III – THỰC TRẠNG VỀ KẾ TOÁN THÀNH PHẨM, TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XNK
3. Kế toán chi phí bán hàng và chi phí QLDN tại Công ty
3.1. Kế toán chi phí bán hàng:
Để phản ánh chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ và kết chuyển chi phí bán hàng, kế toán sử dụng TK 641 “Chi phí bán hàng ” để tập hợp và kết chuyển chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ để xác định kết quả tiêu thụ. Khi phát sinh các chi phí bán hàng căn cứ vào các hoá đơn. chứng từ kế toán tập hợp vào sổ chi tiết TK 641, sau đó kế toán tập hợp số liệu để đưa vào “Bảng kê số 5” rồi từ bảng kê vào “Nhật ký chứng từ số 8”. Cuối tháng kế toán tập hợp số liệu từ các sổ chi tiết, bảng kê, NKCT để ghi vào sổ cái TK 641
* Trình tự hạch toán ở Công ty:
Kế toán tập hợp các chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ: - Nợ TK 641 (1) – Chi phí nhân viên bán hàng
Có TK 334 – Phải trả công nhân viên
Có TK 338 (2,3,4) – Trích BHYT,BHXH, KPCĐ - Nợ TK 641(2) – Chi phí vật liệu dùng cho bán hàng
Có TK 152 – Xuất vật liệu phục vụ bán hàng - Nợ TK 641(3) – Chi phí CCDC
Có TK 153 – CCDC xuất dùng - Nợ TK 641(4) – Chi phí khấu hao TSCĐ
Có TK 214 – Hao mòn TSCĐ
- Nợ TK 641(7) – Chi phí dịch vụ mua ngoài Nợ TK 641(8) – Chi phí khác bằng tiền
Nợ TK 131(1) – Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ (nếu có) Có TK 111,112,131,…
+ Cuối kỳ, kế toán phân bổ và kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết quả tiêu thụ:
Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Có TK 641 – Chi phí bán hàng
Chi phí QLDN là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá phát sinh ở bộ phận QLKD, quản lý hành chính phục vụ công tác liên quan đến hoạt động của Công ty.
Tại Công ty cổ phần XNK Rau quả I , chi phí QLDN do kế toán tổng hợp, tập hợp theo từng tháng, cuối tháng sẽ kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả tiêu thụ. Các chi phí QLDN phát sinh ở Công ty bao gồm:
- Chi phí nhân viên văn phòng - Chi phí vật tư phục vụ cho quản lý - Chi phí văn phòng phẩm
- Chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận quản lý - Chi phí tiếp khách
- Chi phí khác bằng tiền phục vụ cho công tác quản lý
* Chứng từ kế toán sử dụng:
- Bảng thanh toán lương
- Bảng tính và trích khấu hao TSCĐ - Các phiếu chi tiền mặt, hoá đơn,…
* Tài khoản kế toán sử dụng:
- TK 642 – Chi phí QLDN
- Các TK liên quan: TK 111,112,214,334,338,…
*Trình tự hạch toán ở Công ty:
Khi phát sinh chi phí, kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc vào sổ chi tiết TK642, cuối tháng kế toán vào Bảng kê số 5 – Tập hợp chi phí QLDN
Nợ TK 642 – Chi phí QLDN Có TK 111,112,214,334,338
Cuối kỳ, kế toán phân bổ và kết chuyển chi phí QLDN để xác định kết quả tiêu thụ :
Nợ TK 911 – Xác định KQKD Có TK 642 – Chi phí QLDN
* Ví dụ:
Cuối tháng, căn cứ vào các chứng từ, các bảng phân bổ có liên quan, kế toán tập hợp chi phí bán hàng và chi phí QLDN phát sinh trong tháng
+ Căn cứ vào “Bảng phân bổ tiền lương và BHXH” – Biểu số 23 (xem Phụ lục) các dòng TK 641, TK 642 kế toán xác định lương phải trả và các khoản trích theo lương cho nhân viên bán hàng và nhân viên QLDN, kế toán ghi:
- Nợ TK 641(1) 21.931.486 Nợ TK 642(1) 40.854.184 Có TK 334 62.785.670 - Nợ TK 641(1) 3.355.019 Nợ TK 642(1) 7.060.468 Có TK 338 10.415.487 - TK 338(2) 1.255.713 - TK 338(3) 8.082.153 - TK 338(4) 1.077.621
+ Hạch toán chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho bán hàng, QLDN đó là các khoản chi về: chi phí quảng cáo, giới thiệu sản phẩm, chi phí tiền điện nước, điện thoại,… kế toán căn cứ vào tờ kê chi tiết để ghi sổ
Nợ TK 641(7) 22.011.074 Nợ TK 642(7) 7.424.712
Có TK 111 29.435.786 + Hạch toán chi phí bằng tiền khác:
Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ kế toán xác định các khoản chi phí bằng tiền khác dùng cho bộ phận bán hàng, kế toán tiến hành ghi sổ:
Nợ TK 641(8) 2.595.000 Nợ TK642(8) 5.335.622
Có TK 111 7.930.662
+ Hạch toán các khoản thuế phải nộp cho NSNN: thuế môn bài, thuế nhà đất, phí và các lệ phí… kế toán căn cứ vào các chứng từ ghi sổ:
Nợ TK 642(5) 289.833
Có TK 333 289.833
+ Hạch toán xuất kho thành phẩm dùng cho bộ phận QLKD, (căn cứ vào Bảng kê sô 8 – biểu số 5), kế toán ghi:
Nợ TK 642(3) 7.616.000
Cuối tháng, kế toán tổng hợp toàn bộ sổ chi phí bán hàng, chi phí QLDN phát sinh để kết chuyển sang TK 911. Căn cứ vào sổ chi tiết TK 641,642, kế toán kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí QLDN sang TK 911
Nợ TK 911 118.473.438 Có TK 641 49.892.579 Có TK 642 68.580.859