanh 911 39.492.000
Chi phí tài chính( LãI vay) 635 39.492.000 Kết chuyển chi phí tài chính (Lãi vay)
31 Xác định kết quả kinh doanh 911 90.313.276
Chi phí bán hàng 641 90.313.276 Kết chuyển chi phí bán hàng
31 Xác định kết quả kinh doanh 911 1.433.920
Lợi nhuận cha phân phối năm nay 4212 1.433.920 Kết chuyển lãi
Cộng trang 7.333.976.435 7.333.976.435
Luỹ kế phát sinh 26.648.348.290 26.648.348.290
Sinh viờn: Nguyễn Thị Ánh Ngọc – QT 1004K 82
CHI NHÁNH CÔNG TY CP TMĐT & XD HP - 96 QUANG TRUNG
Sổ cái 911: Xác định kết quả kinh doanh
Tháng 12 Năm 2009 Ngày Trang Diễn giải
Tài khoản Phát sinh vào sổ NKC đối ứng Nợ Có 1 2 3 4 5 6 31 19 Kết chuyển giá vốn hàng bán 632 3.361.196.021 31 19 kết chuyển chi phí bán hàng 641 90.313.276
31 19 Kết chuyển chi phí tài chính 635 39.492.000
31 19 Kết chuyển thu nhập tài chính 515 1.375.111
31 19 Kết chuyển doanh thu bán hàng 5111 3.472.878.288
31 19 Kết chuyển doanh thu dịch vụ 5113 18.181.818
31 19 Kết chuyển lãi 4212 1.433.920
Cộng trang 3.492.435.217 3.492.435.217
(Nguồn: Trớch số liệu phũng kế toỏn CN cụng ty CPTM & ĐTXDHP - 96 Quang Trung)
CHI NHÁNH CÔNG TY CP TMĐT & XD HP - 96 QUANG TRUNG
Sổ cái 4212:Lợi nhuận cha phân phối năm nay
Tháng 12 Năm 2009 Ngày Trang
Diễn giải
Tài khoản Phát sinh Số d vào sổ NKC đối ứng Nợ Có Có 1 2 3 4 5 6 7 Số d đầu kỳ 8.583.394 30 19 Kết chuyển lãi 911 1.433.920 10.017.314 10.017.314 Cộng trang - 1.433.920
Sinh viờn: Nguyễn Thị Ánh Ngọc – QT 1004K 83
CHƢƠNG III:
MỘT SỐ BIỆN PHÁP HOÀN THIỆN CễNG TÁC TỔ CHỨC KỂ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ
KINH DOANH TẠI CHI NHÁNH CễNG TY CỔ PHẦN THƢƠNG MẠI ĐẦU TƢ VÀ XÂY DỰNG HP – 96
QUANG TRUNG
3.1. Nhận xột, đỏnh giỏ thực trạng cụng tỏc kế toỏn núi chung và kế toỏn doanh thu, chi phớ và xỏc định kết quả kinh doanh núi riờng tại Chi nhỏnh cụng ty Cổ Phần Thƣơng Mại & Đầu Tƣ Xõy Dựng HP - 96 Quang Trung.
Trong thời gian thực tập tỡm hiểu thực tế về cụng tỏc kế toỏn tại cụng ty, em nhận thấy cụng tỏc kế toỏn tại cụng ty đó tuõn thủ đỳng chế độ của Nhà nƣớc tƣơng đối đỳng đắn và phự hợp với điều kiện kinh doanh của cụng ty. Hiện nay trong quỏ trỡnh hạch toỏn cũng khụng cứng nhắc, dập khuụn mà luụn đƣợc cải tiến cho phự hợp với điều kiện và đặc điểm kinh doanh của cụng ty, dựa trờn cơ sở chế độ kế toỏn hiện hành. Tuy nhiờn chế độ kế toỏn tại cụng ty vẫn chƣa hoàn toàn hợp lý.
3.1.1. Ƣu điểm:
Cựng với sự phỏt triển của đất nƣớc, Chi nhỏnh cụng ty Cổ Phần Thƣơng Mại & Đầu Tƣ Xõy Dựng HP – 96 Quang Trung, đó khụng ngừng phấn đấu để đạt đƣợc mục tiờu phỏt triển nhanh và bền vũng. Bộ mỏy quản lý núi chung và bộ phận kế toỏn núi riờng, đặc biệt là khõu kế toỏn doanh thu, chi phớ và xỏc dịnh kết quả kinh doanh khụng ngừng đƣợc hoàn thiện để đỏp ứng nhu cầu kinh doanh.
Ưu điểm về cụng tỏc kế toỏn núi chung:
- Nhỡn chung cụng tỏc kế toỏn ở cụng ty đó dựa trờn căn cứ khoa học, làm kế toỏn Excel trờn mỏy vi tớnh, trỏnh ghi chộp thủ cụng mất nhiều thời gian, chi phớ tốn kộm. Đảm bảo đƣợc tớnh thống nhất về mặt phạm vi, phƣơng phỏp kế toỏn cỏc chỉ tiờu kinh tế giữa kế toỏn và cỏc bộ phận khỏc cú liờn quan.
