Kế toỏn Cụng ty khụng thực hiện hạch toỏn nghiệp vụ chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toỏn mà chỉ thực hiện nghiệp vụ giảm giỏ hàng bỏn và hàng bỏn bị trả lại.
4.1. Kế toỏn toỏn hàng bỏn bị trả lại
Nội dung: Hàng đó bỏn bị trả lại là số sản phẩm, hàng hoỏ cụng ty đó xỏc định tiờu thụ, đó ghi nhận doanh thu nhưng bị khỏch hàng trả lại do vi phạm cỏc điều kiện đó cam kết trong hợp đồng hoặc theo chớnh sỏch của cụng ty.
Tài khoản sử dụng: Cụng ty sử dụng Tài khoản 531 – Hàng bỏn bị trả lại để theo dừi doanh thu hàng bỏn bị trả lại do cụng ty vi phạm cỏc điều kiện đó cam kết trong hợp đồng kinh tế như: hàng kộm phẩm chất, sai quy cỏch
tập
chủng loại hoặc cụng dụng của sản phẩm khụng phự hợp với nhu cầu của khỏch hàng.
Chứng từ sử dụng: Kế toỏn hàng bỏn bị trả lại sử dụng cỏc chứng từ sau: Biờn bản trả lại hàng, Phiếu nhập kho hàng trả lại, và cỏc chứng từ khỏc liờn quan...
Cụ thể: Ngày 18/12/2007 Cụng ty Bỡnh Minh trả lại xe Hoỏ đơn 96447 Hoỏ đơn GTGT Mẫu số 01-GTKT-3LL (Liờn 1: Lưu ) GA/2007B Ngày 18 thỏng 12 năm 2007 96447 Đơn vị bỏn hàng : Cty Phỏt triển kinh tế kỹ thuật VN
Địa chỉ: 15B – Hồ Xuõn Hương – HBT - HN
Điện thoại: Mó số : 0100111698 Họ tờn người mua : Cty TNHH Bỡnh Minh
Địa chỉ: 123 Sơn Tõy – Hà Nội
Hỡnh thức thanh toỏn: Trả chậm Mó số : 0101075432
STT Tờn hàng hoỏ Đơn vị
tớnh
Số lượng Đơn giỏ Thành tiền
01 Xe mỏy BIZIL
Cộng tiền
Chiếc 04 5.135.000 20.540.000
20.540.000 Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT 2.054.000 Tổng cộng thành tiền 22.594.000 Số tiền bằng chữ: ( Hai mươi hai triệu năm trăm chớn tư nghỡn đồng chẵn)
Người mua hàng Người bỏn hàng Thủ trưởng đơn vị
tập
Kế toỏn ghi:
(1) Phản ỏnh doanh thu hàng bị trả lại:
Nợ Tk 531( 531- xe BIZIL ) 20.540.000 Cú TK 131 20.540.000
(2) Phản ỏnh số tiền trả lại người mua về thuế GTGT của hàng bỏn bị trả
lại.
Nợ TK 33311 2.054.000 Cú TK 131 2.054.000
(3) Phản ỏnh trị giỏ hàng bị trả lại nhập kho: Nợ TK 155 18.000.000
Cú TK 632 18.000.000
(4) Cuối Kỳ kết chuyển trị giỏ hàng bỏn bị trả lại phỏt sinh sang TK 5111: Nợ TK 511 20.540.000
Cú TK 531 20.540.000
Kế toỏn ghi sổ nhật ký chung, bờn nợ sổ chi tiết hàng bỏn bị trả lại, sổ cỏi TK 531, bờn cú sổ chi tiết phải thu khỏch hàng, sổ cỏi TK 131, bờn nợ sổ chi tiết TK 3331, sổ chi tiết TK 111, bờn cú sổ chi tiết TK 632, sổ cỏi TK 632.
Như vậy, để cú thể ghi vào sổ chi tiết cũng như sổ cỏi TK 531 thỡ kế toỏn phải căn cứ vào đơn đề nghị của người mua ghi rừ lý do trả hàng, số lượng hàng bị trả lại đó cú sự đồng ý của Giỏm đốc Cụng ty, đớnh kốm hoỏ đơn GTGT đó giao cho khỏch hàng trước đõy, và đớnh kốm phiếu nhập lại kho của doanh nghiệp số hàng trả lại núi trờn. Tại cụng ty nghiệp vụ hàng bỏn bị trả lại rất ớt, dưới đõy là sổ chi tiết TK531 trong thỏng 12 và đõy cũng là nghiệp vụ trả lại hàng bỏn duy nhất trong năm.
