IV. Thuế GTGT hàng bán nội địa
TIẾP CHỊ LIÊN
SỔ CHI TIẾT
SỔ CHI TIẾT
TK 62230
Công trình :Nhà điều khiển trung tâm Uông Bí Từ ngày 01/01/2005 đến 31/12/2005 Dư nợ đầu kỳ: (Đơn vị : đồng) Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền SH NT Nợ Có
30/12 Phải trả lao đông thuê ngoài 3342 102.383.500 30/12 Phải trả lao đông trong biên chế 3341 54.286.500
30/12 Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp 15430 156.670.000
Phát sinh Nợ :156.670.000 Phát sinh Có: 156.607.000 Dư Nợ cuối kỳ:
Ngày 20tháng 01 năm 2006
Kế toán trưởng Người lập biểu
SỔ CÁI
TK 622 (trích)
Từ ngày 01/10/2005 đến 31/12/2005 Dư Nợ đầu kỳ:
(Đơn vị: Đồng)
Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng
Số tiền
SH NT Nợ Có
30/12 Phân bổ tiền lương quý IV cho CT NDT Nhiệt điện Uông Bí 30/12 Phân bổ tiền lương quý IV cho
CT NDT Nhiệt điện Uông Bí 30/12 Phân bổ tiền luơng quý IV cho
CT: Nhà ĐKTT Uông Bí
30/12 Phân bổ tiền luơng quý IV cho CT: Nhà ĐKTT Uông Bí
30/12 Kết chuyển chi phí nhân công CT: NDT nhiệt điện Uông Bí 30/12 Kết chuyển chi phí nhân công
CT: Nhà ĐKTT Uông Bí
Phát sinh Nợ: 2.885.217.746 Phát sinh Có: 2.885.217.746 Dư nợ cuối kỳ:
Ngày 23 tháng 01 năm 2006
Như vậy, có thể tóm tắt quá trình hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty cổ phần Lắp máy và Thí nghiệm cơ điện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.9: Kế toán chi phí nhân công trực tiếp 1.2.2.3. Kế toán chi phí sử dụng máy thi công
Đặc trưng của các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây dựng cơ bản là trong giá thành của sản phẩm (CT, hạng mục CT) còn bao gồm khoản mục chi phí sử dụng máy nhân công.
Chi phí sử dụng MTC là chi phí cho các MTC, nhằm thực hiện khối lượng công tác xây, lắp bằng máy. MTC chỉ được sử dụng đối với những khối lượng công việc quá lớn mà lao động của công nhân không đem lại hiệu quả kinh tế bằng việc sử dụng máy. Hiện nay, số MTC có tại Công ty cổ phần Lắp máy và Thí nghiệm cơ điện hết sức phong phú và đa dạng về chủng loại.
- Đối với hoạt động xây lắp: MTC bao gồm: tời điện T224BT-1,25 tấn (Liên Xô), Palăng xích 5 tấn (Nhật), Kích răng BP-7 (Tiệp), máy uốn ống thuỷ lực TM-20 (Liên Xô).
- Đối với hoạt động TNCĐ MTC bao gồm: Máy siêu âm USK7B (Đức), máy chụp Rơnghen 200 KW (Đan Mạch).
Tuy nhiên, hạn chế của Công ty là MMTB đã khá cũ và lạc hậu. Song, để phục vụ cho việc thi công đạt hiệu quả, Công ty luôn cố gắng trang bị thêm MMTB để đáp ứng nhu cầu ngày càng tăng của công việc.
Đối với các CT lớn, khối lượng thi công nhiều hoặc đối với các máy móc đặc thù mà MMTB hiện có tại Công ty không thể đáp ứng được yêu cầu của công việc, Công ty sử dụng phương án thuê ngoài MMTB để sử dụng. Việc làm này sẽ làm tăng chi phí và việc hạch toán khoản chi phí sử dụng MTC thuê ngoài và chi phí sử dụng MTC thuộc sở hữu của Công ty sẽ có sự khác biệt.
Khi C ông ty thuê ngoài MTC tuỳ vào nhu cầu thực tế và khả năng tài chính của Công ty sẽ áp dụng phương thức thuê phù hợp. Toàn bộ chi phí thuê máy sẽ được hạch toán vào TK 623 (chi tiết cho từng CT, hạng mục CT). Các chứng từ liên quan đến MTC thuê ngoài như: Hợp đồng kinh tế, văn bản thoả thuận sử dụng MTC ngoài thời gian ghi trong Hợp đồng kinh tế (nếu có) và phiếu nghiệm thu thanh toán số ca máy thực tế. Sẽ được chuyển về Phòng Kế toán - Tài chính. Kế toán sẽ kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý của các chứng từ này và căn cứ vào đó để ghi sổ (nhật ký chung, sổ cái TK 331, sổ chi tiết và sổ cái TK 623 và các sổ có liên quan khác) ngay sau khi được Giám đốc và Kế toán trưởng phê duyệt.