- Cơ cấu tổ chức bộ mỏy kế toỏn của cụng ty gọn nhẹ. Quy trỡnh làm việc của bộ mỏy kế toỏn khoa học, hợp lý, đội ngũ cỏn bộ kế toỏn là ngƣời cú kinh nghiệm, chuyờn mụn, nhiệt tỡnh và sỏng tạo trong cụng việc.
- Về trỡnh tự hạch toỏn: Kế toỏn cụng ty đó ỏp dụng trỡnh tự hạch toỏn theo đỳng chuẩn mực kế toỏn đó ban hành của BTC. Điều đú giỳp cho việc ghi sổ kế toỏn đƣợc phự hợp, nhanh chúng, chớnh xỏc, phản ỏnh cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh đƣợc đỳng đắn, kịp thời, thuận tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu số liệu.
Sinh viờn: Nguyễn Thị Ánh Ngọc – QT 1004K 84 - Cụng ty ỏp dụng hỡnh thức kế toỏn Nhật ký chung là hoàn toàn phự hợp với đặc điểm và điều kiện hiện tại của cụng ty. Quy định mở và ghi chộp trờn Sổ Nhật ký chung, sổ cỏi, sổ chi tiết tƣơng đối chặt chẽ và khoa học, đó kết hợp rộng rói việc ghi chộp cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh, theo trỡnh tự thời gian với việc hệ thống húa cỏc nghiệp vụ theo nội dung kinh tế.
- Cụng ty luụn chấp hành đỳng chớnh sỏch, chế độ kế toỏn tài chớnh của Nhà nƣớc, cỏc chớnh sỏch giỏ, thuế,tổ chức mở sổ kế toỏn một cỏch phự hợp để phản ỏnh tỡnh hỡnh biến động của Doanh thu, chi phớ
- Tổ chức cụng tỏc hạch toỏn ban đầu: Cỏc chứng từ đƣợc lập tại cụng ty đều phự hợp với yờu cầu kinh tế phỏt sinh và yờu cầu phỏp lý của nghiệp vụ. Cỏc chứng từ đƣợc lập ở tất cả cỏc khõu đều cú đầy đủ chữ ký đại diện của cỏc bờn cú liờn quan, và một số sử dụng theo đỳng mẫu quy định của BTC mới ban hành theo quyết định QĐ 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Trƣởng BTC. Trƣớc khi đƣa vào lƣu trữ tất cả cỏc chứng từ đƣợc sắp xếp, phõn loại hệ thống theo nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh và theo thứ tự thời gian. Với hệ thống chứng từ nhƣ vậy, đó giỳp cho quỏ trỡnh luõn chuyển chứng từ đƣợc dễ dàng hơn, tạo điều kiện cho việc ghi sổ kế toỏn, đảm bảo cung cấp thụng tin một cỏch kịp thời, chớnh xỏc.
Ưu điểm về cụng tỏc Doanh thu, chi phớ và xỏc định kết quả kinh doanh:
- Bộ mỏy kế toỏn của cụng ty phự hợp với quy mụ kinh doanh của cụng ty. Việc phõn cụng lao động kế toỏn đƣợc đẩy mạnh và dần đi vào hiệu quả. Kế toỏn cỏc bộ phận và kế toỏn tổng hợp cú sự phối hợp nhịp nhàng với nhau và hỗ trợ nhau trong cụng tỏc kế toỏn. Kế toỏn luụn đảm bảo cung cấp thụng tin một cỏch kịp thời chớnh xỏc cho ban giỏm đốc.
- Kế toỏn đó phản ỏnh tƣơng đối đầy đủ cỏc hoạt động kinh tế diễn ra liờn quan đến doanh thu, chi phớ, qua đú theo dừi chi tiết tỡnh hỡnh kinh doanh của từng thỏng, từng quý, từng năm.
- Sổ sỏch kế toỏn doanh thu, chi phớ và xỏc định kết quả kinh doanh đƣợc ghi chộp rừ ràng phản ỏnh cả số liệu chi tiết và số liệu tổng hợp; cú kế hoạch quản lý chặt chẽ chỉ tiờu doanh thu, chi phớ và kết quả tại đơn vị.
- Phần kế toỏn tổng hợp, cụng ty cú mở thờm cỏc bỏo cỏo nờn việc theo dừi đối chiếu, chuyển sổ hợp lý hơn.
3.1.2. Một số tồn tại cần hoàn thiện:
Bờn cạnh những ƣu điểm nờu trờn cụng tỏc kế toỏn tại Chi nhỏnh cụng ty Cổ Phần Thƣơng Mại & Đầu Tƣ Xõy Dựng HP – 96 Quang Trung, cũn những tồn tại cần khắc phục.