Cuối quý kế toỏn tổng hợp lại trờn sổ cỏi TK 531.
4.2. Kế toỏn giảm giỏ hàng bỏn
Trong quỏ trỡnh tiờu thụ, nếu xảy ra trường hợp khỏch hàng yờu cầu giảm giỏ hàng kộm chất lượng, cụng ty thoả thuận và đồng ý thỡ trước tiờn phũng kế toỏn sẽ làm thủ tục nhận lại hoỏ đơn GTGT đó giao cho khỏch hàng (Liờn 2 trước đõy). Đồng thời phũng kế toỏn lập một biờn bản điều chỉnh giỏ
tập
với đơn giỏ mới là đơn giỏ thoả thuận giữa khỏch hàng và Cụng ty, trong trường hợp này hàng vẫn ở bờn ngoài chứ khụng nhập lại kho Cụng ty.
Cụng ty mở sổ chi tiết, sổ cỏi TK 532 theo từng loại xe, từ đú là cơ sở để vào sổ chi tiết, sổ cỏi TK 532 tổng hợp cỏc loại xe.
Ngày 20/12/2007 điều chỉnh giảm giỏ tiền hàng xe ELGO 100 cho Cụng ty TNHH Phỏt Lộc vào ngày 1/12/2007 với số tiền là 40.878.800 theo chứng từ 01/GGHB.
Kế toỏn hạch toỏn như sau:
Nợ TK 532( 532- ELGO) 40.878.800 Nợ TK3331 4.087.800
Cú TK 131 44.966.680 Cuối kỳ kế toỏn kết chuyển:
Nợ TK 5111 40.878.800
Cú TK 532 ( 532- ELGO) 40.878.800 Kế toỏn ghi sổ nhật ký chung, sổ chi tiết, sổ cỏi cỏc tài khoản trờn.
Căn cứ vào chứng từ 01/GGHB chấp thuận giảm giỏ cho khỏch hàng về số lượng hàng đó bỏn, kế toỏn mới ghi vào sổ cỏi TK 532.
4.3. Kế toỏn thuế GTGT
Thành phẩm của cụng ty đều thuộc diện chịu thuế giỏ trị gia tăng với thuế suất 10% . Phương phỏp tớnh thuế là phương phỏp khấu trừ:
Số thuế GTGT phải nộp trong kỳ = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào Thuế GTGT đầu ra = Doanh số bỏn ra x Thuế suất thuế GTGT
Căn cứ vào hoỏ đơn hàng hoỏ dịch vụ bỏn ra, mua vào kế toỏn nhập số liệu vào mỏy, mỏy sẽ tự động chuyển những số liệu liờn quan đến thuế GTGT đầu ra vào sổ cỏi TK 3331:
tập
4.4. Kế toỏn giỏ vốn hàng bỏn.
Cụng ty hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn và sử dụng tài khoản 632"Giỏ vốn hàng bỏn" để hạch toỏn giỏ vốn hàng bỏn trong kỳ. Để tớnh giỏ thực tế thành phẩm xuất kho, kế toỏn ỏp dụng phương phỏp ỏp dụng giỏ thực tế đớch danh để xỏc định giỏ vốn hàng bỏn: hàng tồn kho thuộc lụ sản xuất nào sẽ được tớnh đơn giỏ của lụ đú.
