Ngày 28/04/2009phát sinh hàng bán bị trả lại Sổ Tổng hợp loại A4 (210mm x 300mm), số lợng là 150 quyển với số tiền là 1.200.000 đồng. Công ty đã bán hàng cho khách theo hoá đơn số 2544 ngày 16/04/2005 và bị trả lại do chất lợng của giấy không đảm bảo. kế toán bán đã ghi nhận số hàng bán bị trả lại, huỷ hoá đơn, phiếu xuất cho số lợng hàng bị trả lại và nhập hàng lại kho.
Kế toán lập chứng từ và ghi váo sổ kế toán liên quan bằng các định khoản: Phản ánh giá vốn hàng bị trả lại:
Nợ TK 156 900.000
Có TK 632 900.000
Phản ánh doanh thu hàng bán bị trả lại vào khoản giảm trừ
Nợ TK 531 1.200.000
Nợ TK 333 120.000
Có TK 111 1.320.000
Phản ánh ghi giảm doanh thu:
Có TK 112 1.200.000
Nợ TK 511 1.200.000
Có TK 531 1.200.000
+ Cac s , bổ ảng ke được ph n ỏnh b ng bi u s :4,5,8,ả ở ả ể ố
2. Tổ chức công tác kế toán xác định kết quả bán hàng tại Công ty
2.1. Chứng từ, tài khoản sử dụng
Trong quá trình hạch toán xác định kết quả bán hàng kế toán công ty sử dụng tài khoản sau:
TK 641 – Chi phí bán hàng
TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh TK511 – Doanh thu bán hàng
TK 632 – Giá vốn hàng bán
TK 421 – Lợi nhuận cha phân phối
2.2. Tổ chức kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
a. Tổ chức kế toán chi phí bán hàng trong công ty
* Chi phí bán hàng: Là chi phí lu thông và chi phí tiếp thị phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ.
Kế toán sử dụng tài khoản 641- Chi phí bán hàng để phản ánh các khoản chi phí bán hàng trong kỳ kế toán.
Hạch toán tài khoản này cần tôn trọng một số quy định sau: 1- Tài khoản 641 đợc mở chi tiết theo từng nội dung chi phí.
2- Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí bán hàng vào bên Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh.
3- Đối với những hoạt động có chu kỳ kinh doanh dài, trong kỳ không có hoặc có ít sản phẩm hàng hoá tiêu thụ, cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ hoặc một phần chi phí bán hàng vào bên Nợ TK 1422 – Chi phí chờ kết chuyển
Kế toán căn cứ vào hoá đơn mua hàng ghi sổ kế toán bằng các định khoản sau:
Nợ TK 6413 550.000
Có TK111 550.000
Ngày 29/04/2009 Số hiệu chứng từ 02- B tính lơng cho nhân viên bán hàng 4.000.000 đồng và thanh toán lơng cho nhân viên bằng tiền mặt.
Kế toán căn cứ vào bảng chi lơng, ghi sổ kế toán bằng các định khoản sau:
Nợ TK 6411 4.000.000
Có TK 334 4.000.000
BHYT, BHXH phải trả, kế toán ghi:
Nợ TK 6411 680.000
Nợ TK 334 240.000
Có TK338 920.000
Thanh toán lơng phải trả cho nhân viên bán hàng, kế toán ghi vào sổ bằng các định
khoản: Nợ TK 334 3.760.000
Có TK 111 3.760.000
Ngày 30/ 04/ 2005 kế toán trích khấu hao TSCĐ vào chi phí bán hàng là 450.000 đồng.
Kế toán cuối kỳ ghi vào sổ kế toán bằng các định khoản:
Nợ TK 641 450.000
Có TK 214 450.000
+Xem bảng biểu số: 6,14 (phần cuối chương)
b. Tổ chức kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp trong công ty
Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là chi phí gián tiếp bao gồm chi phí hành chính, tổ chức và văn phòng mà không thể xếp vào quá trình sản xuất hoặc quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ.
Kế toán sử dụng tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp để phản ánh các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ kế toán.
Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp dùng để phản ánh các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp trong kỳ kế toán.
1- Tài khoản 642 đợc mở chi tiết theo từng nội dung chi phí theo quy định. 2- Tuỳ theo yêu cầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp TK 642 có thể đợc mở thêm tài khoản cấp 2.
3- Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào bên Nợ tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh.
4- Đối với những hoạt động có chu kỳ dài, trong kỳ không có hoặc ít sản phẩm tiêu thụ, thì cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ hoặc một phần chi phí quản lý doanh nghiệp vào bên Nợ TK 1422 – Chi phí chờ kết chuyển.
* Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp.
Ngày24/04/2009 Công ty mua sổ sách kế toán theo quy định của Phòng kinh tế Hà Nội. Tổng số tiền mua là 140.000 đồng theo số hiệu AQ/2005, thanh toán bằng tiền mặt
Căn cứ vào hoá đơn mua hàng, tiến hành vào sổ kế toán bằng các định khoản:
Nợ TK 642 140.000
Có TK111 140.000
Ngày 30/ 04/ 2009 thanh toán tiền cho nhân viên quản lý bằng tiền mặt số
trong tháng: Nợ TK 334
Kế toán tiến hành ghi vào sổ kế toán:
Nợ TK 6421 10.000.000
Có TK 334 10.000.000
BHXH, BHYT phải trả, kế toán ghi:
Nợ TK 6421 1.700.000
Nợ TK 334 600.000
Có TK338 2.300.000
Thanh toán lơng phải trả cho nhân viên bán hàng, kế toán ghi vào sổ bằng các
định khoản: Nợ TK334 9.400.000
Có TK 111 9.400.000
Có TK214 500.000
+ Xem bảng biểu số : 7,15 (phần cuối chương)
c. Tổ chức công tác kế toán xác định kết quả bán hàng
Cùng với việc tổ chức bán hàng, việc xác định chính xác kết quả bán hàng cũng là vấn đề đợc đặc biệt quan tâm đối với lãnh đạo Công ty TNHH HOàNG ĐạT , vì kết quả bán hàng là mục đích hoạt động của doanh nghiệp thơng mại, nó thể hiện kết quả cuối cùng của quá trình kinh doanh.
Tại công ty TNHH HOàNG ĐạT , kết quả bán hàng đợc xác định nh sau:
= - - Tron
Trong đó:
Doanh thu thuần = Tổng doanh thu – Các khoản giảm trừ +
=
Trong tháng 4 năm 2009 kế toán Công ty đã hạch toán kết quả bán hàng nh sau:
Đơn vị tính: đồng
- Kết chuyển doanh thu thuần về bán hàng:
Nợ TK 511 164.714.900
Có TK 911 164.714.900
- Phản ánh trị giá vốn hàng bán:
Nợ TK 632 127.028.000
Có TK 156 127.028.000
- Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ + Kết chuyển chi phí bán hàng:
Nợ TK 911 5.680.000
Có TK 641 5.680.000
38 Kết quả hoạt
động bán hàng Doanh thuthuần Giá vốn hàngđã bán Chi phí bán hàng &chi phí QLDN tính cho số hàng đã bán Chiết khấu th- ơng mại Giảm giá hàng bán Giá trị hàng bán bị trả lại Các khoản giảm trừ = + +
+ Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp:
Nợ TK 911 10.690.000
Có TK 642 10.690.000
- Kết quả tiêu thụ tháng 04 năm 2005 đợc xác định nh sau:
164.714.900 - 127.028.000 - 5.680.000 - 12.340.000 = 19.666.900
- Kết chuyển lãi của hoạt động kinh doanh kế toán ghi:
Nợ TK 911 19.666.900
Có TK421 19.666.900
+ Xem bảng biểu số : 9 (phần cuối chương)
Nhận xét: Kết quả kinh doanh của công ty trong tháng 04 năm 2005 là có lợi nhuận là 19.666.900 đồng. Điều này là đúng vì phản ánh kết quả làm việc tốt và tích cực của các thành viên trong công ty. Tuy nhiên công ty cần phải tích cực hơn nữa để đạt kết quả cao hơn trong những kỳ kế toán tiếp theo.
Chơng III
một số nhận xét và đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại
công ty TNHH HOàNG ĐạT
I. Nhận xét chung về tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty
Cùng với sự lớn mạnh của công ty, công tác kế toán nói chung, kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng nói riêng cũng không ngừng trởng thành về mọi mặt, cung cấp thông tin kịp thời, chính xác, đúng theo quy định của Bộ Tài Chính. Sau một thời gian thực tập tại công ty HOàNG ĐạT đợc quan sát thực tế công tác kế toán của công ty, với những kiến thức đã học tại trờng, em xin đa ra một vài nhận xét về công tác kế toán chung và công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty TNHH HOàNG ĐạT.
