D ư N ợ :
c. Ph ươ ng phỏp theo s ố l ượ ng, kh ố i l ượ ng s ả n ph ẩ m:
5.3.3. Kế toỏn chi phớ trả trước
5.3.3.1. Khỏi niệm
Chi phớ trả trước là cỏc khoản chi phớ thực tếđó phỏt sinh nhưng cú liờn quan
đến kết quả hoạt động của nhiều kỳ kế toỏn, nờn chưa thể tớnh hết vào chi phớ sản xuất kinh doanh của kỳ này mà được tớnh cho nhiều kỳ sau.
5.3.3.2. Tài khoản sử dụng
* TK 142 "Chi phớ trả trước":
TK142 dựng để phản ỏnh cỏc khoản chi phớ thực tế đó phỏt sinh chỉ liờn quan
đến một năm tài chớnh cần phải phõn bổ dần.
Bờn nợ:
- Cỏc khoản chi phớ trả trước ngắn hạn phỏt sinh thực tế trong kỳ chỉ liờn quan
đến một năm tài chớnh.
Bờn cú:
- Cỏc khoản chi phớ trả trước ngắn hạn đó phõn bổ vào chi phớ trong kỳ này.
Dư nợ: Cỏc khoản chi phớ trả trước ngắn hạn thực tếđó phỏt sinh nhưng chưa phõn bổ vào chi phớ sản xuất kinh doanh, hoặc chưa kết chuyển vào TK 911 "Xỏc
http://www.ebook.edu.vn
* Cỏc khoản chi phớ sau đõy khi phỏt sinh với quy mụ lớn nếu chỉ liờn quan
đến một năm tài chớnh hay một chu kỳ kinh doanh sẽđược ghi nhận vào chi phớ trả
trước ngắn hạn cần phải phõn bổ dần:
- Giỏ trị cụng cụ, dụng cụ nhỏ xuất dựng thuộc loại phõn bổ nhiều lần (từ 2 lần trở lờn).
- Giỏ trị bao bỡ luõn chuyển, đồ dựng cho thuờ. - Giỏ trị sửa chữa lớn TSCĐ ngoài kế hoạch
- Tiền thuờ TSCĐ, phương tiện kinh doanh... trả trước.
- Dịch vụ mua ngoài trả trước ( tiền điện thoại, điện, nước, vệ sinh...)
- Chi phớ mua bảo hiểm tài sản, bảo hiểm kinh doanh, lệ phớ giao thụng bến bói...
- Chi phớ nghiờn cứu thớ nghiệm, phỏt minh, sỏng chế, cải tiến kỹ thuật phải phõn bổ dần vào nhiều kỳ kế toỏn... ( Giỏ trị chưa tớnh vào TSCĐ)
- Tiền lói vay trả trước, lói mua hàng trả chậm, trả gúp, lói phải trả về TSCĐ
thuờ tài chớnh...
* TK 242 "Chi phớ trả trước dài hạn": TK242 dựng để phản ỏnh cỏc khoản chi phớ thực tếđó phỏt sinh nhưng cú liờn quan đến kết quả kinh doanh từ 2 niờn độ
kế toỏn trở lờn hay một chu kỳ kinh doanh cần phải phõn bổ dần.
Bờn nợ:
- Cỏc khoản chi phớ trả trước dài hạn phỏt sinh thực tế trong kỳ
Bờn cú:
-Cỏc khoản chi phớ trả trước dài hạn đó phõn bổ vào chi phớ trong kỳ này.
Dư nợ: Cỏc khoản chi phớ trả trước dài hạn thực tếđó phỏt sinh chưa phõn bổ
vào chi phớ sản xuất kinh doanh
* Cỏc khoản chi phớ sau đõy khi phỏt sinh với quy mụ lớn nếu liờn quan đến hai năm tài chớnh hay ngoài một chu kỳ kinh doanh sẽđược ghi nhận vào chi phớ trả
trước dài hạn cần phải phõn bổ dần:
- Giỏ trị cụng cụ, dụng cụ nhỏ xuất dựng với giỏ trị lớn - Giỏ trị bao bỡ luõn chuyển, đồ dựng cho thuờ.
- Giỏ trị sửa chữa lớn TSCĐ ngoài kế hoạch
- Tiền thuờ TSCĐ, phương tiện kinh doanh... trả trước.
- Dịch vụ mua ngoài trả trước (tiền điện thoại, điện, nước, vệ sinh...)
- Chi phớ thành lập doanh nghiệp, chi phớ quảng cỏo, đào tạo phỏt sinh trong giai đoạn trước hoạt động (Chi phớ này theo quy định được phõn bổ tối đa khụng quỏ 3 năm)
- Chi phớ mua bảo hiểm tài sản, bảo hiểm kinh doanh, lệ phớ giao thụng bến bói...