Căn cứ vào cỏc số liệu liờn quan đó được kế toỏn nhập vào, mỏy sẽ tự động chuyển về sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết rồi từ đú chuyển về sổ cỏi TK632:
tập
Công ty phát triển kinh tế kỹ thụât Việt Nam: Sổ chi tiết tài khoản
Từ ngày 01/12/2007 đến ngày 31/12/2007 Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán
Phát sinh nợ 180.186.018.815 Phát sinh có 180.186.018.815
Ngày Số CT Diễn giải TK ĐƯ PS nợ PS có
31/12 31 K/c giá vốn 155 Bizil-->632 155 bizil 16,400,001,200 K/c 155Butan--->632 155Butan 9,464,945,710 K/c 155Elgo--->632 155Elgo 71,722,946,384 K/c 155Focol--->632 155Focol 2,165,838,372 K/c 155Genie--->632 155Genie 7,454,546,000 K/c 155Genzo--->632 155Genzo 7,957,892,000 K/c 155Henge--->632 155Henge 12,226,115,989 K/c 155Jitor--->632 155Jitor 3,537,021 K/c 155Kinen--->632 155Kinen 7,543,455,130 K/c 155Wise--->632 155Wise 13,418,182,800 K/c 155Zymas-->632 155Zymas 13,790,910,100 ………. ………. 31/12 32 K/c giá vốn 632 Bizil-->911 911 16,400,001,200 K/c 632Butan--->911 911 9,464,945,710 K/c 632Elgo--->911 911 71,722,946,384 K/c 632Focol--->911 911 2,165,838,372 K/c 632Genie--->911 911 7,454,546,000 K/c 632Genzo--->911 911 7,957,892,000 K/c 632Henge--->911 911 12,226,115,989 K/c 632Jitor--->911 911 3,537,021 K/c 632Kinen--->911 911 7,543,455,130 K/c 632Wise--->911 911 13,418,182,800 K/c 632Zymas-->911 911 13,790,910,100 ……….
5. Kế toỏn chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp
tập
Trong quỏ trỡnh tiờu thụ sản phẩm, chớ phớ bỏn hàng là những khoản chi phớ phỏt sinh cú liờn quan dến hoạt động tiờu thụ sản phẩm, hàng hoỏ, dịch vụ trong kỳ. Tại Cụng ty phỏt triển kinh tế kỹ thuật Việt Nam chi phớ bỏn hàng bao gồm tất cả cỏc chi phớ từ sau khi nhập kho đến khi tiờu thụ được thành phẩm, cụ thể bao gồm cỏc khoản mục sau:
- Chi phớ nhõn viờn (TK 6411): Phản ỏnh cỏc khoản phải trả cho nhõn viờn bỏn hàng, nhõn viờn đúng gúi, vận chuyển, bao gồm tiền lương, tiền cụng và cỏc khoản phụ cấp BHXH, BHYT, KPCĐ.
- Chi Phớ khấu hao TSCĐ (TK 6414): Phản ỏnh chi phớ khấu hao TSCĐ ở bộ phận bảo quản bỏn hàng.
- Chi phớ dịch vụ mua ngoài (TK 6417): Phản ỏnh vào cỏc chi phớ dịch vụ mua ngoài, phục vụ cho bỏn hàng như điện thoại, điện nước vv.
- Chi phớ bằng tiền khỏc (TK 6418):
Trờn cơ sở cỏc chi phớ phỏt sinh, kế toỏn sử dụng TK 641 cựng cỏc TK cấp hai theo chế độ quy định để hạch toỏn chi phớ bỏn hàng thực tế phỏt sinh.
Trờn cơ sở cỏc phiếu chi về chi phớ bỏn hàng, kế toỏn tập hợp vào sổ chi tiết , sổ cỏi TK 6411, 6414, 6417, 6418. Căn cứ vào cỏc sổ chi tiết kế toỏn phản ỏnh vào sổ cỏi TK641.
Như vậy căn cứ vào cỏc bảng phõn bổ: bảng phõn bổ tiền lương, bảng phõn bổ khấu hao TSCĐ và cỏc chứng từ gốc cú liờn quan như chi phớ về điện, nước, cước phớ điện thoại, fax, . . . kế toỏn phản ỏnh chi phớ bỏn hàng phỏt sinh trong kỳ. Dưới đõy là sổ cỏi TK 641
tập
Cuối quý, kế toỏn tập hợp tất cả chi phớ bỏn hàng phỏt sinh cú liờn quan đến hàng tiờu thụ trong kỳ, kế toỏn kết chuyển vào tài khoản 911"Xỏc định kết quả kinh doanh". Cụ thể toàn bộ chi phớ bỏn hàng quý 4/2007 của khối văn phũng Cụng ty là:
Nợ TK 9111 1.299.345.930 Cú TK 641 1.299.345.930
tập
Cỏc nghiệp vụ kết chuyển này đều được mỏy tự động kết chuyển vào cuối kỳ sau khi kế toỏn.