1. Về u điểm:
* Về bộ máy kế toán: Tại công ty có đội ngũ kế toán có kinh nghiệm phối hợp làm việc ăn ý nên công tác kế toán thờng đợc tiến hành chính xác, chặt chẽ. Việc tổ chức bộ máy kế toán tập trung nh hiện nay đã đảm bảo sự lãnh đạo thống nhất đối với công tác kế toán trong công ty, đảm bảo cho kế toán phát huy đầy đủ vai trò, chức năng của mình.
* Về luân chuyển chứng từ: Công ty đã xây dựng đợc trình tự luân chuyển chứng từ hợp lý, phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty. Có sự đối chiếu số liệu giữa phòng kế toán, với kho, và phòng sản xuất kinh doanh đảm bảo cho các nghiệp vụ này đợc hạch toán, ghi sổ kịp thời, đầy đủ, chính xác.
* Về cơ sở vật chất: Công tác kế toán của công ty hiện nay đã đợc vi tính hoá. Việc mở sổ kế toán ghi chép trên máy vi tính của công tác kế toán hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh nhìn chung đảm bảo đúng nguyên tắc. Do áp dụng kế toán máy nên lợng sổ sách phải ghi chép tại công ty giảm đi rất nhiều mà vẫn đảm bảo yêu cầu cung cấp thông tin chính xác, đầy đủ, kịp thời.
Trong phòng kế toán, máy tính đợc nối mạng tạo điều kiện truy nhập dữ liệu giữa các phòng kế toán riêng biệt, thuận tiện cho việc tính toán. Đồng thời nhờ đó các
bộ phận có thể dễ dàng kiểm tra nhau, đối chiếu số liệu kịp thời phát hiện và sửa chữa những sai sót trong quá trình hạch toán.
* Về tổ chức công tác kế toán bán hàng: Kế toán bán hàng ghi chép tình hình biến động hàng hoá một cách kịp thời, rõ ràng, đầy đủ, chính xác và hợp lý. Đây là kết quả của quá trình làm việc cần cù, sáng tạo và có trách nhiệm của bộ phận kế toán bán hàng.
2. Về hạn chế
Mặc dù công tác kế toán tại Công ty TNHH HOàNG ĐạT đã đáp ứng đợc yêu cầu và phù hợp với tình hình quản lý thực tế của công ty nhng vẫn còn một số tồn tại, đặc biệt là trong công tác kế toán bán hàng.
Xác định kết quả bán hàng:
Hiện nay công ty xác định kết quả tiêu bán hàng tức là xác định kết quả bán hàng chung cho tất cả các sản phẩm. Nh vậy ngời quản lý sẽ không thấy hết đợc sản phẩm nào tiêu thụ tốt, sản phẩm nào tiêu thụ kém để có biện pháp quản lý nhanh chóng, kịp thời, thúc đẩy việc bán sản phẩm đó.
Về việc lập dự phòng phải thu khó đòi:
Mạng lới bán hàng trong phạm vi thành phố Hà Nội của công ty khá rộng, bên cạnh các khách hàng thờng xuyên, lâu dài công ty luôn mở rộng quan hệ, tìm ra các khách hàng mới. Do đó cũng thờng phát sinh các khoản nợ phải thu khó đòi nhng hiện nay công ty không tiến hành trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi. Về báo cáo tài chính:
Hiện nay Báo cáo tài chính mà công ty gồm Bảng Cân đối kế toán, Báo Cáo Kết Quả hoạt động kinh doanh và Báo cáo lu chuyển tiền tệ. Nh vậy việc giải thích, bổ sung các thông tin về tình hình hoạt động tài chính của công ty sẽ gặp khó khăn.
Về chính sách khuyến khích bán hàng :
Đẩy mạnh việc bán hàng là một trong những mục tiêu của công ty đặt ra nhằm không ngừng mở rộng quy mô kinh doanh, chiếm lĩnh thị trờng, tăng nhanh vòng
chiết khấu thanh toán, giảm giá, bớt giá mà chỉ giảm giá trong từng trờng hợp cụ thể.