Trong quý IV/2005, Công ty không sử dụng MTC thuê ngoài cho CT Nhà điều khiển trung tâm Uông Bí. Các MTC được sử dụng cho CT Nhà điều khiển trung tâm Uông Bí là thuộc quyền sở hữu của Công ty. Các hoạt động lắp đặt hệ thống chiếu sáng, hệ thống cứu hoả tại CT là sự kết hợp giữa lao động thủ công và mày móc. Vì vậy, các chi phí liên quan đến việc sử dụng MTC sẽ được tập hợp trên TK 623.
Tuy nhiên, quá trình tập hợp chi phí sử dụng MTC tại Công ty lại khác các DN hoạt động trong lĩnh vực XDCB khác ở chỗ: chi phí sử dụng MTC ở Công ty chỉ bao gồm: chi phí khấu hao MTC, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác. Các chi phí vật liệu, chi phí công cụ dụng cụ
và chi phí nhân công liên quan đến việc sử dụng MTC lần lượt được phản ánh trên các TK 627, 622. Điều này là không đúng với chế độ kế toán hiện hành. Sự khác biệt này là do Công ty không có sự tách biệt giữa các CT thi công theo phương thức hoàn toàn bằng máy và phương thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy. Vì vậy, các chi phí phát sinh liên quan đến việc sử dụng MTC sẽ được hạch toán không đúng tài khoản.
Tại Công ty cổ phần Lắp máy và Thí nghiệm cơ điện, khoản mục chi phí sử dụng MTC chủ yếu là chi phí khấu hao MTC. Chi phí khấu hao MTC được tính trên cơ sở nguyên gia và tỷ lệ khấu hao bình quân năm. Theo đó, mức khấu hao trích trong kỳ được tính như sau:
Mức khấu hao trích trong kỳ = Nguyên giá TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao bình quân năm x Thời gian sử dụng (tháng) 12 tháng
Một đặc điểm của Công ty là do máy móc thường xuyên được điều chuyển giữa các CT. Trong một kỳ hạch toán, một số MMTB có thể sử dụng cùng lúc cho nhiều CT khác nhau. Trong trường hợp này, chi phí khấu hao MTC được phân bổ cho từng CT theo số ngày máy làm việc thực tế xác định dựa trên các bảng chấm công do đội CT gửi về hàng tháng. Mức khấu hao
MTC phân bổ cho từng CT
=
Mức khấu hao MTC cần phân bổ x
Số ngày máy làm việc thực
tế tại CT Tổng số ngày máy làm việc thực tế
Chi phí khấu hao MTC sẽ được tập hợp trên TK 2141. Cuối quý, kế toán tổng hợp số liệu trên TK 2141 để lập bảng phân bổ khấu hao TSCĐ.
Ví dụ: Trong quý IV/2005, khi thực hiện thi công CT Nhà điều khiển trung tâm Uông Bí, đội CT đã sử dụng một máy khoan K125 (Liên Xô) có nguyên giá 16.800.000 đồng, tỷ lệ khấu hao bình quân năm 10%. Cũng trong quý, máy khoan K125 cũng được sử dụng cho CT: NDT nhiệt điện Uông Bí và CT lắp thiết bị cơ điện Uông Bí. Số ngày máy làm việc thực tế tại các CT Nhà điều khiển trung tâm Uông Bí, CT: NDT nhiệt điện Uông Bí và CT lắp thiết bị cơ điện Uông Bí lần lượt là 8, 3, 5.
Theo đó, mức khấu hao bình quân quý IV/2005 của máy khoán K125 tính chi chi phí sử dụng MTC như sau:
Mức khấu hao cần phân bổ trong quý IV = 16.800.000 x 10% x 3 = 420.000 (đồng) 12
Mức khấu hao phân bổ cho Ct Nhà ĐKTT Uông Bí =
420.000 x 8 = 210.000 (đồng) 16
Mức khấu hao phân bổ cho CT NDT Nhiệt điện Uông Bí
=
420.000
x 3 = 78.750 (đồng) 16
Mức khấu hao phân bổ cho CT lắp thiết bị
cơ điện Uông Bí
=
420.000
x 5 = 131.250 (đồng) 16
Biểu 1.16: Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ
TỔNG CÔNG TY LẮP MÁY VIỆT NAM
CÔNG TY CP LẮP MÁY VÀ THÍ NGHIỆM CƠ ĐIỆN