Sinh viờn: Nguyễn Thị Ánh Ngọc – QT 1004K 85 - Hiện nay mặc dự phũng kế toỏn đƣợc trang bị đầy đủ mỏy vi tớnh, nhƣng kế toỏn vẫn chƣa ỏp dụng hệ thống phần mềm kế toỏn để quản lý. Vỡ vậy đụi lỳc chƣa xử lý nhanh đƣợc cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh hoặc cú sự nhầm lẫn về số liệu. Để phỏt huy tỏc dụng của mỏy vi tớnh hơn nữa trong việc quản lý và giảm bớt khối luợng của cụng việc kế toỏn, cụng ty nờn ỏp dụng kế toỏn mỏy, phần mềm kế toỏn nhƣ: Misa, Fast, Admin…
- Chi phớ bỏn hàng tại cụng ty bao gồm toàn bộ chi phớ trong quỏ trỡnh kinh doanh, kế toỏn khụng theo dừi tỏch biệt cỏc khoản chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp, mà hạch toỏn chung trờn TK 641 – Chi phớ bỏn hàng.
- Mẫu sổ (Sổ cỏi) trong hạch toỏn kế toỏn chƣa thật hợp lý. Vớ dụ với sổ cỏi TK 331 – Phải trả ngƣời bỏn..
- Hạch toỏn nhầm lẫn giữa doanh thu tài chớnh và thu nhập khỏc phỏt sinh trong kỳ.
3.2. Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn doanh thu chi phớ và xỏc định kết quả kinh doanh tại Chi nhỏnh Cụng ty Cổ Phần Thƣơng Mại & Đầu Tƣ Xõy Dựng HP – 96 Quang Trung:
3.2.1. Sự cần thiết phải hoàn thiện kế toỏn doanh thu, chi phớ và xỏc định kết quả kinh doanh.
Đối với Doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh thƣơng mại, doanh thu và xỏc định kết quả kinh doanh là khõu cuối cựng kết thỳc quỏ trỡnh kinh doanh của doanh nghiệp vỡ nú cú vai trũ rất quan trọng.
Thực trạng kế toỏn núi chung, kế toỏn doanh thu, chi phớ và xỏc định kết quả kinh doanh núi riờng tại cỏc doanh nghiệp ở Việt Nam hầu hết chƣa thể hiện đầy đủ nhiệm vụ của mỡnh. Xỏc định đỳng doanh thu và kết quả hoạt động của cụng ty sẽ cho biết doanh nghiệp dú hoạt động ra sao, hiệu quả hay khụng hiệu quả. Đồng thời là cơ sở để cho cỏc cỏn bộ, lónh đạo điều chỉnh hoạt động kinh doanh của mỡnh, để tăng doanh thu và hạ chi phớ. Mặt khỏc, xỏc định đƣợc mục tiờu, chiến lƣợc phỏt triển, phƣơng hƣớng hoạt động của cụng ty trong tƣơng lai. Do vậy hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn doanh thu, chi phớ và xỏc định kết quả kinh doanh cú ý nghĩa rất quan trọng.
Sinh viờn: Nguyễn Thị Ánh Ngọc – QT 1004K 86
3.2.2. Yờu cầu của việc hoàn thiện:
Phƣơng hƣớng hoàn thiện kế toỏn núi chung và kế toỏn doanh thu, chi phớ và xỏc định kết quả kinh doanh núi riờng, muốn cú tớnh khả thi cần đỏp ứng cỏc yờu cầu sau:
- Hoàn thiện trờn cơ sở tụn trọng cơ chế tài chớnh, tụn trọng chế độ kế toỏn. Mỗi quốc gia đều phải cú một cơ chế quản lý tài chớnh và xõy dựng một hệ thống kế toỏn thống nhất phự hợp với cơ chế tài chớnh. Việc tổ chức cụng tỏc kế toỏn ở cỏc đơn vị kinh tế cụ thể đƣợc phộp vận dụng và cải tiến chứ khụng bắt buộc phải dập khuụn hoàn toàn theo chế độ nhƣng trong khuụn khổ phải tụn trọng chế độ, tụn trọng cơ chế.
- Hoàn thiện trờn cơ sở phự hợp với đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp. Cỏc doanh nghiệp bắt buộc phải ỏp dụng chế độ chuẩn mực kế toỏn nhƣng đƣợc quyền sửa đổi trong một phạm vi nhất định cho phự hợp với đặc điểm riờng của doanh nghiệp nhằm mang lại hiệu quả cao nhất.
- Hoàn thiện phải đảm bảo đỏp ứng đƣợc thụng tin kịp thời, chớnh xỏc phự hợp với yờu cầu quản lý.
- Hoàn thiện phải dựa trờn cơ sở tiết kiệm chi phớ vỡ mục đớch của doanh nghiệp là kinh doanh cú lói và đem lại hiệu quả.
- Trờn cơ sở những yờu cầu của việc hoàn thiện và thực trạng kế toỏn doanh thu, chi phớ và xỏc định kết quả kinh doanh em xin đƣợc nờu ra một số ý kiến nhằm hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn doanh thu, chi phớ và xỏc định kết quả kinh doanh trong cụng ty.
3.3. Một số ý kiến nhằm hoàn thiện kế toỏn doanh thu, chi phớ và xỏc định kết quả kinh doanh:
Mục tiờu hàng đầu của bất kỳ doanh nghiệp nào cũng là tối đa húa lợi nhuận. Để đạt đƣợc mục tiờu đú thỡ thực hiện tốt khõu bỏn hàng là rất quan trọng. Nú