Hạch toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp:
Hiện nay, hạch toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp ở công ty chỉ đơn thuần theo yếu tố chi phí nhng cha chi tiết cho từng mặt hàng kinh doanh nên cha xác định đợc chính xác kết quả kinh doanh của từng mặt hàng để lựa chọn mặt hàng kinh doanh cho kỳ tới, không xem xét đợc chi phí cơ hội cho từng mặt hàng kinh doanh.
Hạch toán kế toán của công ty:
Việc hạch toán kế toán của công ty đợc thực hiện trên máy vi tính với phần mềm kế toán của công ty tin học bên ngoài. Do vậy, cần thiết sửa đổi, bổ sung hệ thống sổ sách, báo cáo kế toán gặp nhiều khó khăn đòi hỏi phải sửa lại các chơng trình đã cài đặt từ trớc. Tuy nhiên, việc sử dụng hệ thống sổ theo hình thức Nhật ký – Chứng từ sẽ là một khó khăn lớn trong việc ứng dụng hệ thống máy vi tính và công tác kế toán, đặc biệt là khó mã hoá trên máy.
Về hình thức sổ kế toán:
Theo chế độ kế toán hiện hành các doanh nghiệp có thể sử dụng một trong bốn hình thức sổ kế toán là: Nhật ký chung, Nhật ký - Sổ cái, Chứng từ ghi sổ, Nhật ký – Chứng từ. Mỗi hình thức đều có những u điểm riêng và điều kiện áp dụng thích hợp. Hiện nay, công ty sử dụng loại sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký – Chứng từ. Qua nghiên cứu tình hình thực tế, em nhận thấy hình thức Nhật ký – Chứng từ mà doanh nghiệp đang áp dụng có một số u điểm nhng do kết hợp nhiều chỉ tiêu trên một trang sổ nên mẫu sổ trở nên phức tạp, cồng kềnh và không phù hợp với việc làm kế toán trên máy vi tính.
II. Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty
1. Những nguyên tắc cơ bản để hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xácđịnh kết quả bán hàng tại công ty định kết quả bán hàng tại công ty
- Việc hoàn thiện phải đảm bảo tuân thủ đúng chế độ kế toán và chế độ quản lý tài chính hiện hành của nhà nớc.
- Hoàn thiện kế toán phải đảm bảo kết hợp thống nhất giữa kế toán tổng hợp với kế toán chi tiết.
- Các biện pháp hoàn thiện công tác kế toán đa ra cần mang tính khả thi , có hiệu quả cao nhất với chi phí thấp nhất.
- Cuối cùng, việc hoàn thành công tác kế toán phải đảm bảo việc cung cấp thông tin kịp thời cho cán bộ quản lý.
2. Một số kiến nghị cơ bản nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng vàxác định kết quả bán hàng tại công ty xác định kết quả bán hàng tại công ty
Kiến nghị một: Về việc lập dự phòng nợ phải thu khó đòi:
Trong hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH HOàNG ĐạT có những khoản phải thu mà ngời nợ khó hoặc không có khả năng trả nợ nhng Công ty cha có kế hoạch lập dự phòng phải thu khó đòi. Thực chất của việc lập dự phòng phải thu khó đòi là cho phép doanh nghiệp đợc tính dự phòng bằng cách trích một phần lợi nhuận kinh doanh trong năm để chuyển sang năm sau nhằm để trang trài nợ phải thu khó đòi có thể phát sinh trong, không làm ảnh hởng đến kết quả kinh doanh năm sau.
Theo quy định về lập dự phòng phải thu khó đòi (thông t 107/2001/TT/BTC) thì điều kiện lập dự phòng phải thu khó đòi:
+ Khoản công nợ phải thu có thời hạn từ 3 năm trở lên.
+ Đơn vị nợ đã giải thể, phá sản, đã ngừng hoạt động hoặc trong thời hạn nợ cha quá 3 năm nhng cha có đầy đủ bằng chứng về việc đơn vị giải thể, phá sản.
- Phơng pháp lập dự phòng phải thu khó đòi: Dự phòng phải thu khó đòi phải lập chi tiết cho từng khoản nợ phải thu khó đòi. Cuối kỳ khi lập báo cáo tài chính căn cứ vào số d chi tiết của khoản phải thu khó đòi để lập dự phòng hạch toán vào