- Chi phớ nghiờn cứu thớ nghiệm, phỏt minh, sỏng chế, cải tiến kỹ thuật phải phõn bổ dần vào nhiều kỳ kế toỏn... (Giỏ trị chưa tớnh vào TSCĐ vụ hỡnh)
- Chi phớ cho giai đoạn triểm khai chưa được ghi nhận là TSCĐ vụ hỡnh - Chi phớ đào tạo cỏn bộ quản lý và cụng nhõn kỹ thuật
- Chi phớ phỏt hành trỏi phiếu
- Chi phớ di chuyển địa điểm kinh doanh hoặc tổ chức lại doanh nghiệp (nếu chưa lập dự phũng tỏi cơ cấu doanh nghiệp)
- Chi phớ phỏt sinh liờn quan đến bất động sản đầu tư sau khi ghi nhận ban đầu khụng đủ điều kiện ghi nhận bất động sản đầu tư.
- Số lỗ về bỏn và thuờ lại tài sản là tài sản là tài sản thuờ hoạt động hay tài sản thuờ tài chớnh.
http://www.ebook.edu.vn
- Tiền lói mua hàng trả chậm, trả gúp, lói phải trả về TSCĐ thuờ tài chớnh... - Dịch vụ mua ngoài trả trước.
5.3.3.3. Phương phỏp kế toỏn
1. Xuất dựng CCDC loại phõn bổ 2 lần, loại phõn bổ nhiều lần phải phõn bổ
trong một năm, hai năm: Nợ TK 142, 242
Cú TK 153: Giỏ trị cụng cụ, dụng cụ xuất dựng
Khi phõn bổ giỏ trị CCDC loại phõn bổ 2 lần, loại phõn bổ nhiều lần
Nợ TK 627, 641, 642 : Tớnh vào chi phớ QLPX, chi phớ bỏn hàng, chi phớ QLDN
Cú TK 142, 242: Phõn bổ chi phớ trả trước
2. Kết chuyển chi phớ sửa chữa lớn TSCĐ ngoài kế hoạch hoàn thành Nợ TK 142, 242
Cú TK 241
Khi phõn bổ chi phớ sửa chữa lớn TSCĐ ngoài kế hoạch:
Nợ TK 627, 641, 642: Tớnh vào chi phớ QLPX, chi phớ bỏn hàng, chi phớ QLDN
Cú TK 142, 242: Phõn bổ chi phớ trả trước
3. Khi phỏt sinh cỏc khoản chi phớ trả trước khỏc (tiền thuờ nhà, mua bảo hiểm, thuờ dịch vụ...trả trước cho nhiều kỳ), căn cứ vào từng trường hợp cụ thể, kế toỏn ghi:
Nợ TK 142, 242: Chi phớ trả trước thực tế phỏt sinh Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Cú TK 111, 112, 331: Trả trước tiền thuờ dụng cụ, nhà xưởng mặt bằng phương tiện kinh doanh, dịch vụ mua ngoài...
- Khi phõn bổ chi phớ trả trước khỏc vào chi phớ sản xuất kinh doanh cho cỏc
đối tượng chịu chi phớ:
Nợ TK 627, 641, 642 : Tớnh vào chi phớ QLPX, chi phớ bỏn hàng, chi phớ QLDN
Cú TK 142,242: Phõn bổ chi phớ trả trước 4. Tiền lói phải trả vềđi thuờ TSCĐ tài chớnh: Nợ TK 142, 242
Cú TK 342 "Nợ dài hạn": Số lói thuờ TSCĐ phải trả (TSCĐ thuờ tài chớnh) - Khi phõn bổ lói về đi thuờ TSCĐ tài chớnh (Trường hợp trả lói trước cho nhiều kỳ):
Nợ TK 811
Cú TK 142, 242: Phõn bổ chi phớ trả trước
Vớ dụ: Trong thỏng 3 năm N doanh nghiệp Z (thuộc đối tượng tớnh thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ) viết giấy uỷ nhiệm chi nhờ ngõn hàng chi trả tiền sửa chữa lớn TSCĐ ngoài kế hoạch (đang sử dụng ở phõn xưởng sản xuất) đó hoàn thành bàn giao số tiền: 6.600.000 đ (Giỏ chưa cú thuế GTGT là 6.000.000 đ. Thuế
GTGT 600.000đ). Xớ nghiệp tớnh và phõn bổ vào chi phớ sản xuất trong 6 thỏng từ
thỏng 3 đến thỏng 8. Giải: 6.000.000 Số phõn bổ trong 1 thỏng = 6 = 1.000.000
http://www.ebook.edu.vn Nợ TK 142: 6.000.000
Nợ TK 133: 600.000
Cú TK 112: 6.600.000
Hàng thỏng phõn bổ vào chi phớ sản xuất, kế toỏn ghi: Nợ TK 627: 1.000.000
Cú TK 142: 1.000.000