III. KẾ TOÁN CÁC YấU TỐ CỦA BCTC 1 Kế toỏn “Tài sản”
1.2. Kế toỏn hàng tồn kho
a) Đỏnh giỏ hàng tồn kho (khi nhập, xuất kho): (Xem chuẩn mực số 02 - Hàng tồn kho):
* Giỏ gốc thực tế nhập kho:
- Đối với vật tư, hàng húa: Xỏc định tựy theo từng nguồn nhập...
- Đối với sản phẩm sản xuất ra: Giỏ gốc nhập kho là giỏ thành sản xuất sản phẩm. * Giỏ gốc thực tế xuất kho:
- Xỏc định bằng một trong 4 phương phỏp: Giỏ thực tế đớch danh, nhập trước xuất trước, bỡnh quõn gia quyền, nhập sau xuất trước.
- Trỡnh tự tớnh giỏ:
Giỏ thực tế xuất kho HTK =
Số lượng HTK xuất kho x
Đơn giỏ tớnh cho hàng xuất kho
(2) Trường hợp kế toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ: Bước 1: Xỏc định Giỏ gốc HTK cuối kỳ:
Giỏ thực tế
HTK cuối kỳ = HTK cuối kỳSố lượng x Đơn giỏ tớnh cho hàng tồn kho cuối kỳ Bước 2: Xỏc định giỏ gốc HTK xuất trong kỳ:
Giỏ thực tế xuất kho HTK = Giỏ thực tế HTK đầu kỳ + Giỏ thực tế HTK nhập trong kỳ - Giỏ thực tế HTK cuối kỳ
Theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006: Đọc thờm phương phỏp tớnh giỏ trờn cơ sở hệ số giỏ).
b) Tài khoản sử dụng và trỡnh tự kế toỏn cỏc nghiệp vụ chủ yếu
- Đọc QĐ 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 - Xem cỏc sơ đồ trỡnh tự kế toỏn cỏc nghiệp vụ chủ yếu về Hàng tồn kho (theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn, theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ) - Quyển 2 Chế độ kế toỏn doanh nghiệp).
Vớ dụ: Doanh nghiệp thương mại Lõm An kinh doanh hàng hoỏ A và một số mặt
hàng khỏc. Trớch một số liệu liờn quan đến hàng hoỏ A trong thỏng 9/N như sau: (Đơn vị tớnh: 1.000 đồng)
- Tồn kho ngày 1/9: Số lượng 300; đơn giỏ 10.000.
- Ngày 5/9 mua về nhập kho: Số lượng 1.500; đơn giỏ 10.100 chưa cú Thuế giỏ trị gia tăng (GTGT), chưa trả tiền cho người bỏn.
- Ngày 7/9 xuất kho giao bỏn cho Cụng ty N: Số lượng 1.700.
- Ngày 15/9 mua về nhập kho: Số lượng 1.200; đơn giỏ 10.150 chưa cú thuế GTGT, chưa trả tiền cho người bỏn.
- Ngày 16/9 xuất kho giao bỏn cho Cụng ty M: Số lượng 1.000.
- Ngày 20/9 mua về nhập kho: Số lượng 2.000; đơn giỏ 10.200 chưa cú thuế GTGT, chưa trả tiền cho người bỏn.
- Ngày 22/9 xuất kho giao bỏn cho Cụng ty T: Số lượng 1.900.
Yờu cầu: Tớnh toỏn và định khoản cỏc nghiệp vụ trờn trong trường hợp tớnh giỏ
hàng húa xuất kho theo phương phỏp nhập trước xuất trước, giả sử doanh nghiệp này nộp thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ,thuế suất thuế GTGT hàng hoỏ A mua vào 10%; trong cỏc trường hợp:
(1) Kế toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn.
(2) Kế toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ (nếu bổ sung tài liệu: Biờn bản kiểm kờ ngày 30/9 tồn kho 380 hàng húa A).
Lời giải:
Phương phỏp nhập trước xuất trước:
Hệ thống tớnh giỏ thường xuyờn
Tớnh giỏ thực tế xuất kho:
- Ngày 7/9: GTTXK = (300 x 10.000) + (1.400 x 10.100) = 17.140.000 - Ngày 16/9: GTTXK = (100 x 10.100) + (900 x 10.150) = 10.145.000 - Ngày 22/9: GTTXK = (300 x 10.150) + (1.600 x 10.200) = 1 9.365.000 Cộng: 46.650.000
Kế toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn:
- Ngày 5/9: Nợ TK133: 1.515.000 Nợ TK156: 15.150.000 Cú TK331: 16.665.000 - Ngày 7/9: Nợ TK 632 17.140.000 Cú TK 156: 17.140.000 - Ngày 15/9: Nợ TK133: 1.218.000 Nợ TK156: 12.180.000 Cú TK331: 13.398.000 - Ngày 16/9: Nợ TK632 10.145.000 Cú TK 156: 10.145.000 - Ngày 20/9: Nợ TK133: 2.040.000 Nợ TK156: 20.400.000 Cú TK331: 22.440.000 - Ngày 22/9: Nợ TK632 19.365.000 Cú TK 156: 19.365.000 2) Kế toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ
Phương phỏp nhập trước xuất trước:
Hệ thống tớnh giỏ định kỳ( kế toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ) - biờn bản kiểm kờ: 380
- Giỏ thực tế hàng hoỏ tồn kho cuối kỳ = 380 x 10.200 = 3.876.000 - Giỏ thực tế hàng hoỏ nhập kho trong kỳ (tớnh....) 47.730.000 - Giỏ thực tế xuất kho = 3000.000 + 47.730.000 - 3.876.000 = 46.854.000
Kế toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ:
Kết chuyển giỏ trị hàng tồn kho đầu kỳ Nợ TK 611 3.000.000 Cú TK 156 3.000.000 - Ngày 5/9: Nợ TK133: 1.515.000 Nợ TK 611: 15.150.000 Cú TK331: 16.665.000 - Ngày 15/9: Nợ TK133: 1.218.000 Nợ TK 611: 12.180.000 Cú TK331: 13.398.000 - Ngày 20/9: Nợ TK133: 2.040.000 Nợ TK 611: 20.400.000 Cú TK331: 22.440.000 Kết chuyển giỏ trị hàng tồn kho cuối kỳ: Nợ TK 156 3.876.000 Cú TK 611 3.876.000 Giỏ trị thực tế hàng húa xuất kho:
Nợ TK 632 46.854.000 Cú TK 611 46.854.000