5.2. Kế toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp:
Chi phớ quản lý doanh nghiệp là cỏc khoản chi phớ kinh doanh và cỏc chung khỏc liờn quan đến hoạt động của doanh nghiệp. Trong quỏ trỡnh kinh doanh của Cụng ty cú nhiều khoản chi phớ quản lý doanh nghiệp như : Chi phớ nhõn viờn quản lý doanh nghiệp (TK6421), chi phớ khấu hao TSCĐ (TK 6424), thuế phớ và lệ phớ (TK 6425), chi phớ dịch vụ mua ngoài (TK 6427), chi phớ bằng tiền khỏc (TK 6428).
Trỡnh tự hạch toỏn CPQLDN cũng như trỡnh tự hạch toỏn CPBH.
Khi phỏt sinh cỏc chi phớ, căn cứ vào cỏc bảng phõn bổ: bảng phõn bổ tiền lương, bảng phõn bổ khấu hao TSCĐ và cỏc chứng từ gốc cú liờn quan như cỏc hoỏ đơn thanh toỏn tiền điện, nước, tiền thuờ nhà, tiền lệ phớ giao thụng, lệ phớ cầu phà, tiếp khỏch. . . kế toỏn phản ỏnh chi phớ quản lý doanh nghiệp phỏt sinh trong kỳ vào sổ Nhật ký chung. Từ đú được chuyển vào sổ chi tiết, sổ cỏi cỏc tài khoản cấp 2 của TK 642, sổ chi tiết, sổ cỏi cỏc TK liờn quan khỏc. Dưới đõy là sổ cỏi TK 642
tập
Cuối quý, sau khi đó tập hợp tất cả cỏc chi phớ quản lý của Cụng ty, để xỏc định kết quả hoạt động kinh doanh, kế toỏn chuyển toàn bộ chi phớ QLDN sang bờn nợ TK 911 theo định khoản sau:
Nợ TK 911 1.006.525.631 Cú TK 642 1.006.525.631
6. Kế toỏn xỏc định kết quả bỏn hàng
Là hoạt động cuối cựng của hoạt động sản xuất kinh doanh tại Cụng ty, kế toỏn sử dụng TK 911 để xỏc định kết quả bỏn hàng tại cụng ty.
Là hoạt động cuối cựng của hoạt động sản xuất kinh doanh tại Cụng ty, kế toỏn sử dụng TK 911 để xỏc định kết quả bỏn hàng tại cụng ty.
Cú số liệu quý 4/2007 của cụng ty như sau:
- Tổng doanh thu thuần: 182.885.529.595 - Giỏ vốn : 180.186.018.815 - Chi phớ bỏn hàng : 1.299.345.930 - Chi phớ quản lý doanh nghiệp: 1.006.525.631 - Doanh thu tài chớnh: 99.951.315
- Chi phớ tài chớnh: 59.846.753
Doanh thu thuần = Tổng doanh thu - Cỏc khoản giảm trừ
LN từ hoạt động kinh doanh = Doanh thu thuần bỏn hàng - Giỏ vốn hàng bỏn - Chi phớ bỏn hàng - Chi phớ quản lý doanh nghiệp + Doanh thu tài chớnh - Chi phớ tài chớnh LNKD = 182.885.529.595 - 180.186.018.815 - 1.299.345.930 - 1.006.525.631 +(99.951.315 - 59.846.753 ) = 433.743.781 Cụng ty cũng đó ỏp dụng QĐ15/QĐ-BTC ngày 20 - 03-2006 bắt đầu từ khi được ỏp dụng quyết định. Cụng ty sử dụng TK821"Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp" để hạch toỏn số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho nhà nước. TK 821 cú 2 tài khoản cấp 2:
tập
+ TK8211- Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành + TK8212 - Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại
Trong quý, khi xỏc định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tớnh theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toỏn phản ỏnh số thuế TNDN hiện hành tạm nộp vào ngõn sỏch nhà nước vào chi phớ thuế TNDN(định khoản cú số liệu thực tế)
Nợ TK 8211 51.584.859
Cú TK3334 51.584.859
