. Được thanh toỏn trong vũng 12 thỏng kể từ ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm
18. Chuẩn mực số 2 4 Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ
18.1. Trỡnh bày Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ
Doanh nghiệp phải trỡnh bày cỏc luồng tiền trong kỳ trờn Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ theo 3 loại hoạt động: hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chớnh (đoạn 05).
Cỏc hướng dẫn cụ thể về nội dung từng luồng tiền được quy định trong cỏc đoạn từ 06-11.
Riờng luồng tiền từ hoạt động kinh doanh của ngõn hàng, tổ chức tớn dụng, tổ chức tài chớnh và doanh nghiệp bảo hiểm được quy định trong cỏc đoạn từ 12-15.
18.2. Phương phỏp lập Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ
a) Đối với luồng tiền tệ từ hoạt động kinh doanh
Doanh nghiệp phải bỏo cỏo cỏc luồng tiền từ hoạt động kinh doanh theo một trong hai phương phỏp sau (đoạn 16):
- Phương phỏp trực tiếp: Theo phương phỏp này cỏc chỉ tiờu phản ỏnh cỏc luồng tiền vào và cỏc luồng tiền ra được trỡnh bày trờn bỏo cỏo và được xỏc định theo một trong 2 cỏch sau đõy:
+ Phõn tớch và tổng hợp trực tiếp cỏc khoản tiền thu và chi theo từng nội dung thu, chi từ cỏc ghi chộp kế toỏn của doanh nghiệp.
+ Điều chỉnh doanh thu, giỏ vốn hàng bỏn và cỏc khoản mục khỏc trong Bỏo cỏo KQHĐKD cho:
+ Cỏc thay đổi trong kỳ của hàng tồn kho, cỏc khoản phải thu và cỏc khoản phải trả từ hoạt động kinh doanh;
+ Cỏc khoản mục khụng phải bằng tiền khỏc;
+ Cỏc luồng tiền liờn quan đến hoạt động đầu tư và hoạt động tài chớnh.
- Phương phỏp giỏn tiếp: Cỏc chỉ tiờu về luồng tiền được xỏc định trờn cơ sở lấy tổng lợi nhuận trước thuế và điều chỉnh cho cỏc khoản:
- Cỏc khoản doanh thu, chi phớ khụng phải bằng tiền như khấu hao TSCĐ, dự phũng...
- Lói, lỗ chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi chưa thực hiện; - Tiền đó nộp thuế thu nhập doanh nghiệp;
- Cỏc thay đổi trong kỳ của hàng tồn kho, cỏc khoản phải thu và cỏc khoản phải trả từ hoạt động kinh doanh (trừ thuế thu nhập và cỏc khoản phải nộp khỏc sau thuế thu nhập doanh nghiệp);
- Lói lỗ từ hoạt động đầu tư;
- Luồng tiền từ hoạt động đầu tư và hoạt động tài chớnh (đoạn 16).
b) Đối với luồng tiền từ hoạt động đầu tư và hoạt động tài chớnh
Doanh nghiệp phải bỏo cỏo riờng biệt cỏc luồng tiền vào, cỏc luồng tiền ra từ hoạt động đầu tư và hoạt động tài chớnh, trừ trường hợp cỏc luồng tiền được bỏo cỏo trờn cơ sở thuần được đề cập trong cỏc đoạn 18 và 19 của Chuẩn mực này (đoạn 17).
c) Bỏo cỏo cỏc luồng tiền trờn cơ sở thuần
- Cỏc luồng tiền phỏt sinh từ cỏc hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư hay hoạt động tài chớnh sau đõy được bỏo cỏo trờn cơ sở thuần (đoạn 18):
+ Thu tiền và chi trả tiền hộ khỏch hàng;
+ Thu tiền và chi tiền đối với cỏc khoản cú vũng quay nhanh, thời gian đỏo hạn ngắn;
+ Cỏc khoản đi vay hoặc cho vay ngắn hạn khỏc cú thời hạn khụng quỏ 3 thỏng (đoạn 18).
