Để thực hiện các bước cơng việc trên, kế tốn phải sử dụng các bút tốn hợp nhất. Bút tốn hợp nhất chỉ sử dụng cho mục tiêu lập Báo cáo tài chính hợp nhất mà khơng được dùng để ghi sổ kế tốn tổng hợp, chi tiết để lập Báo cáo tài chính riêng của doanh nghiệp. Bút tốn hợp nhất thực hiện theo các quy định cụ thể như sau:
(1) Điều chỉnh tăng các chỉ tiêu thuộc phần tài sản của Bảng cân đối kế tốn bằng cách ghi Nợ cho chỉ tiêu cần điều chỉnh. Riêng các chỉ tiêu sau thuộc phần tài sản sẽ được điều chỉnh tăng bằng cách ghi Cĩ cho chỉ tiêu cần điều chỉnh:
- Dự phịng giảm giá đầu tư ngắn hạn; - Dự phịng phải thu ngắn hạn khĩ địi;
- Dự phịng giảm giá hàng tồn kho; - Dự phịng phải thu dài hạn khĩ địi;
- Giá trị hao mịn luỹ kế tài sản cố định hữu hình; - Giá trị hao mịn luỹ kế tài sản cố định thuê tài chính; - Giá trị hao mịn luỹ kế tài sản cố định vơ hình; - Giá trị hao mịn luỹ kế bất động sản đầu tư; - Dự phịng giảm giá đầu tư tài chính dài hạn.
(2) Điều chỉnh tăng các chỉ tiêu thuộc phần Nợ phải trả và vốn chủ sở hữu của Bảng cân đối kế tốn bằng cách ghi Cĩ cho chỉ tiêu cần điều chỉnh; riêng chỉ tiêu cổ phiếu quỹ sẽ được điều chỉnh tăng bằng cách ghi Nợ.
(3) Điều chỉnh tăng các chỉ tiêu doanh thu và thu nhập khác trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh bằng cách ghi Cĩ cho chỉ tiêu cần điều chỉnh.
(4) Điều chỉnh tăng các chỉ tiêu chi phí (giá vốn hàng bán, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí bán hàng, chi phí tài chính, chi phí khác, chi phí thuế TNDN) trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh bằng cách ghi Nợ cho chỉ tiêu cần điều chỉnh.
(5) Điều chỉnh giảm các chỉ tiêu thuộc phần tài sản của Bảng cân đối kế tốn bằng cách ghi Cĩ cho chỉ tiêu cần điều chỉnh; riêng các chỉ tiêu sau thuộc phần tài sản sẽ được điều chỉnh giảm bằng cách ghi Nợ cho chỉ tiêu điều chỉnh:
- Dự phịng giảm giá đầu tư ngắn hạn; - Dự phịng phải thu ngắn hạn khĩ địi; - Dự phịng giảm giá hàng tồn kho; - Dự phịng phải thu dài hạn khĩ địi;
- Giá trị hao mịn luỹ kế tài sản cố định hữu hình; - Giá trị hao mịn luỹ kế tài sản cố định thuê tài chính; - Giá trị hao mịn luỹ kế tài sản cố định vơ hình; - Giá trị hao mịn luỹ kế bất động sản đầu tư; - Dự phịng giảm giá đầu tư tài chính dài hạn.
(6) Điều chỉnh giảm các chỉ tiêu thuộc phần Nợ phải trả và Vốn chủ sở hữu của Bảng cân đối kế tốn bằng cách ghi Nợ cho chỉ tiêu cần điều chỉnh; riêng chỉ tiêu cổ phiếu quỹ sẽ được điều chỉnh giảm bằng cách ghi Cĩ.
(7) Điều chỉnh giảm các chỉ tiêu doanh thu và thu nhập khác trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh bằng cách ghi Nợ cho chỉ tiêu cần điều chỉnh.
(8) Điều chỉnh giảm các chỉ tiêu chi phí (giá vốn hàng bán, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí bán hàng, chi phí tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, chi phí khác) trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh bằng cách ghi Cĩ cho chỉ tiêu cần điều chỉnh.
(9) Lợi nhuận sau thuế của cổ đơng thiểu số trong Báo cáo kết quả kinh doanh được ghi tăng bằng cách ghi Nợ chỉ tiêu Lợi nhuận sau thuế của cổ đơng thiểu số và ghi giảm bằng cách ghi Cĩ chỉ tiêu Lợi nhuận sau thuế của cổ đơng thiểu số.
(10) Nguyên tắc xử lý ảnh hưởng của các chỉ tiêu điều chỉnh như sau: Nếu tổng giá trị điều chỉnh đến các chỉ tiêu trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh làm giảm kết quả hoạt động kinh doanh thì kế tốn sẽ kết chuyển số điều chỉnh giảm này sang chỉ tiêu lợi nhuận sau thuế chưa phân phối trong Bảng cân đối kế tốn bằng cách ghi Nợ vào chỉ tiêu Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối và ghi Cĩ vào chỉ tiêu Lợi nhuận sau thuế TNDN của Tập đồn. Và ngược lại, nếu tổng giá trị điều chỉnh đến các chỉ tiêu trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh làm tăng kết quả hoạt động kinh doanh thì kế tốn sẽ kết chuyển số điều chỉnh tăng này sang chỉ tiêu lợi nhuận sau thuế chưa phân phối trong Bảng cân đối kế tốn bằng cách ghi Cĩ chỉ tiêu Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối và ghi Nợ vào chỉ tiêu Lợi nhuận sau thuế TNDN của Tập đồn ..
Các bút tốn điều chỉnh phải tuân thủ nguyên tắc cân đối trong kế tốn theo đĩ tổng phát sinh Nợ phải bằng với tổng phát sinh Cĩ trong một bút tốn.
Cơ sở thực tiễn
Chương 2