Cuối quý căn cứ vào tờ khai quyết toỏn thuế, kế toỏn ghi: Nợ TK3334 51.584.859
Cú TK111,112 51.584.859
Căn cứ vào các bút toán kết chuyển từ các TK liên quan kế toán tổng hợp lập sổ Cái TK 911 :
Công ty phát triển kinh tế kỹ thụât Việt Nam: Sổ cái
Từ ngày 01/12/2007 đến ngày 31/12/2007 Tài khoản 911 - Xác định kết qủa kinh doanh Phát sinh nợ
Phát sinh có
Ngày Số CT Diễn giải ĐƯTK PS nợ PS có
31/12 32 Kết chuyển giá vốn hàng bán 632 180,186,018,815 31/12 34 Kết chuyển chi phí bán hàng 641 1,299,345,930 31/12 35 Kết chuyển CPQLDN 642 1,006,525,631 31/12 36 Kết chuyển chi phí TC 635 59,846,753 31/12 33 K/c doanh thu 511 182,885,529,595 37 Kết chuyển DTTC 515 99,951,315 38 Kết chuyển Chi phí TTNDN 8211 51,584,859
Kết chuyển LN cha phân phối 421 382,158,922 Sổ chi tiết TK911:
Công ty phát triển kinh tế kỹ thụât Việt Nam: Sổ chi tiết tài khoản
Từ ngày 01/12/2007 đến ngày 31/12/2007 Tài khoản 911 - Xác định kết qủa kinh doanh
tập
Phát sinh nợ Phát sinh có
Ngày CTSố Diễn giải TK ĐƯ PS nợ PS có
31/12 32 K/c giá vốn 632 Bizil-->911 632 16,400,001,200 K/c 632Butan--->911 632 9,464,945,710 K/c 632Elgo--->911 632 71,722,946,384 K/c 632Focol--->911 632 2,165,838,372 K/c 632Genie--->911 632 7,454,546,000 K/c 632Genzo--->911 632 7,957,892,000 K/c 632Henge--->911 632 12,226,115,989 K/c 632Jitor--->911 632 3,537,021 K/c 632Kinen--->911 632 7,543,455,130 K/c 632Wise--->911 632 13,418,182,800 K/c 632Zymas-->911 632 13,790,910,100 ………. 31/12 34 Kết chuyển chi phí bán hàng 641 1,299,345,930 31/12 35 Kết chuyển CPQLDN 642 1,006,525,631
31/12 33 K/c doanh thu 511 Bizil-->911 511 17,145,678,900
K/c 511 Butan--->911 511 9,663,637,460 K/c 511Elgo--->911 511 72,395,642,300 K/c 511Focol--->911 511 3,086,363,600 K/c 511Genie--->911 511 7,929,578,600 K/c 511Genzo--->911 511 8,558,793,300 K/c 511Henge--->911 511 13,136,364,900 K/c 511Jitor--->911 511 4,913,636 K/c 511Kinen--->911 511 7,990,909,940 K/c 511Wise--->911 511 14,109,092,200 K/c 511Zymas-->911 511 14,256,870,900 ………. 31/12 36 Kết chuyển chi phí TC 635 59,846,753 37 Kết chuyển DTTC 515 99,951,315 38 Kết chuyển Chi phí TTNDN 8211 51,584,859
Kết chuyển LN cha phân phối 421 382,158,922
tập
Công ty phát triển kinh tế kỹ thuật Việt Nam:
Sổ nhật ký chung
Từ ngày: 01/12/2007 đến ngày: 31/12/2007
Chứng từ
Diễn giải hiệu Số TK
Phát sinh
Ngày Số CT Nợ Có
Số trang truớc chuyển sang 6,776,444,058 6,776,444,058
511 2,609,091 ,100 3331 260,908 ,900 ……
4/12 96446 Bán xe máy cho Cty TNHH Phát Lộc 131
2,062,500,0 00 Doanh thu 511 1,875,000 ,000 Thuế GTGT đầu ra 331 187,500 ,000 4/12 14/VL Mua 237 l dầu ĐC 6211 36,625,0 00 1331 3,662,5 00 331 40,287 ,500 5/12 28/NH Cty PL trả tiền hàng 1121 730,520,0 00 131 730,520 ,000 6/12 Pc499 Chí phí xăng ôtô 29L-3194 6428 5,090,4 56 1331 454,5 44 1111 5,545 ,000 …… ………. 11/12 21/NH Nộp BHXH quý 4/07 3383 73,000,0 00 Phí chuyển tiền 6428 100,0 00 11/12 PC510 1121 73,100 ,000
tập
…. ………
18/1201/TL Hàng bán bị trả lại Cty Bình Minh 531