- Cỏc luồng tiền phỏt sinh từ cỏc hoạt động sau đõy của ngõn hàng, tổ chức tớn dụng và tổ chức tài chớnh được bỏo cỏo trờn cơ sở thuần (đoạn 19):
+ Nhận và trả cỏc khoản tiền gửi cú kỳ hạn với ngày đỏo hạn cố định; + Gửi tiền và rỳt tiền gửi từ cỏc tổ chức tớn dụng và tổ chức tài chớnh khỏc; + Cho vay và thanh toỏn cỏc khoản cho vay đú với khỏch hàng.
d) Cỏc luồng tiền liờn quan đến ngoại tệ
- Cỏc luồng tiền phỏt sinh từ cỏc giao dịch bằng ngoại tệ phải được quy đổi ra đồng tiền ghi sổ kế toỏn theo tỷ giỏ hối đoỏi tại thời điểm phỏt sinh giao dịch đú. Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ của cỏc tổ chức hoạt động ở nước ngoài phải được quy đổi ra đồng tiền ghi sổ kế toỏn của cụng ty mẹ theo tỷ giỏ thực tế tại ngày lập Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ (đoạn 20).
- Giải thớch và hướng dẫn cụ thể về việc trỡnh bày chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi chưa thực hiện phỏt sinh từ thay đổi tỷ giỏ quy đổi ngoại tệ ra đơn vị tiền tệ kế toỏn được đề cập tại đoạn 21.
đ) Cỏc luồng tiền liờn quan đến lói, cổ tức và lợi nhuận thu được
- Đối với cỏc doanh nghiệp (trừ ngõn hàng, tổ chức tớn dụng và tổ chức tài chớnh), cỏc luồng tiền liờn quan đến tiền lói vay đó trả được phõn loại là luồng tiền từ hoạt động kinh doanh. Cỏc luồng tiền liờn quan đến tiền lói cho vay, cổ tức và lợi nhuận thu được được phõn loại là luồng tiền từ hoạt động đầu tư. Cỏc luồng tiền liờn quan đến cổ tức và lợi nhuận đó trả được phõn loại là luồng tiền từ hoạt động tài chớnh. Cỏc luồng tiền này phải được trỡnh bày thành chỉ tiờu riờng biệt phự hợp theo từng loại hoạt động trờn Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ (đoạn 22).
- Đối với ngõn hàng, tổ chức tớn dụng và tổ chức tài chớnh, tiền lói đó trả, tiền lói đó thu được phõn loại là luồng tiền từ hoạt động kinh doanh, trừ tiền lói đó thu được xỏc định rừ ràng là luồng tiền từ hoạt động đầu tư. Cổ tức và lợi nhuận đó thu được phõn loại là luồng tiền từ hoạt động đầu tư. Cổ tức và lợi nhuận đó trả được phõn loại là luồng tiền từ hoạt động tài chớnh (đoạn 23).
e) Cỏc luồng tiền liờn quan tới thuế thu nhập doanh nghiệp
Cỏc luồng tiền liờn quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp được phõn loại là luồng tiền từ hoạt động kinh doanh (trừ trường hợp được xỏc định là luồng tiền từ hoạt động đầu tư) và được trỡnh bày thành chỉ tiờu riờng biệt trờn Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ (đoạn 25).
g) Cỏc luồng tiền liờn quan đến mua và thanh lý cỏc cụng ty con hoặc cỏc đơn vị kinh doanh khỏc được phõn loại là luồng tiền từ hoạt động đầu tư và phải trỡnh bày những chỉ tiờu riờng biệt trờn Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ (đoạn 26).
Tổng số tiền chi trả hoặc thu được từ việc mua và thanh lý cụng ty con hoặc đơn vị kinh doanh khỏc được trỡnh bày trong Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ theo số thuần của tiền và tương đương tiền chi trả hoặc thu được từ việc mua và thanh lý (đoạn 27).
Cỏc giao dịch về đầu tư và tài chớnh khụng trực tiếp sử dụng tiền hay cỏc khoản tương đương tiền khụng được trỡnh bày trong Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ (đoạn 29) mà được trỡnh bày trong Bản thuyết minh BCTC (đoạn 30).
i) Cỏc khoản mục của tiền và tương đương tiền
Doanh nghiệp phải trỡnh bày trờn Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ cỏc chỉ tiờu tiền và cỏc khoản tương đương tiền đầu kỳ và cuối kỳ, ảnh hưởng của thay đổi tỷ giỏ hối đoỏi quy đổi tiền và cỏc khoản tương đương tiền bằng ngoại tệ hiện giữ để đối chiếu số liệu với cỏc khoản mục tương ứng trờn Bảng CĐKT (đoạn 31).
k) Cỏc thuyết minh khỏc
Doanh nghiệp phải trỡnh bày giỏ trị và lý do của cỏc khoản tiền và tương đương tiền lớn do doanh nghiệp nắm giữ nhưng khụng được sử dụng do cú sự hạn chế của phỏp luật hoặc cỏc ràng buộc khỏc mà doanh nghiệp phải thực hiện (đoạn 32).