THỰC TIỄN LẬP BCTC HỢP NHẤT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SỮA VIỆT NAM
2.2Phương pháp lập BCTC hợp nhất tại Vinamilk
Tất cả các cơng ty mẹ và cơng ty con đều chọn niên độ kế tốn từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 hàng năm, nên tập đồn sử dụng báo cáo tài chính của cơng ty con cĩ cùng một kỳ kế tốn năm với cơng ty mẹ cho mục đích hợp nhất báo cáo tài chính.
Xác định quyền kiểm sốt và phần lợi ích của cơng ty mẹ đối với cơng ty con:
Cơng ty mẹ cĩ thể nắm quyền kiểm sốt trên 50% cơng ty con theo hai cách: Cơng ty mẹ nắm quyền kiểm sốt trực tiếp cơng ty con (trực tiếp sở hữu vốn của cơng ty con). Thơng qua cơng ty con để nắm quyền kiểm sốt cơng ty con khác (gián tiếp sở hữu vốn của cơng ty con). Tỉ lệ quyền kiểm sốt gián tiếp của cơng ty mẹ là tỉ lệ quyền kiểm sốt trực tiếp của cơng ty con đối với cơng ty con khác.
Cơng ty mẹ cĩ thể nắm quyền kiểm sốt cơng ty con trên 50% nhưng tỷ lệ lợi ích của cơng ty mẹ lại ít hơn 50%. Ngược lại, một cơng ty cĩ tỷ lệ lợi ích nhiều hơn 50% trong một cơng ty khác nhưng cĩ quyền kiểm sốt ít hơn 50% thì khơng hình thành quan hệ cơng ty mẹ - cơng ty con.
Một số mơ hình cơ bản của cơng ty mẹ đầu tư gián tiếp vào cơng ty con thơng qua cơng ty con khác.
Mơ hình 1: M C1 C2
+ Ở đây C1 là cơng ty con của mẹ và C2 là cơng ty con của C1 nên C2 là cơng ty con của mẹ. mẹ nắm giữ 51% quyền kiểm sốt gián tiếp trong C2 (tương ứng quyền kiểm sốt trực tiếp của C1 trong C2).
+ Tỉ lệ lợi ích của cơng ty mẹ trong cơng ty C2 được xác định như sau: 51% x 51% = 26,01%
Tức là nếu cơng ty C2 chia 100 đồng cổ tức cho các cổ đơng thì cơng ty C1 được nhận 51 đồng, cơng ty mẹ được nhận 26,01 đồng trong 51 đồng cơng ty C1 đã được nhận.
Mơ hình 2: W X Y
Z
+ Theo sơ đồ thì cơng ty W sở hữu 100% vốn chủ sở hữu của X và 50% vốn chủ sở hữu của Y. Cơng ty W khơng nắm giữ quyền kiểm sốt đặc biệt cơng ty Y. Cơng ty X và Y, mỗi cơng ty chiếm 50% vốn chủ sở hữu của Z.
51 % 51 %
50%
100% 50%
Cơ sở thực tiễn
+ Như vậy, X là cơng ty con của W nhưng Y khơng là cơng ty con của W. Do đĩ, quyền kiểm sốt gián tiếp của cơng ty W đối với Z là 50% (tương ứng với quyền kiểm sốt trực tiếp của X đối với Z).
+ Tỉ lệ lợi ích của cơng ty W trong cơng ty Z là 75%, được xác định thơng qua: X: 100% x 50% = 50%
Y: 50% x 50% = 25%
Tức là mặc dù cơng ty W nhận được 75% lợi ích từ cơng ty Z nhưng W khơng phải là cơng ty mẹ của Z.
Mơ hình 3:
P Q
R
+ Vì Q là cơng ty con của P nên P cĩ quyền kiểm sốt gián tiếp cơng ty R thơng Q là 36%. Bên cạnh đĩ, P cũng cĩ quyền kiểm sốt trực tiếp vào R là 20%. Như vậy, P nắm giữ 56% (36% + 20%) quyền kiểm sốt cơng ty R, nghĩa là P là cơng ty mẹ của R.
+ P cĩ tỉ lệ lợi ích trực tiếp từ R là 20% và tỉ lệ lợi ích gián tiếp thơng qua Q là 27%(75% x 36%) nên tổng tỉ lệ lợi ích của P trong R là:
20% + 27% = 47%